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財務(wù)審計與績(jì)效審計的差異與銜接
無(wú)論是財務(wù)審計還是績(jì)效審計其都不是最終的目的，最終的目的在于促進(jìn)被審計單位的成長(cháng)，下面是小編搜集整理的一篇探究、財務(wù)審計與績(jì)效審計比較的論文范文，供大家閱讀借鑒。
摘要：傳統財務(wù)審計未能切入到經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動(dòng)本身來(lái)進(jìn)行資金配置考察，這就使得某些經(jīng)濟單位的表面業(yè)績(jì)做的不錯，但卻未能有效的配置稀缺的資金資源。為此，大力推進(jìn)財務(wù)審計與績(jì)效審計相結合的審計模式勢在必行。本文通過(guò)比較財務(wù)審計與績(jì)效審計的差異性與趨同性，分析財務(wù)審計與績(jì)效審計相結合的現實(shí)意義，進(jìn)而提出了財務(wù)審計與績(jì)效審計相結合的思路。
關(guān)鍵詞：財務(wù)審計;績(jì)效審計;結合;措施
財務(wù)審計活動(dòng)在當前社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展中的意義不需累述，但在實(shí)踐過(guò)程中也促使筆者在反思一個(gè)問(wèn)題，即在對經(jīng)濟單位進(jìn)行財務(wù)審計時(shí)盡管沒(méi)有發(fā)現什么異樣，但為何許多經(jīng)濟單位的內控成本仍是居高不下。對此，或許還需要將“績(jì)效審計”這一概念納入到審計活動(dòng)的范疇。目前國內外針對“績(jì)效審計”的概念界定并不統一，但其中都含有對經(jīng)濟單位經(jīng)濟活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計內涵要件。從中不難發(fā)現，傳統財務(wù)審計主要依據諸多形式要件，而未能切入到經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動(dòng)本身來(lái)進(jìn)行資金配置考察，這就使得某些經(jīng)濟單位的表面業(yè)績(jì)做的不錯，但卻未能有效的配置稀缺的資金資源。為此，大力推進(jìn)財務(wù)審計與績(jì)效審計相結合的審計模式勢在必行。本文將對此進(jìn)行一定程度的探討。下面以事業(yè)單位為例。
一、財務(wù)審計與績(jì)效審計的比較
具體而言，對二者的比較可以從差異性和趨同性來(lái)分別展開(kāi)：
(一)對二者差異性的比較
1、審計對象的差異性
事業(yè)單位執行預算會(huì )計，從而財務(wù)審計的對象應是對預算的執行情況，以及賬面上的形式要件是否完備等。而績(jì)效審計不同，績(jì)效審計更加關(guān)注事業(yè)單位對資金的使用效益問(wèn)題，而資金使用效益的高低則主要從對資產(chǎn)購置和使用情況、主營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況中反饋出來(lái)�？梢�(jiàn)，二者的審計對象具有形式上的區別。
2、審計手段的差異性
由于二者在審計對象上的存在區別，所以所實(shí)施的審計手段也就存在著(zhù)一定的差異性。一般而言，財務(wù)審計主要借助會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識，來(lái)對被審計單位的財務(wù)信息進(jìn)行稽核，包括會(huì )計原始憑證、會(huì )計賬簿、財務(wù)報表等。然而，績(jì)效審計工作則需要通過(guò)走、訪(fǎng)、看、聽(tīng)等諸多環(huán)節類(lèi)實(shí)施，進(jìn)而就能降低財務(wù)審計所面臨的信息不對稱(chēng)的干擾。
(二)對二者趨同性的比較
