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稅務(wù)稽查發(fā)現企業(yè)賬外賬的方法
“賬外賬”就是部分納稅人為偷逃國家稅款，私自設立兩套賬簿，對內賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況;對外賬簿記載虛假的經(jīng)營(yíng)收入和利潤情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況應對各方檢查并以此作為納稅申報的依據，通過(guò)做假賬的手段達到偷逃稅款的目的。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的稅務(wù)稽查發(fā)現企業(yè)賬外賬的方法，歡迎閱讀。
一、“賬外賬”的特點(diǎn)
1、隱蔽性強，稅務(wù)等監督管理機關(guān)不易查證
采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人都有一個(gè)共同點(diǎn)，應付稅務(wù)機關(guān)檢查和日常納稅申報的“賬”，即對外核算賬放在明處，隨時(shí)都可以拿出來(lái)對付，對內核算“賬”卻存放隱蔽，有的放在單位領(lǐng)導人或者財務(wù)人員的家中，有的放在財務(wù)室的不同資料柜中，使得稅務(wù)等監督管理機關(guān)不易查證。
2、知情范圍小
采用“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，為了縮小知情范圍達到逃避繳納稅款的目的，一般只有單位主要領(lǐng)導及領(lǐng)導親信的主管財務(wù)人員知曉?xún)饶�，縮小了“泄密”的口子。
3、采用“賬外賬”的代價(jià)與“收益”對等
采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，對主管財務(wù)人員的選擇上要求較高，一是要有強有力的制假能力，二是要有“保密”觀(guān)念，嘴要嚴，因而他們大都使用自己親信的親朋好友來(lái)勝任，支付的報酬較為可觀(guān)。只有花高代價(jià)用人，才能使“假品”不易暴露，取得最佳造假效果。
4、“人機”通用
“賬外賬”逃避繳納稅款不僅僅存在于手工做賬中，而且以跨越到了使用高科技手段做“賬外賬”逃避繳納稅款，比如利用計算機逃避繳納稅款等。
二、采用“賬外賬”進(jìn)行逃避繳納稅款主要的幾種手段
1、“一真一假法”
企業(yè)采用“一真一假兩套賬”逃避繳納稅款，在實(shí)施逃避繳納稅款行為時(shí)，對內核算賬是按企業(yè)整個(gè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行核算，對外核算采取虛假的經(jīng)營(yíng)收支進(jìn)行核算，從表面上看，假賬真算，天衣無(wú)縫，但其原始憑證往往只有被稅務(wù)機關(guān)監控的正規發(fā)票和企業(yè)自制的虛假內容的費用報銷(xiāo)單，內外兩套賬需共同依附的發(fā)票等原始憑證，對內采取復印或者經(jīng)領(lǐng)導簽字的說(shuō)明件。
2、“半真半假法”
企業(yè)采用“半真半假兩套賬”逃避繳納稅款，其方法是，兩套賬都核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，但都是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的一部分，對企業(yè)有利的，在對內核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現金收入分離。
3、“人機分算法”
隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計算機在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中得到了廣泛應用，企業(yè)采取“人機分算法”逃避繳納稅款，其手段是，除建立一套計算機賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業(yè)中因管理方法的不同而有所區別，有的企業(yè)的計算機賬屬真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，有的企業(yè)的人工賬屬真實(shí)賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。
4、“機內分流法”
有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計算機核算，為了達到逃避繳納稅款目的，企業(yè)往往在機內設立兩套應用程序，將收入部分，特別是大量現金交易而不易被稅務(wù)機關(guān)監管的收入，直接從機內分流，以達到逃避繳納稅款目的。
三、發(fā)現“賬外賬”的幾種途徑
眾所周知，賬外資金的來(lái)源主要有兩種途徑：一種是收入不入賬，另一種是虛增成本費用套取資金。正如所有資金都具有來(lái)源和去向兩個(gè)方面一樣，賬外資金也有其來(lái)源和去向。
也就是說(shuō)“賬外賬”的私設手段不論多么隱蔽，必然是“來(lái)有蹤去有影”，賬外資金的支出、不外乎用途主要有三種：一是為了逃避監督，把一些不正當的、不予稅前列支的費用、支出在“小金庫”報銷(xiāo);二是超范圍、超標準列支各種有限額的費用、支出;三是用來(lái)搞賬外經(jīng)營(yíng)、體外循環(huán)。
四、如何查處“賬外賬”、“兩套賬”?
