2017稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》復習題（含答案）

　　復習題一：

　　1、某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值18000萬(wàn)元(其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)價(jià)值12000萬(wàn)元)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面積80000平方米。2012年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車(chē)200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售兩輪摩托車(chē)190000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托車(chē)由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票。

　　(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車(chē)30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售三輪摩托車(chē)28000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入10080萬(wàn)元。

　　(3)全年外購原材料均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價(jià)款共計35000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項稅額5950萬(wàn)元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用1100萬(wàn)元，取得運輸公司開(kāi)具的公路內河運輸發(fā)票。

　　(4)全年發(fā)生管理費用11000萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費用900萬(wàn)元，新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費用800萬(wàn)元，因管理不善庫存原材料損失賬面成本618.6萬(wàn)元，其中含運費成本18.6萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費300萬(wàn)元，不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷(xiāo)售費用7600萬(wàn)元、財務(wù)費用2100萬(wàn)元。

　　(5)全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3600萬(wàn)元(其中含通過(guò)公益性社會(huì )團體向貧困山區捐贈500萬(wàn)元)。

　　(6)6月10日，取得直接投資境內居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元，已知境內被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。

　　(7)8月20日，取得摩托車(chē)代銷(xiāo)商贊助的一批原材料并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明材料金額30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。

　　(8)10月6日，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負債為3200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執行。

　　(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬(wàn)元(假定當年國家發(fā)行的最長(cháng)期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬(wàn)元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%。

　　(10)2012年度，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應繳納的各種稅款如下：

　�、� 增值稅=(87400+10080)×17%-5950-1100×7%

　　=16571.6-5950-77

　　=10544.6(萬(wàn)元)

　�、� 消費稅=(87400+10080)×10%=9748(萬(wàn)元)

　�、� 城建稅、教育費附加=(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26(萬(wàn)元)

　�、� 城鎮土地使用稅=80000×4÷10000=32(萬(wàn)元)

　�、� 企業(yè)所得稅：

　　應納稅所得額=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000

　　-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26

　　=2900.74(萬(wàn)元)

　　企業(yè)所得稅=(2900.74-620)×25%=570.19(萬(wàn)元)

　　(說(shuō)明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車(chē)和三輪摩托車(chē)消費稅稅率10%、城市維護建設稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。)

　　要求：根據上述資料，回答下列問(wèn)題(涉及計算的，請列出計算步驟)。

　　(1)分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計算應補(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。

　　(2)計算企業(yè)2012年度實(shí)現的會(huì )計利潤總額。

　　(3)分別指出企業(yè)所得稅計算的錯誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計算應補(退)的企業(yè)所得稅。

　　【正確答案】

　　(1)企業(yè)所得稅除外，企業(yè)的錯誤之處在于：

　�、� 銷(xiāo)售貨物收取的運費是價(jià)外費用，應并入銷(xiāo)售額計算銷(xiāo)項稅和消費稅。

　�、� 贊助取得的原材料，可以作進(jìn)項稅抵扣。

　�、� 管理不善損失的原材料應該作進(jìn)項稅轉出。

　�、� 沒(méi)有計算印花稅和房產(chǎn)稅。

　�、� 增值稅和消費稅計算有誤，導致城建稅和教育費附加數據也是有誤的。

　　補繳增值稅=468÷(1+17%)×17%-5.1+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%=166.30(萬(wàn)元)

　　補繳消費稅=468÷(1+17%)×10%=40(萬(wàn)元)

　　補繳城建稅和教育費附加合計=(166.30+40)×(7%+3%)=20.63(萬(wàn)元)

　　補繳房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.20(萬(wàn)元)

　　補繳印花稅=(87400+10080+35000)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=40.53(萬(wàn)元)

　　(2)計算會(huì )計利潤總額。

　　銷(xiāo)售收入=(87400+468÷1.17+10080)=97880(萬(wàn)元)

　　銷(xiāo)售成本=0.28×190000+0.22×28000=59360(萬(wàn)元)

　　期間費用=11000+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%+115.2+40.53+7600+2100= 20959.13(萬(wàn)元)

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加=9748+2029.26+40+20.63= 11837.89(萬(wàn)元)

　　營(yíng)業(yè)外支出=3600(萬(wàn)元)

　　營(yíng)業(yè)外收入=35.1(萬(wàn)元)

　　投資收益=130+90+170=390(萬(wàn)元)

　　會(huì )計利潤=97880-59360-20959.13-11837.89-3600+35.1+390=2548.08(萬(wàn)元)

　　(3)企業(yè)所得稅計算的錯誤有：

　�、� 價(jià)外收入沒(méi)有價(jià)稅分離，確認的收入有誤，導致稅前扣除的稅金和教育附加有誤;漏記房產(chǎn)稅和印花稅導致管理費用計算錯誤;管理不善損失材料進(jìn)項稅未進(jìn)行轉出，導致管理費用有誤;取得贊助的原材料沒(méi)有計入應稅收入，導致?tīng)I業(yè)外收入有誤。

　�、� 招待費超標，應按限額扣除,不得全部扣除：

　　業(yè)務(wù)招待費限額：900×60%=540大于97880×0.5%=489.4(萬(wàn)元)，稅前扣除489.4萬(wàn)元，招待費納稅調增900-489.4= 410.60(萬(wàn)元)

　�、� 公益捐贈超限額未進(jìn)行稅前調整;公益捐贈限額=2548.08×12%=305.77(萬(wàn)元)，實(shí)際公益捐贈500萬(wàn)元，公益捐贈納稅調增194.23萬(wàn)元。

