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電商企業(yè)的商業(yè)模式及稅務(wù)管理
隨著(zhù)移動(dòng)終端技術(shù)的發(fā)展，電商與消費者之間的聯(lián)系變得越來(lái)越緊密。淘寶、美團外賣(mài)、去哪兒、滴滴出行等都是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的新事物。電商的迅猛發(fā)展對傳統市場(chǎng)帶來(lái)了強有力的沖擊，也給稅收管理帶來(lái)挑戰。下面是小編為大家帶來(lái)的電商企業(yè)的商業(yè)模式及稅務(wù)管理，歡迎閱讀。
電商企業(yè)的商業(yè)模式及稅務(wù)管理
一、電商企業(yè)的基本類(lèi)型
電商是借助于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現貨物或服務(wù)的銷(xiāo)售乃至線(xiàn)上支付的商業(yè)模式。各類(lèi)電商可分為以下兩類(lèi)：
平臺類(lèi)電商，即電商企業(yè)并非產(chǎn)品或服務(wù)銷(xiāo)售合同的購銷(xiāo)主體，而僅圍繞促成購銷(xiāo)交易提供各類(lèi)輔助服務(wù)，如首頁(yè)推介、產(chǎn)品或服務(wù)介紹頁(yè)面的功能插件、資金結算、供需匹配等，如淘寶、滴滴出行、諸葛修車(chē)網(wǎng)等。
渠道自建類(lèi)電商，即自行建立網(wǎng)站并基于該網(wǎng)站實(shí)現銷(xiāo)售的企業(yè)，既包括傳統產(chǎn)品或服務(wù)的銷(xiāo)售，如京東自營(yíng)等，也包括基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售的新型產(chǎn)品或服務(wù)，如視頻網(wǎng)站，在線(xiàn)教育等。
渠道購買(mǎi)類(lèi)電商，即通過(guò)入駐電商平臺購買(mǎi)銷(xiāo)售渠道并在線(xiàn)上實(shí)現銷(xiāo)售的企業(yè)，如京東入駐商戶(hù)、淘寶賣(mài)家、入駐美團外賣(mài)的餐飲企業(yè)等。
二、電商企業(yè)的稅務(wù)處理
相對于傳統企業(yè)，稅法并未就電商企業(yè)作特別規定或給予特別的稅收優(yōu)惠，公眾輿論中的“電商不征稅”是根本不存在的，互聯(lián)網(wǎng)只不過(guò)是電商企業(yè)的工具，電商企業(yè)銷(xiāo)售收入，均應照章納稅。盡管如此，電商市場(chǎng)也普遍存在一些稅收疑難問(wèn)題。
(一)一般業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理——以渠道購買(mǎi)類(lèi)電商為例
例1：F公司是一家入駐淘寶平臺，主營(yíng)服裝銷(xiāo)售的電商企業(yè)(一般納稅人)，以下是它支付寶交易記錄中節選其中一筆：
該女裝原價(jià)209元， F公司開(kāi)展滿(mǎn)100減5元促銷(xiāo)活動(dòng)，折后售價(jià)為199元，其中，消費者信用卡付款197.62元，使用積分抵減1.38元。另外，F公司支付 “淘寶客”推廣費9.95元，快遞費7元，商品不含稅進(jìn)價(jià)為150元，并取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
1.F公司該筆銷(xiāo)售的會(huì )計分錄為：
發(fā)貨時(shí)：
借：應收賬款——支付寶賬戶(hù)176.52
——代扣返點(diǎn)積分0.99
——代扣天貓傭金9.95
——代扣淘寶客傭金9.95
——快捷支付手續費1.59
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入170.09
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)28.91
公司支付寶收到貨款時(shí)：
借：企業(yè)貨幣資金——支付寶賬戶(hù)176.52
財務(wù)費用1.59
銷(xiāo)售費用20.89
貸：應收賬款——支付寶賬戶(hù)176.52
——代扣返點(diǎn)積分0.99
——代扣天貓傭金9.95
——代扣淘寶客傭金9.95
——快捷支付手續費1.59
滿(mǎn)100減5元的優(yōu)惠政策系商業(yè)折扣，應按照折扣后的價(jià)格計算增值稅和企業(yè)所得稅，并以折扣后價(jià)格或在折扣欄填列折扣金額的方式開(kāi)具發(fā)票。
銷(xiāo)售該商品應納增值稅額=199/(1+17%)×17%-150×17%=4.66(元)
2.從F公司支付款項備注描述來(lái)看，阿里巴巴旗下多個(gè)公司均參與到淘寶商城的經(jīng)營(yíng)中，并負責不同的項目。
