會(huì )計內控制度

　　會(huì )計造假現象與社會(huì )環(huán)境、市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展有關(guān)，但單位內部控制弱化是一個(gè)更重要的因素。因此，建立和加強單位內部會(huì )計控制，使內部會(huì )計控制合理設計并有效實(shí)施，才能杜絕會(huì )計造假等舞弊行為的發(fā)生，保證會(huì )計資料的真實(shí)、完整。

　　一、設置健全的、有層次的組織機構

　　首先，將會(huì )計作為一個(gè)獨立的部門(mén)，實(shí)行會(huì )計人員統管統派制。將會(huì )計人員從企業(yè)中獨立出來(lái)，納入各級會(huì )計委派機構中。會(huì )計人員的任免、獎懲、工資、福利等均由會(huì )計人員委派機構負責。其次，組織結構的設計要貫徹職務(wù)相分離的原則，根據責權利相結合精簡(jiǎn)、高效的原則，科學(xué)劃分職責權限，形成相互制衡機制。不允許由一人單獨辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。最后，根據所設置的崗位，挑選、培訓忠于職守、精明強干、訓練有素和責任心強的人去承擔是內控制度成敗的關(guān)鍵。

　　1.內部審計。內部審計是內部控制的重要環(huán)節，它是對內部控制的檢查和再控制。在單位內部設置專(zhuān)職審計機構，通過(guò)審計人員經(jīng)常和定期的審計活動(dòng)，達到消除隱患、改進(jìn)管理、提高效益，以消除影響內部會(huì )計控制的各種因素，它是落實(shí)內部會(huì )計控制的一個(gè)重要保證。一個(gè)完整的內部會(huì )計控制制度，必須要有內部審計來(lái)監督執行，以及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，糾正偏差，修訂并完善制度。

　　企業(yè)應設立內部審計部門(mén)，完善內部控制的組織設置，關(guān)鍵要把握好集權與分權的關(guān)系，按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內部各部門(mén)的職責權限，形成相互制衡機制。內部審計包括以下幾個(gè)方面：規范內部審計工作的全過(guò)程，使每項工作都依據一定的標準進(jìn)行;完善企業(yè)內部審計制度;明確內部審計工作范圍，保證企業(yè)正常運轉;提高審計人員素質(zhì)，把好內部審計關(guān);使內部審計外部化，即一方面加強內部審計人員與外部審計之間的協(xié)調配合，另一方面與專(zhuān)業(yè)的會(huì )計事務(wù)所或其他機構簽約，由其提供職業(yè)內部審計服務(wù)，從而提高內部審計的獨立性。

　　內部審計機構應直接受董事會(huì )或者總經(jīng)理領(lǐng)導，以保持其獨立性和權威性。內部審計工作的職責不僅包括審計會(huì )計賬目，還包括稽核、評價(jià)內控制度是否完善和各職能部門(mén)執行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門(mén)報告內控制度的執行結果，從而保證內控制度更加完善和嚴密。

　　2.社會(huì )審計。內部控制是管理現代化的產(chǎn)物，而內部會(huì )計控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展可以促使審計工作從全面詳細性審計發(fā)展為制度基礎性審計。內部會(huì )計制度與社會(huì )審計的有機結合，有利于社會(huì )審計在評價(jià)內部會(huì )計控制的完善性和實(shí)際執行的有效性審計中提出積極有效建議，幫助企業(yè)完善會(huì )計制度體系。

　　三、提高會(huì )計人員的素質(zhì)

　　會(huì )計人員是會(huì )計工作的主要承擔者，充分發(fā)揮其積極作用對于內部會(huì )計控制至關(guān)重要。會(huì )計人員的誠實(shí)狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識以及工作能力、創(chuàng )新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣，是內部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，并且粗心大意，對內部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會(huì )造成內部控制失效。因此，提高財會(huì )、審計部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員的知識水平和專(zhuān)業(yè)勝任能力， 特別是以誠信為標志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。

