現金和銀行存款的審計方法與技巧

　　現金和銀行存款是貨幣資金最主要的兩個(gè)部分，會(huì )計帳戶(hù)分類(lèi)上屬于資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，無(wú)論在企業(yè)、行政事業(yè)以及其它管理國有資產(chǎn)的經(jīng)濟單位，現金和銀行存款作為重要的支付手段和流通手段，由于其大量發(fā)生，在整個(gè)會(huì )計活動(dòng)中占有相當大的比重。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于現金和銀行存款的審計方法與技巧的知識，歡迎閱讀。

　　一、明確現金和銀行存款審計的目的

　　任何一次實(shí)施審計都要有明確的目的，審計現金和銀行存款也不例外。兩者的目的一完全一致。

　　首先談審計現金要達到的目的：

　　一是現金帳戶(hù)余額是否真實(shí)、正確，這種真實(shí)正確的具體體現包括現金帳戶(hù)期末借方余額反映的庫存現金如數存在且歸被審計單位所有，并與資產(chǎn)負債表中的現金項目列示一致;

　　二是現金收支事項是否真實(shí)、合法，這種真實(shí)合法的具體體現包括發(fā)生的收支事項均已按實(shí)際收支金額入帳并符合《現金管理條例》的規定。

　　其次談審計銀行存款要達到的目的：

　　一是銀行存款帳戶(hù)實(shí)際結存額是否真實(shí)、準確，這種真實(shí)準確具體體現包括銀行存款帳戶(hù)期末借方余額反映的數額應如數存在銀行且歸被審計單位所有，并與資產(chǎn)負債表中的銀行存款項目列示一致;

　　二是銀行存款帳戶(hù)記錄的收支事項是否真實(shí)、合法，這種真實(shí)合法具體體現包括發(fā)生的銀行存款收支事項均已按實(shí)際收入和支出金額入帳、銀行存款收支的內容符合法定的經(jīng)營(yíng)范圍及相關(guān)法規制度的規定。

　　二、了解現金和銀行存款可能存在的舞弊

　　利用現金和銀行存款進(jìn)行舞弊種類(lèi)較多，但歸納起來(lái)主要有：在庫存現金方面。

　　一是采取現金收入不入賬，設置“小金庫”或“帳外帳”，具體表現形態(tài)有截留各種現金收入款項、轉移收入、虛列支出、虛報冒領(lǐng)、隱匿回扣傭金等。

　　二是利用發(fā)票虛開(kāi)交易事項套取現金。

　　三是利用職權挪用現金，比較普遍的作法是開(kāi)白條抵頂庫存現金。

　　四是貪腐現金，此類(lèi)屬惡意舞弊，手法多樣，但最基本的是利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占公為私的行為。

　　銀行存款方面，銀行存款相對于現金來(lái)說(shuō)其特點(diǎn)是涉及面廣、內容復雜、金額較大以及收付憑證數量較多，發(fā)生舞弊的潛在風(fēng)險和危害性也大，利用銀行存款舞弊主要有：

　　一是故意制造余額差錯，保持結賬時(shí)的試算平衡。具體手法就是將銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬，借以轉移收入、挪用資金、出借賬戶(hù)、套取現金等，由于這類(lèi)手法的舞弊有試算平衡作掩護僅從賬面上很難發(fā)現問(wèn)題。

　　二是利用未達賬項掩飾舞弊行為。被審計單位往往會(huì )采取不按規定確認收支事項的辦法，將已實(shí)現的收支當作未達賬項處理，以達到調節收益的目的。也為轉移、挪用資金作為未達賬項加以掩飾。

　　三是涂改票據，侵吞銀行存款。常用的手法是利用管理漏洞或是職務(wù)便利，將以前年度的支票或銀行進(jìn)賬單的日期涂改為當前日期，再次入賬套取單位資金。四是利用銀行存款科目借方和貸方同時(shí)發(fā)生增加或減少進(jìn)行舞弊。