　�、� 新技術(shù)研發(fā)費用沒(méi)有進(jìn)行加計扣除：加計扣除研發(fā)費用800×50%=400萬(wàn)元，納稅調減所得400萬(wàn)元。

　�、� 支付其他企業(yè)的管理費不得稅前扣除：納稅調增管理費用300萬(wàn)元。

　�、� 分回股息和國債利息屬于免稅收入,不應該計入應納稅所得額，納稅合計調減：130+90=220(萬(wàn)元)。

　�、� 合并業(yè)務(wù)，應該按規定計算合并企業(yè)彌補被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯誤的。根據規定：企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執行,可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長(cháng)期限的國債利率=(5700-3200)×6%=150(萬(wàn)元)。

　�、� 境外分回股息不用全部納稅，而是按境內外稅率差補稅：境外分回股息應補稅=170÷(1-15%)×(25%-15%)=20(萬(wàn)元)。

　　境內應納稅所得額=2548.08+410.60+194.23-400+300-220-170-150=2512.91(萬(wàn)元)

　　當年應納企業(yè)所得稅=2512.91×25%+20=648.23(萬(wàn)元)

　　應補企業(yè)所得稅=648.23-570.19=78.04(萬(wàn)元)

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業(yè)所得稅應納稅額的計算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　復習題二：

　　W公司為增值稅一般納稅人，除農產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。

　　商品銷(xiāo)售價(jià)格除特別注明外均為不含稅價(jià)格，銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)結轉成本。2012年2月，W公司銷(xiāo)售商品的情況如下：

　　(1)2月1日，收到A公司來(lái)函，要求對2011年1月15日所購商品在價(jià)格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時(shí)確認銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，已開(kāi)具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核該批商品外觀(guān)存在質(zhì)量問(wèn)題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。

　　當日收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，并開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　(2)2月6 日與B公司簽訂預收貨款銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售商品一批.銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元。合同約定，B公司應當于2月6日支付預付款50萬(wàn)元：W公司應于2月6 按全額開(kāi)具B公司增值稅專(zhuān)發(fā)票，貨物應于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規定開(kāi)具了發(fā)票注明：價(jià)款100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元，并將預收款存入銀行。該批商品的實(shí)際成本80萬(wàn)元。

　　(3)2月15日，向C公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售價(jià)格300萬(wàn)元，增值稅額51萬(wàn)元。提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交C公司，2月16日收C公司款項并存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為225萬(wàn)元。

　　(4)2月直接銷(xiāo)售商品給消費者個(gè)人，收取含稅價(jià)款58.5萬(wàn)元，貨款存入銀行。商品的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。

　　(5)2月16日從D公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設備一臺，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。運輸公司開(kāi)具的運費發(fā)票注明運費5萬(wàn)元，裝卸費1萬(wàn)元。

　　(6)2月18日從F公司購進(jìn)商品，合同規定，不含稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，取得F公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;貨物由G公司負責運輸，運費由W公司負擔，G公司收取運輸費用10萬(wàn)元，裝卸費2萬(wàn)元，開(kāi)具運費發(fā)票。貨物已驗收入庫，運費通過(guò)銀行付訖，貨款尚未支付。

　　(7)2月20日從農場(chǎng)購進(jìn)免稅農產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬(wàn)元。將收購農產(chǎn)品的50%用于職工福利消費，50%捐贈給受災企業(yè)，假設成本利潤率為10%。

　　(8)其他資料：當月期初增值稅留抵稅額為30萬(wàn)元。

　　問(wèn)題：

　　1.根據上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄。

　　2.分別計算W公司2月份應繳納增值稅的銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和應繳增值稅額。

　　【正確答案】

　　1.會(huì )計分錄

　　業(yè)務(wù)①分錄：

　　借：應收賬款 (234000)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (200000)

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) (34000)

　　業(yè)務(wù)②預收款項時(shí)：

　　借：銀行存款 500000

　　貸：預收賬款 500000

　　開(kāi)具發(fā)票，

　　借：預收賬款或應收賬款 170000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)170000

　　業(yè)務(wù)③

　　借：應收賬款 3510000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 510000

　　收款時(shí)：

　　借：銀行存款3510000

　　貸：應收賬款 3510000

　　結轉成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2250000

　　貸：庫存商品 2250000

　　業(yè)務(wù)④

　　發(fā)貨收款

　　借：銀行存款 585000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 85000

　　結轉成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350000

　　貸：庫存商品 350000

　　業(yè)務(wù)⑤

　　借：固定資產(chǎn) 556500

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額) 88500

　　貸：銀行存款 645000

　　業(yè)務(wù)⑥

　　借：庫存商品 2113000

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)347000

　　貸：銀行存款 120000

　　應付賬款2340000

　　業(yè)務(wù)⑦購進(jìn)農產(chǎn)品入庫

　　借：庫存商品174000

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)26000

　　貸：銀行存款(應付賬款)200000

　　用于職工福利和對外贈送

　　借：應付職工薪酬100000(174000/2+13000)

　　營(yíng)業(yè)外支出99441(174000/2+174000/2×1.1×13%)

　　貸：庫存商品174000

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)12441(174000/2×1.1×13%)

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅轉出)13000

　　(2)本期應納增值稅的計算

　　銷(xiāo)項稅=-34000+170000+510000+85000+12441=743441(元)

　　進(jìn)項稅=88500+347000+26000-13000=448500(元)

　　應納增值稅=743441-448500-300000=-5059(元)，即本期不需要繳納增值稅，有期末留抵稅額5059元。

　　【答案解析】

　　【該題針對“涉稅會(huì )計處理綜合”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

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