增值稅會(huì )計初探

一、增值稅的概念及賬務(wù)處理


增值稅會(huì )計是如何處理按會(huì )計制度直接的會(huì )計增值額與按稅法間接計算的應稅增值額之間差異的會(huì )計和。這里所指的會(huì )計增值額，是指在納稅期限內實(shí)現的銷(xiāo)售收入扣除已耗用的購進(jìn)材料后的余額，相當于商品價(jià)值中的Ｖ＋Ｍ部分。由于會(huì )計制度與稅法的計算方法不同，導致會(huì )計增值額與應稅增值額之間存在差異，可分為永久性差異和時(shí)間性差異。


為了及時(shí)反映這兩種差異，正確計算應交增值稅稅額，筆者認為應設置專(zhuān)門(mén)的會(huì )計科目加以核算。


對于永久性差異，應本著(zhù)“基本會(huì )計科目不變，少量變動(dòng)”的原則，將“應交稅金——應交增值稅”科目的“銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄一分為三，分為“視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項稅額”、“價(jià)外費用銷(xiāo)項稅額”和“普通銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄。由于不予以抵扣進(jìn)項稅額已有“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄反映，無(wú)需再設專(zhuān)欄。


對于可抵減時(shí)間性差異，增加“遞延增值稅資產(chǎn)”科目，其借方反映當期可抵減時(shí)間性差異對增值稅的，貸方反映以后期間轉出的可抵減時(shí)間性差異對增值稅的影響。期末將“遞延增值稅資產(chǎn)”科目余額填列于資產(chǎn)負債表“遞延稅項”項目下�，F舉例如下：


１．自產(chǎn)貨物用于在建工程，借：在建工程；貸：原材料，應交稅金——應交增值稅（視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項稅額）。


２．銷(xiāo)貨時(shí)收到集資費，借：銀行存款；貸：其他應付款，應交稅金——應交增值稅（價(jià)外費用銷(xiāo)項稅額）。


３．企業(yè)購進(jìn)貨物，但尚未驗收入庫，暫時(shí)不能申報抵扣進(jìn)項稅額，借：物資采購，遞延增值稅資產(chǎn)；貸：銀行存款。入庫后才允許抵扣，借：應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額）；貸：遞延增值稅資產(chǎn)。


４．預收貨款時(shí)，借：銀行存款；貸：預收賬款。發(fā)貨時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，借：遞延增值稅資產(chǎn)；貸：應交稅金——應交增值稅（普通銷(xiāo)項稅額）。安裝完畢后確認為收入，借：預收賬款；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，遞延增值稅資產(chǎn)。


二、增值稅的趨勢展望


１．銷(xiāo)項稅額的確認基礎由權責發(fā)生制改為收付實(shí)現制�，F行稅法銷(xiāo)項稅額的確認基礎是權責發(fā)生制。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，這種做法存在以下兩個(gè)：①賒銷(xiāo)時(shí)，不得不先用自有資金墊付增值稅稅款，這違背了稅法“在企業(yè)有支付能力時(shí)征稅”的精神，加重了企業(yè)負擔；②發(fā)生壞賬損失時(shí)，企業(yè)還要賠上一筆數額不小的增值稅稅款。


鑒于此，筆者認為應對銷(xiāo)項稅額采用收付實(shí)現制：若未收訖貨款，即使取得索款憑據，也不申報納稅；只有在收訖貨款后，才申報納稅。同時(shí)，為了反映由此產(chǎn)生的應納稅時(shí)間性差異，企業(yè)應增設“遞延增值稅負債”科目，貸方反映當期的應納稅時(shí)間性差異對增值稅的，借方反映以后期間轉出的應納稅時(shí)間性差異對增值稅的影響。期末將“遞延增值稅負債”科目余額填列于資產(chǎn)負債表“遞延稅項”項目中。


會(huì )計分錄如下：企業(yè)賒銷(xiāo)時(shí)，借：應收賬款；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，遞延增值稅負債。收訖貨款申報納稅時(shí)，借：遞延增值稅負債；貸：應交稅金——應交增值稅（普通銷(xiāo)項稅額）。若發(fā)生壞賬損失，借：遞延增值稅負債；貸：應收賬款。


這里還需要說(shuō)明的是，由于發(fā)生壞賬損失時(shí)，已經(jīng)用遞延增值稅負債直接沖減應收賬款，所以在期末計提壞賬準備時(shí)，應將含稅的應收賬款還原為不含稅收入，然后再計提壞賬準備。


２．進(jìn)項稅額的抵扣由“購進(jìn)扣稅法”改為“銷(xiāo)售扣稅法”。我國實(shí)行的“購進(jìn)扣稅法”，存在以下三個(gè)問(wèn)題：①進(jìn)項稅額的提前抵扣，間接推遲了企業(yè)的納稅時(shí)間，影響了國家收入；②助長(cháng)了賒購行為，加重了商業(yè)信用風(fēng)險；③刺激企業(yè)違法虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
針對這些問(wèn)題，筆者建議對進(jìn)項稅額采用“銷(xiāo)售扣稅法”：只允許抵扣當期已實(shí)現銷(xiāo)售的商品所耗用購進(jìn)材料的進(jìn)項稅額，未耗用的庫存材料的進(jìn)項稅額暫不允許抵扣。

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