之所以使用“趨同性”這一詞語(yǔ)在于，趨同意味著(zhù)二者之間具有收斂的特質(zhì)，從而才擁有相結合應用的可能�？梢詮囊韵聝蓚�(gè)方面來(lái)進(jìn)行趨同性比較。
1、審計目的的趨同性。
從審計制度來(lái)看，執行審計的可以是本單位的審計部門(mén)，也可以是上級審計部門(mén)。但無(wú)論是處于哪一級的審計，都在于對被審計單位執行預算管理情況的稽核。特別在當前大力反腐背景下，二者審計的目的都指向了約束經(jīng)費合規使用的方向�？梢�(jiàn)，針對事業(yè)單位的財務(wù)審計和績(jì)效審計就像是一枚硬幣的兩面，它們同時(shí)夯實(shí)了事業(yè)單位審計活動(dòng)的有效性，所以二者的審計目的具有趨同性。
2、審計職能的趨同性
在權責利相互制衡的機制下，無(wú)論是財務(wù)審計還是績(jì)效審計，都是對事業(yè)單位內控績(jì)效的審計，本質(zhì)上是對所有相關(guān)責任人的工作績(jì)效考核。通過(guò)實(shí)施二者的審計職能，將能確保國有資產(chǎn)得到有效利用，也能鞭策事業(yè)單位更好的向社會(huì )提供公益性專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)。
二、財務(wù)審計與績(jì)效審計結合的現實(shí)意義
以上對二者的比較說(shuō)明，我們應該發(fā)揮它們各自的審計優(yōu)勢，并通過(guò)相互結合來(lái)彌補傳統財務(wù)審計所存在的劣勢，這樣才能確保財政預算資金的有效配置和利用。由此，以下從兩個(gè)方面來(lái)闡述二者結合的現實(shí)意義：
(一)體制變革背景下的現實(shí)意義
我國在深化市場(chǎng)經(jīng)濟體制改革過(guò)程中，推動(dòng)事業(yè)單位的體制變革成為了其中重要的組成要素。通過(guò)分類(lèi)推進(jìn)事業(yè)單位體制變革，使其更加有效的服務(wù)社會(huì )，并降低行政管控狀態(tài)下的資源錯配現象。那么在這一過(guò)度時(shí)期，通過(guò)將績(jì)效審計納入到審計范疇，這樣便能在績(jì)效考核下倒逼單位管理層重視組織資源的配置質(zhì)量，并著(zhù)力優(yōu)化全面預算管理的實(shí)施模式。若是基于傳統審計模式來(lái)開(kāi)展工作，那么表面業(yè)績(jì)則將嚴重制約事業(yè)單位內控效果的提升。
(二)組織建設背景下的現實(shí)意義
體制變革的外部壓力需要轉變?yōu)榻M織內部的執行動(dòng)力，只有這樣才能使事業(yè)單位適應當前社會(huì )生態(tài)的演變。通過(guò)引入績(jì)效審計內容，則能鞭策單位管理者更加重視固定資產(chǎn)的使用問(wèn)題，以及形成“產(chǎn)出/投入”的比較意識。這樣一來(lái)，才能改變當前部分事業(yè)單位將昂貴的設施設備當擺設的現象。
三、財務(wù)審計與績(jì)效審計結合的思路
根據上文所述，二者結合的思路如下所述：
(一)加強審計準備工作的組織建設
由于將績(jì)效審計納入到審計范疇，面對這一新事物首先就需要做好前期準備工作。準備工作的重點(diǎn)包括：人員構成、事項分工、審計結果整合等方面。這里的難點(diǎn)在于如何建立可兼容的審計結果評價(jià)機制，即如何將財務(wù)審計與績(jì)效審計結果進(jìn)行綜合評價(jià)。需要指出，二者在審計中可能出現審計結果相互背離的現象。因此，在組建建設上還需要分大類(lèi)進(jìn)行評分細則，通過(guò)各審計子項目的分值所占權重，來(lái)完成審計結果的兼容工作。
(二)完善審計現場(chǎng)工作的分工協(xié)作
毫無(wú)疑問(wèn)，績(jì)效審計的工作范圍較為廣泛，包括對事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用績(jì)效的考察，以及與有關(guān)人員進(jìn)行小組訪(fǎng)談和個(gè)別談話(huà)。這時(shí)就需要完善審計現場(chǎng)的分工協(xié)作事宜，而且財務(wù)審計與績(jì)效審計之間有著(zhù)“預算資金配置績(jì)效”作為中介，從而二者之間存在著(zhù)相互關(guān)聯(lián)、相互印證的需要。為此，需要將審計人員分為財務(wù)審計和績(jì)效審計兩個(gè)小組，并建立定期的線(xiàn)下商討會(huì )議和時(shí)時(shí)的線(xiàn)上信息交換渠道。