　　首先，會(huì )計工作是一種專(zhuān)業(yè)性很強的工作，要當一名稱(chēng)職的會(huì )計工作者，不僅要有崇高的職業(yè)道德境界，而且要掌握會(huì )計理論知識和業(yè)務(wù)技能，學(xué)習會(huì )計法律、法規和制度。善于運用經(jīng)濟方法和法律手段，解決會(huì )計工作中的各種問(wèn)題。“打鐵必先自身硬”，專(zhuān)業(yè)人員必須要有良好的職業(yè)道德、廣博的知識水平、精湛的業(yè)務(wù)能力，不斷更新知識，才能及時(shí)應對客觀(guān)環(huán)境的變化，準確把握政策的精神，切實(shí)貫徹相關(guān)的制度，把本單位的內部會(huì )計控制工作做好。其次，會(huì )計人員應深入學(xué)習《會(huì )計法》，不斷接受法制教育，加強自身思想品德修養，逐步完善自己的品行，忠于職守，堅持原則，樹(shù)立遵紀守法，廉潔奉公的良好形象。再次，應全面實(shí)施會(huì )計人員繼續教育和培訓制度，重點(diǎn)是實(shí)行會(huì )計人員從業(yè)資格證書(shū)制度。應完善會(huì )計人員繼續教育和培訓制度，包括會(huì )計人員職業(yè)道德教育、會(huì )計理論和實(shí)務(wù)教育兩方面的內容。最后，制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機制�？刂剖菍ξ璞椎姆婪�，控制是對人的行為約束、對人的權力限制，要使內部會(huì )計控制的功能得到有效的發(fā)揮，需要有高素質(zhì)的人才作保證。

　　四、完善外部監督機制

　　為保證企業(yè)內部會(huì )計控制的有效實(shí)施，應特別加強外部監督，完善外部監督機制，遏制弱化企業(yè)內部會(huì )計控制行為的發(fā)生。應充分發(fā)揮社會(huì )中介機構和政府監管部門(mén)的.監督作用。

　　1.通過(guò)中介組織，獨立審計準則，站在公正的立場(chǎng)上，對企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行評估，及時(shí)發(fā)現企業(yè)有關(guān)“公允”及其他不當的會(huì )計行為，對企業(yè)實(shí)施會(huì )計控制。會(huì )計師事務(wù)所在審計中，通過(guò)評價(jià)單位內部會(huì )計控制制度，可以及時(shí)發(fā)現和控制審計風(fēng)險，減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導致發(fā)表不準確審計意見(jiàn)的可能性降到最低限度。全面推行企業(yè)財務(wù)會(huì )計報表審計簽證制度，未經(jīng)審計簽證的會(huì )計報表不具法律效力，以充分發(fā)揮社會(huì )中介機構的職能作用。同時(shí)對注冊會(huì )計師會(huì )計信息審查簽證要制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經(jīng)紀律的，應嚴肅處理。情節嚴重的給予經(jīng)濟處罰、行政處分直至追究刑事責任。

　　2.要發(fā)揮政府在建立內部會(huì )計控制方面的作用。財政、稅收、審計等執法部門(mén)要加大監督檢查力度，增強威懾力，各部門(mén)合理分工，相互協(xié)調，形成有效的監督合力和制衡機制。在管理者內部控制觀(guān)念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關(guān)法律、法規來(lái)規范企業(yè)建立健全內部控制制度，并使之有效實(shí)施。要加大執法力度，對不能加強企業(yè)自身內部控制、違反法律法規、導致企業(yè)目標沒(méi)有實(shí)現的，要依法追究管理者的責任。

　　政府應逐步建立和完善有關(guān)的法律法規，引導企業(yè)從內控機制和內控制度兩個(gè)方面建立和完善內部控制，規范企業(yè)行為，防止會(huì )計信息失真，杜絕資金往來(lái)、對外投資、資產(chǎn)處置等的違法亂紀行為。確保各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為

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