試談ＥＲＰ在企業(yè)財務(wù)治理中的作用

一、ＥＲＰ的思想體現了對財務(wù)治理的要求


企業(yè)資源計劃（ＥＲＰ）系統，是指建立在信息技術(shù)基礎上，以系統化的治理思想，為企業(yè)決策層提供決策運行手段的治理平臺。它集信息技術(shù)與先進(jìn)的治理思想于一身，核心目標是實(shí)現對整個(gè)供給鏈的有效治理，滿(mǎn)足企業(yè)公道調配資源、最大化地創(chuàng )造財富的要求，成為企業(yè)在信息生存、發(fā)展的有力保障，同時(shí)也為財務(wù)治理提供了基礎的信息。ＥＲＰ的思想主要體現在以下三個(gè)方面：


１．對整個(gè)供給鏈資源進(jìn)行治理的思想。企業(yè)的競爭已經(jīng)不是單純的企業(yè)之間的競爭，而是一個(gè)企業(yè)供給鏈與另一個(gè)企業(yè)供給鏈之間的競爭，即企業(yè)不但要依靠自己的資源，還必須把經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的有關(guān)各方如供給商、制造工廠(chǎng)、分銷(xiāo)、客戶(hù)等納進(jìn)一個(gè)緊密的供給鏈中，才能在市場(chǎng)上獲得競爭上風(fēng)。ＥＲＰ系統正是適應了這一市場(chǎng)競爭的需要，實(shí)現了對整個(gè)企業(yè)供給鏈的治理。在供給鏈上有五種基本“流”在活動(dòng)：物流、資金流、信息流、增值流和工作流。物料、資金、信息都不會(huì )自己活動(dòng)，物料的價(jià)值也不會(huì )自動(dòng)增值，要靠人的勞動(dòng)來(lái)實(shí)現，要靠企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)——工作流或業(yè)務(wù)流程使它們活動(dòng)起來(lái)。企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組（ＢＰＲ）是保障各種流程順利運行的基礎。ＥＲＰ在ＢＰＲ的基礎上提供各種行之有效的業(yè)務(wù)流程，而且可以適應市場(chǎng)競爭形勢的發(fā)展，隨著(zhù)企業(yè)工作流（業(yè)務(wù)流程）的改革在程序的操縱上做出相應的調整，終極實(shí)現五“流”的同一。在這個(gè)大的治理平臺上，財務(wù)治理享有了及時(shí)、充分、完整的信息，可以洞察企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的每一個(gè)蛛絲馬跡，使視野更開(kāi)闊、控制更有力、更透徹。


２．精益生產(chǎn)、同步工程和靈敏制造的思想。精益生產(chǎn)（ＬＰ）思想，是指企業(yè)把客戶(hù)、銷(xiāo)售代理商、供給商、協(xié)作單位納進(jìn)生產(chǎn)體系，同他們建立起利益共享的合作伙伴關(guān)系，進(jìn)而組成一個(gè)企業(yè)的供給鏈。靈敏制造（ＡＭ）思想，是指當市場(chǎng)上出現新的機會(huì )，而企業(yè)的基本合作伙伴不能滿(mǎn)足新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)的要求時(shí)，企業(yè)組織一個(gè)由特定的供給商和銷(xiāo)售渠道組成的短期或一次性供給鏈，形成“虛擬工廠(chǎng)”，把供給商和協(xié)作單位看成是企業(yè)的一個(gè)組成部分，運用同步工程（ＳＥ）組織生產(chǎn)，用最短的時(shí)間將新產(chǎn)品打進(jìn)市場(chǎng)，時(shí)刻保持產(chǎn)品的高質(zhì)量、多樣化和靈活性。ＥＲＰ的這一思想和功能使企業(yè)對市場(chǎng)變化的迅速反應能力大大進(jìn)步，也使財務(wù)治理具備迅速跟進(jìn)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競爭的能力，并且在個(gè)性化的生產(chǎn)、銷(xiāo)售活動(dòng)中發(fā)揮應有的治理作用。