(1)支付寶(中國)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)有限公司向F公司提供消費者使用快捷支付取得的的手續費收入，按照“信息技術(shù)服務(wù)——信息系統增值服務(wù)(電子商務(wù)平臺)繳納增值稅。
(2)浙江天貓技術(shù)有限公司收取的天貓傭金按“信息技術(shù)服務(wù)——信息系統增值服務(wù)(電子商務(wù)平臺服務(wù))”繳納增值稅(積分部分詳見(jiàn)后文)。
(3)淘寶(中國)軟件有限公司負責收取淘寶客傭金，收取的傭金也需按“信息技術(shù)服務(wù)——信息系統增值服務(wù)(電子商務(wù)平臺服務(wù))”繳納增值稅。
(二)積分業(yè)務(wù)
常見(jiàn)的積分業(yè)務(wù)有兩種，一是甲方獎勵的積分在甲方使用;二是甲方獎勵的積分在乙方使用。
1.甲方獎勵的積分在甲方使用
《會(huì )計準則講解2010》中規定：“某些情況下企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì )授予客戶(hù)獎勵積分，如航空公司給予客戶(hù)的里程累計等，客戶(hù)在滿(mǎn)足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣的商品或服務(wù)�！N(xiāo)售方應當將銷(xiāo)售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供的產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價(jià)值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價(jià)值確認為遞延收益。獎勵積分的公允價(jià)值為單獨銷(xiāo)售可取得的金額。如果獎勵積分的公允價(jià)值不能夠直接觀(guān)察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎勵的公允價(jià)值或其他估值技術(shù)估計獎勵積分的公允價(jià)值。在下列情況下，授予企業(yè)可能減少獎勵積分的公允價(jià)值：向未從初始銷(xiāo)售中獲得獎勵積分的客戶(hù)提供獎勵積分的公允價(jià)值;獎勵積分中預期不會(huì )被客戶(hù)兌換的部分�！�
稅務(wù)處理：積分本質(zhì)上是對未來(lái)期限內消費的折扣承諾，會(huì )計基于權責發(fā)生制原則對積分公允價(jià)值予以確認為遞延收益，待積分使用或過(guò)期時(shí)，再行轉入營(yíng)業(yè)收入，以提高會(huì )計信息質(zhì)量。在稅務(wù)處理上，應在商品銷(xiāo)售時(shí)全額計算繳納增值稅，并確認企業(yè)所得稅收入。下次購買(mǎi)商品時(shí)，則按照折扣后(積分兌換后)的實(shí)收金額繳納增值稅，積分自遞延收益轉主營(yíng)業(yè)務(wù)收入部分不再計算繳納增值稅。
電商企業(yè)的商業(yè)模式及稅務(wù)管理
電商納稅管理是指對于經(jīng)營(yíng)電子商務(wù)的企業(yè)，依照法律法規規定要求繳納相應的稅費，并按照規定報送稅務(wù)信息的工作。隨著(zhù)電商行業(yè)的不斷發(fā)展，電商納稅管理也越來(lái)越復雜，稅務(wù)機關(guān)也不斷完善管理措施，以保證稅收的公平合理。本文將從電商納稅管理的背景、重點(diǎn)領(lǐng)域、相關(guān)政策以及未來(lái)趨勢等方面進(jìn)行詳細闡述。
一、電商納稅管理的背景
近年來(lái)，隨著(zhù)電子商務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展，中小微企業(yè)也在電商中找到了商機，這也為國家稅收帶來(lái)了新的挑戰。電商企業(yè)面對著(zhù)多種不同的稅收問(wèn)題，如增值稅、消費稅、所得稅等，如何遵守稅法法規并付稅合理合規成為了一個(gè)重要的問(wèn)題。同時(shí)，電商企業(yè)在全國范圍內經(jīng)營(yíng)，稅局之間缺乏統一的數據交換機制，增加了稅務(wù)管理的難度和復雜性。
面對這些問(wèn)題，電商企業(yè)需要及時(shí)了解稅收政策，并制定合理的稅務(wù)策略，根據實(shí)際情況進(jìn)行納稅申報，保證企業(yè)沒(méi)有任何稅務(wù)風(fēng)險。而稅務(wù)機關(guān)則需要完善稅收管理制度，加強與各地稅局的數據交換和共享，在避免重復納稅的同時(shí)，確保全國的稅收公平合理。
二、電商納稅管理的重點(diǎn)領(lǐng)域
1、增值稅和跨境電商稅收