在稅務(wù)稽查的眼里，納稅人設“賬外賬”的目的主要是逃避納稅義務(wù)、達到逃避繳納稅款的目的。
1、稽查人員要熟悉被查單位的基本情況和其他相關(guān)信息
A、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規模和組織結構;
B、經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險;
C、以前年度被查情況;
D、生產(chǎn)工藝流程;
E、財會(huì )核算程序、財務(wù)核算的各種資料以及財務(wù)情況;
F、有關(guān)部門(mén)的設置和人員的具體分工等內部控制制度情況;
G、同行業(yè)或類(lèi)似行業(yè)的相關(guān)情況。
2、對內部控制進(jìn)行測試，看“賬外賬”存在的可能性
內部控制是指被查單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會(huì )計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內部控制由控制環(huán)境、會(huì )計系統和控制程序三要素組成。
A、在控制環(huán)境中，管理當局經(jīng)營(yíng)管理的觀(guān)念、方式和風(fēng)格、是否存在內部審計、外部影響等，都對是否設“賬外賬”、或者設“賬外賬”的比率、大小有重大影響。
B、會(huì )計系統應為每筆交易提供一個(gè)完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是通過(guò)編碼、交易索引和聯(lián)結賬戶(hù)余額與原始交易數據的書(shū)面資料所提供的一連串的跡象。其中對發(fā)運單、銷(xiāo)貨發(fā)票是否均預先編號并登記入賬的測試以及銷(xiāo)售截止測試，也是我們經(jīng)常要運用的方法。
C、了解控制程序中的職責劃分、憑證與記錄控制、獨立稽核等對查出“賬外賬”大有幫助。
所以，如果被查單位內部控制制度很完善、并且得到了有效的執行，那“賬外賬”存在的可能性就相對小一些;如果被查單位內部控制制度不嚴密、甚至紊亂、或者內部控制制度良好但沒(méi)有得到了有效的執行，那“賬外賬”存在的可能性就相對比較高。
3、進(jìn)行分析性復核，對被查“賬外賬”存在的可能性進(jìn)行進(jìn)一步判斷
關(guān)注并利用分析性復核的結果，可以幫助找準突破口，使得在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試(實(shí)施檢查)時(shí)，有的放矢、提高工作效率。
A、將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結構和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。某些單位歷年有些相對穩定的收入，突然在財務(wù)賬上消失了;還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問(wèn)題查個(gè)水落石出，這些收入則往往進(jìn)入了“賬外賬”。因此，在檢查“賬外賬”時(shí)，首先要搞清楚該單位的業(yè)務(wù)收入情況，包括正常業(yè)務(wù)收入和非正常業(yè)務(wù)收入;再看該單位財務(wù)賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實(shí)際收入相符。
B、比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其趨勢是否正常，是否符合被查單位季節性、周期性的經(jīng)營(yíng)規律，并查明異�，F象和重大波動(dòng)的原因。
C、計算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶(hù)的銷(xiāo)售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期同類(lèi)產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。
D、分析不合理支出。在查賬工作中，若發(fā)現來(lái)歷不明的支出時(shí)，要追根求源，如賬面上記載供銷(xiāo)人員多次到某地出差，但沒(méi)有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。
E、根據企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，分析成本費用中運費、勞務(wù)費的含量是否正常，如偏高則應進(jìn)一步核實(shí)。因為，納稅人會(huì )考慮用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得地稅開(kāi)具的運費發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票虛列成本套取資金、減少應納稅所得額。
F、比較前后各期及本年度內各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本、制造費用總額及其構成，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷(xiāo)(或：進(jìn)銷(xiāo)存)分析。
特別是：
a、根據產(chǎn)品的配方(產(chǎn)品配料單)所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用企業(yè)一種(或幾種)材料的實(shí)際耗用量計算出應生產(chǎn)的產(chǎn)量;
b、根據單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實(shí)際包裝物的耗用量計算出應生產(chǎn)的產(chǎn)量;
c、根據單位產(chǎn)品燃料或動(dòng)力的耗用量，用燃料或動(dòng)力的實(shí)際耗用量計算出實(shí)際生產(chǎn)量;
d、根據產(chǎn)品的出品率計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較;
e、對特殊行業(yè)根據投料的標準，通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計算出邊角余料的體積，然后根據所用材料的比重即可計算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比較;
f、對一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著(zhù)手，查詢(xún)副品、殘次品、下腳料的數量，然后與入賬的數量相比。如：在查一個(gè)印刷器材企業(yè)時(shí)，該企業(yè)的原材料主要是鋁，產(chǎn)成品為PS版——彩印企業(yè)需要的感光版。對于該企業(yè)，我們就根據以上思路找出以下兩個(gè)關(guān)鍵計算式：產(chǎn)成品(面積)數量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×(1-損耗率)邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率
G、比較前后各期及本年度內各個(gè)月份工資費用的發(fā)生額。
H、比較前后各期及本年度各個(gè)月份內的營(yíng)業(yè)費用的發(fā)生額，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售費用中的"運雜費"，因其與銷(xiāo)售收入之間有著(zhù)密切聯(lián)系，成正比關(guān)系。假如運雜費發(fā)生額大量發(fā)生，而銷(xiāo)售收入卻變化不大，也應該考慮問(wèn)題的嚴重性。如果對上述項目進(jìn)行分析性復核后，發(fā)現異常情況，且管理當局不能合理解釋?zhuān)瑒t說(shuō)明“賬外賬”存在的可能性較高，可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”。
4、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，及時(shí)獲取固定證據(其獲取證據的具體方法有：詢(xún)問(wèn)、檢查、監盤(pán)、觀(guān)察、函證、重新計算)
A、走群眾路線(xiàn)尋找突破口。
即按群眾反映的線(xiàn)索，詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員后進(jìn)行追查的方法。因為“賬外賬”被少數人所支配，分配不公、使用不當，群眾看在眼里，很有意見(jiàn)。因此，查“賬外賬”要重視群眾檢舉揭發(fā)工作，一是要對群眾反映私設小金庫問(wèn)題進(jìn)行認真的查處。二是檢查某些單位私設“賬外賬”問(wèn)題時(shí)，要廣泛發(fā)動(dòng)群眾，找知情人個(gè)別了解情況，讓群眾提供線(xiàn)索和情況，尋找突破口。
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