(三)創(chuàng )新審計工作實(shí)施方式和手段
通過(guò)筆者長(cháng)期的工作實(shí)踐發(fā)現，影響審計工作質(zhì)量的一個(gè)不可忽略的因素便是“信息不對稱(chēng)”.在財務(wù)審計上存在著(zhù)形式要件掩蓋真實(shí)經(jīng)濟活動(dòng)的信息不對稱(chēng)問(wèn)題，在績(jì)效審計上存在著(zhù)被審計單位突擊“修飾”運營(yíng)效能的信息不對稱(chēng)問(wèn)題。因此，創(chuàng )新審計工作的實(shí)施方式和手段，其著(zhù)力點(diǎn)應在解決信息不對稱(chēng)問(wèn)題。具體的做法包括：在線(xiàn)上建立事業(yè)單位職工的申訴平臺，以及嚴格保密財務(wù)審計和績(jì)效審計的具體范圍等。
(四)配合被審計單位做好整改工作
無(wú)論是財務(wù)審計還是績(jì)效審計其都不是最終的目的，最終的目的在于促進(jìn)被審計單位的成長(cháng)。在事業(yè)單位體制變革過(guò)程中，不少事業(yè)單位管理者感到外部組織生態(tài)發(fā)生了變化，使得在應對單位自身發(fā)展問(wèn)題上變得力不從心。“59歲現象”從過(guò)去的貪腐演變?yōu)榱水斍暗?ldquo;無(wú)為而治”.因此，審計團隊還需要配合被審計單位做好整改工作，特別在固定資產(chǎn)使用績(jì)效的提升，以及管控運營(yíng)成本方面，向被審計單位提供對策和建議。以學(xué)校為例：可建議學(xué)校在寒暑假期間，將部分教室與實(shí)訓室向社會(huì )勞務(wù)機構租賃，以配合區域勞動(dòng)力的培訓工作。在租賃過(guò)程中，單位應配專(zhuān)人對本單位固定資產(chǎn)的使用進(jìn)行監管。通過(guò)這種模式，實(shí)現固定資產(chǎn)的經(jīng)濟效益。同時(shí)，事業(yè)單位在未來(lái)對固定資產(chǎn)進(jìn)行購置管理時(shí)，應充分考慮該項固定資產(chǎn)的專(zhuān)用性水平。必要時(shí)，可以采取以租賃或以整合社會(huì )資源為主。
四、結束語(yǔ)
我國現階段，國家審計的主要類(lèi)型還是財務(wù)審計，但在財務(wù)審計實(shí)踐中卻存在著(zhù)諸多弊端，如以形式要件為依據則無(wú)法對資金的實(shí)物轉換形態(tài)進(jìn)行考察，從而也就可能助長(cháng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)配置低效的現象。因此，加強財務(wù)審計與績(jì)效審計的綜合應用是當務(wù)之急。二者相結合的具體思路包括：加強審計準備工作的組織建設。準備工作的重點(diǎn)包括：人員構成、事項分工、審計結果整合等方面。完善審計現場(chǎng)工作的分工協(xié)作。建立定期的線(xiàn)下商討會(huì )議和時(shí)時(shí)的線(xiàn)上信息交換渠道;創(chuàng )新審計工作實(shí)施方式和手段。在線(xiàn)上建立事業(yè)單位職工的申訴平臺，以及嚴格保密財務(wù)審計和績(jì)效審計的具體范圍等;配合被審計單位做好整改工作。配合的重點(diǎn)為：固定資產(chǎn)使用績(jì)效的提升，以及管控運營(yíng)成本方面。目前，績(jì)效審計與財務(wù)審計的結合只是一種過(guò)渡的表現，審計人員需要在兩者結合的過(guò)程中找出績(jì)效審計的有效方法和經(jīng)驗。
參考文獻：
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