增值稅作為電商企業(yè)的主要稅目，對于跨境電商企業(yè)來(lái)說(shuō)更是必不可少的。2018年4月1日起，全國范圍內實(shí)施了增值稅稅制改革，其中重要的一項措施是將營(yíng)業(yè)稅、增值稅兩個(gè)稅種合并，全部統一為增值稅。在實(shí)施新的增值稅稅制后，電商企業(yè)需要全面了解政策變化，重新整理稅務(wù)策略，結合具體業(yè)務(wù)和納稅情況確定稅率。
對于跨境電商企業(yè)來(lái)說(shuō)，跨境電商零售進(jìn)口稅收政策于2019年1月1日正式實(shí)施。根據政策規定，跨境電商零售進(jìn)口商品的進(jìn)口環(huán)節應按照跨境電商綜合稅率或單一稅率計算應納稅額；銷(xiāo)售環(huán)節應按照增值稅率和消費稅率計算應納稅額，并享受相應的免稅額，實(shí)際稅率低于一般貿易的稅率。
2、所得稅
隨著(zhù)電商行業(yè)的不斷發(fā)展和擴大，企業(yè)不僅面臨著(zhù)增值稅、消費稅等直接稅的征收，還要面臨所得稅等直接稅在運營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的稅務(wù)問(wèn)題。電商企業(yè)在商業(yè)模式、盈利模式等方面的變化，不同的納稅地區規定不同的稅法，并且稅率不盡相同，加上稅務(wù)審核難度大、納稅人的知曉普遍不足等因素，導致了稅收不規范、稅率差異化等問(wèn)題。因此，電商企業(yè)需要關(guān)注所得稅相關(guān)規定，制定合理的稅收策略，以保證企業(yè)合理納稅和稅收合規。
3、費用和費用核算
對于電商企業(yè)來(lái)說(shuō)，僅僅知道增值稅、所得稅的稅務(wù)政策是不夠的，他們還需要了解各種費用的相關(guān)稅收規定，哪些費用可以列入成本，哪些費用不可列入成本。同時(shí)，在做好分項核算的前提下，更需要關(guān)注各種費用的實(shí)際情況、確保按照規定合法列支，合理計提稅前扣除，避免出現虛報減免等情況，加強費用核算的科學(xué)性和合規性。
三、電商納稅管理的相關(guān)政策
1、電商直播主要稅收政策
2020年4月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于直播帶貨有關(guān)稅收政策的公告》。根據公告，電商直播活動(dòng)在涉及增值稅、個(gè)人所得稅等方面的稅務(wù)問(wèn)題上，應該遵守稅務(wù)規定，實(shí)行增值稅發(fā)票管理，合理認定應納稅所得額并繳納個(gè)人所得稅等。
2、電商進(jìn)口非特殊用途化妝品、特殊醫學(xué)用途嬰幼兒配方乳粉等商品稅收優(yōu)惠政策
2019年，國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于支持跨境電商平臺發(fā)展的若干政策》。根據政策，對于在跨境電商平臺上銷(xiāo)售的非特殊用途化妝品、特殊醫學(xué)用途嬰幼兒配方乳粉等商品，可以享受稅收優(yōu)惠政策。這些政策將有助于促進(jìn)跨境電商的健康發(fā)展，增強稅收公平合理性。
四、電商納稅管理的未來(lái)趨勢
1、稅務(wù)大數據應用
隨著(zhù)稅務(wù)管理的信息化，稅務(wù)大數據逐漸成為重要的管理工具。通過(guò)對電商企業(yè)的數據進(jìn)行分析和挖掘，可以深度了解企業(yè)的實(shí)際情況，改進(jìn)稅收政策、加強稅務(wù)管理。
2、跨境電商的稅收合作
如何避免不同國家或地區之間的重復征稅，確�？缇畴娚痰亩悇�(wù)公平合理，是未來(lái)跨境電商稅收管理的重要趨勢之一。未來(lái)應該基于跨國數據交換機制，加強稅收合作，在全球視角下對電商跨境稅收進(jìn)行全面管控和統計。
3、增加稅收征收、信息審核的自動(dòng)化而非手動(dòng)化
目前，電子商務(wù)平臺在企業(yè)的納稅申報上并沒(méi)有扮演太過(guò)重要的角色，也缺乏充足的信息審核力度。隨著(zhù)稅務(wù)信息化的推進(jìn)，未來(lái)的趨勢是實(shí)現更高效、自動(dòng)化的稅收征收和信息審核。
總之，電子商務(wù)行業(yè)已成為高度發(fā)達的行業(yè)之一，也是一個(gè)變化及其復雜的稅務(wù)體系。對于電商企業(yè)來(lái)說(shuō)，除了盡職遵守相關(guān)法規要求的原則之外，更應積極了解稅務(wù)變更，制定合理的稅務(wù)策略并根據實(shí)際情況進(jìn)行納稅申報，以避免出現任何稅務(wù)風(fēng)險。對于稅務(wù)機關(guān)來(lái)說(shuō)，應積極探索更加科學(xué)、便捷的電商納稅管理模式，加強數據共享和風(fēng)控機制，不斷完善稅收管理，以保證稅收公平合理。
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