３．事前計劃與事中控制的思想。ＥＲＰ系統中的計劃體系主要包括：主生產(chǎn)計劃、物流需求計劃、能力計劃、采購計劃、銷(xiāo)售執行計劃、利潤計劃、財務(wù)預算和人力資源計劃等，而且這些計劃功能與價(jià)值控制功能已經(jīng)完全集成到整個(gè)供給鏈系統中，形成“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的格式。此外，ＥＲＰ系統通過(guò)定義與事務(wù)處理相關(guān)的核算科目和核算，在事務(wù)處理發(fā)生的同時(shí)自動(dòng)天生會(huì )計核算分錄，不僅降低了會(huì )計職員的勞動(dòng)強度、人為出錯率，而且保證了資金流與物流的同步記錄和數據的完全一致性，從而實(shí)現了根據財務(wù)報表數據可以追溯資金的來(lái)龍往脈、追溯所發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)直至最細微的環(huán)節，便于實(shí)現事中控制和實(shí)時(shí)做出決策。


二、ＥＲＰ使財務(wù)治理從核算型向治理型轉變


企業(yè)實(shí)施ＥＲＰ必不可少的環(huán)節是進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組。這個(gè)過(guò)程就是將企業(yè)原有的業(yè)務(wù)流程根據新的治理需要并結合ＥＲＰ軟件的功能進(jìn)行重新劃分和制定，終極在系統中分配不同的職責權限，以完成業(yè)務(wù)流與信息流的同步運行。從另一個(gè)角度講，這個(gè)過(guò)程也是部分職責、工作任務(wù)的重新分配。


首先，由于業(yè)務(wù)流程的重組，財務(wù)部不再負責對銷(xiāo)售收進(jìn)和銷(xiāo)售本錢(qián)的確認和核算工作，這項工作分別由商務(wù)部和生產(chǎn)部來(lái)完成，而且此項工作是在ＥＲＰ系統中隨著(zhù)“發(fā)貨”指令的發(fā)出而自動(dòng)完成的。商務(wù)部將銷(xiāo)售合同的信息（物料清單、工藝路線(xiàn)等）輸進(jìn)系統中，創(chuàng )建銷(xiāo)售定單；系統運行市場(chǎng)資源計劃（ＭＲＰ）后就會(huì )由銷(xiāo)售定單自動(dòng)觸發(fā)生產(chǎn)計劃（生產(chǎn)定單），生產(chǎn)計劃又會(huì )觸發(fā)采購計劃；生產(chǎn)部分按照生產(chǎn)定單上顯示的物料需求進(jìn)行領(lǐng)料和生產(chǎn)；每個(gè)產(chǎn)品被發(fā)貨后，系統都會(huì )自動(dòng)天生銷(xiāo)售收進(jìn)和銷(xiāo)售本錢(qián)的財務(wù)憑證，無(wú)須財務(wù)職員做憑證。


ＥＲＰ系統的這一功能不僅嚴格保證了收進(jìn)和本錢(qián)的相互匹配、業(yè)務(wù)流與財務(wù)信息流的高度同一，而且使從繁重勞動(dòng)中解脫出來(lái)的財務(wù)職員有精力仔細檢查：每個(gè)銷(xiāo)售定單的毛利率是否正常，偏離預算毛利率的原因是什么；每個(gè)生產(chǎn)定單的完工狀態(tài)有無(wú)，標準本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)的差異產(chǎn)生在哪個(gè)環(huán)節；客戶(hù)和供給商的庫存狀態(tài)是否正常，有多少存貨是處于滯留的狀態(tài)，對采購量和采購價(jià)進(jìn)行分析；查詢(xún)應收款和應付款的動(dòng)態(tài)、賬齡狀況等。這從根本上實(shí)現了財務(wù)治理從核算型向治理型的轉變。
三、ＥＲＰ使財務(wù)治理水平得到進(jìn)步


１．ＥＲＰ系統功能對毛利猜測、合同治理更加正確和及時(shí)。銷(xiāo)售合同報價(jià)在ＥＲＰ系統中自動(dòng)完成，每更改一次產(chǎn)品的配置，系統都會(huì )瞬間、正確地計算出銷(xiāo)售收進(jìn)、本錢(qián)和毛利，為包括財務(wù)部在內的合同評審者、決策者提供可靠的數據支持。銷(xiāo)售合同的評審也從各個(gè)部分輪流的書(shū)面評審變?yōu)樵冢牛遥邢到y中的評審，不僅不受地域的限制，而且評審時(shí)間由原來(lái)的５ ～ １０天縮短為１天，大大進(jìn)步了工作效率。