　　三、確定庫存現金和銀行存款審計的內容

　　現金審計的內容重點(diǎn)有三個(gè)：

　　一是進(jìn)行現金收付業(yè)務(wù)的審查。具體做法是通過(guò)驗算日記帳總額的正確性查證有無(wú)故意少記收入、多記支出、貪腐盜用現金的舞弊行為;通過(guò)審閱日記帳摘要、金額、對應帳戶(hù)和每日余額來(lái)發(fā)現現金收付業(yè)務(wù)是否合法、有無(wú)超出規定結算現金或超過(guò)規定限額庫存現金或坐支現金的行為;通過(guò)審查原始憑證，驗證有無(wú)不合法(如涂改數額、重復報帳、虛報冒領(lǐng)、故意少記收入等)的現金收付行為。

　　二是進(jìn)行現金帳戶(hù)余額的審查。目的就證實(shí)其余額的真實(shí)和正確程度，達到現金帳戶(hù)期末借方余額如數存在并與資產(chǎn)負債表列示的貨幣資金相符、日記帳與分類(lèi)帳現金余額相符、日記帳的發(fā)生額與現金收(付)款憑證或 總憑證合計數額相符、現金收入支出原始憑證與現金收(付)款憑證記錄相符。

　　三是進(jìn)行庫存現金審查。這既是現金審計的內容，也是一種有效的方法，一般來(lái)說(shuō)是采用實(shí)地清理的方式進(jìn)行，在盤(pán)點(diǎn)庫存現金過(guò)程中，審計人員要注意采取不事先告知的情況進(jìn)行、不承擔保管現金的責任、注意觀(guān)察有無(wú)借據收據白條等不合規的票據抵庫，清點(diǎn)后要運用盤(pán)庫結果核對確證庫存現金數真實(shí)正確，如不相符，要查明原因。

　　銀行存款審計的內容重點(diǎn)在三個(gè)方面：

　　一是對銀行存款控制系統健全性開(kāi)展調查，此舉是形成銀行存款檢查確證證據的條件，可決定是否直接進(jìn)行銀行存款事項直接性測試，通過(guò)對銀行存款控制弱點(diǎn)分析，確定出銀行存款帳戶(hù)真實(shí)性、正確性和合法性受影響程度的依據，決定銀行存款符合性測試的范圍。

　　二是進(jìn)行銀行存款控制系統符合性測試，其目的是為證實(shí)控制措施執行的有效程度，如職務(wù)分離、復核、簽領(lǐng)、保管這些標志控制的有效性。

　　三是銀行存款實(shí)質(zhì)性檢查，此舉是關(guān)鍵，要做到三個(gè)突出：即突出對銀行存款收付業(yè)務(wù)的正確性、合理性、合法性進(jìn)行審查，一般是檢查銀行存款日記帳和憑證的有關(guān)記錄來(lái)證明其是否符合財經(jīng)法規和銀行結算紀律的規定;突出抽查銀行存款日記帳，一般是依次驗算總額的正確性、抽查銀行存款的重要業(yè)務(wù)驗證合法性、關(guān)注與銀行存款有關(guān)的往來(lái)帳戶(hù)，查明有無(wú)利用銀行存款和往來(lái)帳戶(hù)搞舞弊的情況;突出對銀行帳戶(hù)結存額的審查，一般是將銀行帳戶(hù)結存額與銀行對帳單相核對，并通過(guò)銀行存款余額調節表對差錯事項和未達帳項調節一致，來(lái)查證是否利用銀行存款與現金進(jìn)行掩蓋以及出借帳戶(hù)等舞弊行為。

　　四、掌握現金和銀行存款審計的方法

　　現金和銀行存款審計方法有多種，審計過(guò)程中主要采用的方法有記敘法、流程圖法、調查表法、證據檢查法、實(shí)地觀(guān)察法、審閱法、核對法、復算法、盤(pán)點(diǎn)法。實(shí)踐證明對現金審計最有效的方法是盤(pán)點(diǎn)法，對銀行存款審計的最有效的方法則是核對法。

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