２．ＥＲＰ系統功能實(shí)現了對財務(wù)預算的實(shí)時(shí)控制和多角度。在ＥＲＰ系統中，所有的用度項目全部設置在用度明細層。同時(shí)，將需要考核的單位設置成不同的“本錢(qián)中心”，然后根據不同的治理或查詢(xún)需要建立起不同的“本錢(qián)中心組”，這樣就可以靈活、方便、快捷地查詢(xún)出不同的期間用度總額、部分用度總額、公司用度總額、任意組合的“本錢(qián)中心組”的用度總額等。ＥＲＰ系統對用度的治理還可以實(shí)現同時(shí)按部分和項目統計，這就大大方便了對研發(fā)項目本錢(qián)治理或某個(gè)階段性產(chǎn)品項目本錢(qián)治理的需求。


獲利能力分析是ＥＲＰ系統提供給的又一個(gè)強大的財務(wù)治理功能。具體而言，公司將內部組織根據治理和考核的需要設置成不同層次的“利潤中心”和“本錢(qián)中心”，并將公司年度整體預算逐層分解到每個(gè)被考核的“利潤中心”和“本錢(qián)中心”。當業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)，系統會(huì )將每一筆業(yè)務(wù)的收進(jìn)、本錢(qián)、毛利、用度及時(shí)地回集在預先設置好的“利潤中心”和“本錢(qián)中心”名下。治理者可以從系統的報表工具中逐層查詢(xún)每個(gè)“利潤中心”和“本錢(qián)中心”的財務(wù)預算執行情況，分析產(chǎn)生偏差的原因，從而實(shí)現了對整體經(jīng)營(yíng)指標的分解、落實(shí)、監視、分析和考核，拓展了財務(wù)治理的視角，進(jìn)步了財務(wù)治理的透明度、及時(shí)性和有效性。


３．ＥＲＰ系統功能使資產(chǎn)治理水平大大進(jìn)步。ＥＲＰ系統可以具體記載資產(chǎn)購進(jìn)、轉移、組建以至于到最后處理的所有業(yè)務(wù)細節和過(guò)程。電子資產(chǎn)卡片替換了書(shū)面的卡片；一項資產(chǎn)在系統中擁有唯一的代號；同一資產(chǎn)在各部分間的活動(dòng)都將記錄起始時(shí)間；系統對組建的資產(chǎn)自動(dòng)計算其新的價(jià)值；資產(chǎn)折舊不再是按種別而是按每項資產(chǎn)分別自動(dòng)計提，并且按照記載的資產(chǎn)在部分間活動(dòng)的起始時(shí)間分別列支在不同的部分（本錢(qián)中心）名下。財務(wù)職員甩掉了繁重的核算工作，把主要精力放在對資產(chǎn)使用有效性和安全性的監視、控制和分析工作上，強化了治理職能。


４．ＥＲＰ系統功能進(jìn)步了本錢(qián)治理水平。ＥＲＰ作為一個(gè)高度集成的信息系統，將不同業(yè)務(wù)部分的信息高度交匯，體現物流、信息流、資金流的同一。它夸大事前計劃、事中控制、事后反饋的同一，一套猜測、計劃、決策、控制、分析、考核的治理模式也體現在本錢(qián)治理中。從具體的治理來(lái)看，ＥＲＰ系統夸大能夠實(shí)現標準本錢(qián)的預先確定、實(shí)際本錢(qián)發(fā)生后本錢(qián)差異的分析、以本錢(qián)中心為主體的責任本錢(qián)治理等功能，而這些都是治理的重要。它并非停留在僅僅能夠完成計算機化的本錢(qián)記錄、回檔等傳統任務(wù)，更多貫串于ＥＲＰ本錢(qián)治理中的是治理會(huì )計的原則和思想。


具體而言，標準本錢(qián)的制定與企業(yè)年度預算緊密相連；實(shí)際本錢(qián)的核算從最底層物料的材料費開(kāi)始，逐層向上將每一件物料的材料費、人工耗用、機器耗用和制造用度累積，得出每一層零部件直至終極產(chǎn)品的本錢(qián)。對于本錢(qián)分析來(lái)說(shuō)，徹底擺脫了月末結賬的限制，變事后分析為可隨時(shí)查詢(xún)某個(gè)生產(chǎn)定單在不同工序上實(shí)際本錢(qián)與標準本錢(qián)的比較情況；可隨時(shí)通過(guò)查詢(xún)“本錢(qián)中心報表”來(lái)觀(guān)察每個(gè)生產(chǎn)工序上實(shí)際本錢(qián)與標準本錢(qián)的對比情況；可監視生產(chǎn)部分工時(shí)確認的正確性等等。它終極實(shí)現了本錢(qián)治理的及時(shí)性。?

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