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芻探虛擬企業(yè)的財務(wù)治理
虛擬是一些獨立的廠(chǎng)商、顧客、甚至競爭對手，以貿易機遇中的項目、產(chǎn)品或服務(wù)為中心，充分利用各自的核心能力，廣泛利用信息技術(shù)，以合作協(xié)議、外包、戰略同盟、特許經(jīng)營(yíng)等方式所構建的動(dòng)態(tài)的、型的組織。虛擬企業(yè)將成為網(wǎng)絡(luò )企業(yè)的方向，世界５００強企業(yè)的大多數都在不同程度上引進(jìn)了虛擬企業(yè)的運作機制。但關(guān)于虛擬企業(yè)的財務(wù)治理，的學(xué)術(shù)論文并未幾見(jiàn)，本文擬對此進(jìn)行一些探討，以求拋磚引玉。一、虛擬企業(yè)財務(wù)治理的角色定位：復雜化
虛擬企業(yè)的財務(wù)治理以企業(yè)的核心功能為重點(diǎn)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )對各虛擬化的職能部分進(jìn)行集中協(xié)調。它處于虛擬治理的中心，為各成員企業(yè)的合作建立賞罰、警示機制，對虛擬經(jīng)營(yíng)、虛擬交易所產(chǎn)生的財務(wù)信息以及其他信息進(jìn)行治理。
從形式上看，虛擬企業(yè)的財務(wù)治理“虛”與“實(shí)”并存。由于虛擬企業(yè)突破了傳統企業(yè)有形的組織界限，如同生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、設計等功能在虛擬企業(yè)存在，但企業(yè)內部卻沒(méi)有執行這些功能的組織一樣，虛擬企業(yè)雖具備財務(wù)治理的功能，但不設財務(wù)部分，也無(wú)財務(wù)經(jīng)理，而是外聘顧問(wèn)和專(zhuān)家等智囊人才參與治理與決策。虛擬企業(yè)的財務(wù)治理是與扁平化的組織結構相適應的一種橫向治理，很多中間環(huán)節和治理層次減少，價(jià)值的產(chǎn)生與確認直接相互對應。
從特點(diǎn)上看，虛擬企業(yè)的財務(wù)治理是柔性治理。柔性治理以“人性化”為標志，夸大靈敏與彈性、跳躍和變化，注重同等與尊重、速度和反應。它依靠信息共享、虛擬整合、競爭性合作、差異性互補等實(shí)現價(jià)值由微到顯的轉化，創(chuàng )造競爭上風(fēng)。財務(wù)柔性治理主要體現為治理決策的柔性化和獎酬機制的柔性化。治理決策的柔性化表現為決策目標的選擇由最優(yōu)化準則向滿(mǎn)足準則轉變，決策程序由“一言堂式的決策”向“群言堂式的決策”轉變。獎酬機制的柔性化表現為除了物質(zhì)上的獎勵外，更注重精神上的嘉獎。
從企業(yè)財務(wù)戰略上看，虛擬企業(yè)夸大策略性財務(wù)，而不特別注重對交易的處理。企業(yè)財務(wù)戰略的特征是：第一，支持性。即企業(yè)財務(wù)戰略是企業(yè)全局性戰略的支持系統之一。第二，全員性。即財務(wù)戰略治理是以全局性戰略為主導、以成員企業(yè)的協(xié)調為依托而進(jìn)行的全員治理。第三，動(dòng)態(tài)性。即財務(wù)戰略以變制變，隨環(huán)境的變動(dòng)而不斷調整。
總之，虛擬企業(yè)的財務(wù)治理以網(wǎng)絡(luò )技術(shù)為基礎，是網(wǎng)絡(luò )化的財務(wù)治理，是實(shí)現財務(wù)信息資源系統化的財務(wù)治理。其功能是確定財務(wù)戰略和財務(wù)目標，處理財務(wù)關(guān)系，進(jìn)行財務(wù)等。
二、虛擬企業(yè)財務(wù)治理的目標：多元化
虛擬企業(yè)沒(méi)有中心辦公室，沒(méi)有固定工作地點(diǎn)，也沒(méi)有多層次的組織結構。它不是股份制企業(yè)，所以其財務(wù)治理的目標不是“股東財富最大化”；虛擬企業(yè)既不是意義上的完整的經(jīng)濟實(shí)體，又不具備獨立的法人資格，且具有“暫時(shí)性”的特征，不可能通過(guò)持續經(jīng)營(yíng)使企業(yè)總價(jià)值達到最大，所以其財務(wù)治理的目標不是“企業(yè)價(jià)值最大化”。虛擬企業(yè)財務(wù)治理的目標有以下幾種：
１．價(jià)值鏈最優(yōu)化。價(jià)值鏈以為，企業(yè)是一個(gè)綜合設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、運送和治理等活動(dòng)的集合體，其價(jià)值鏈可分解為一系列互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的增值活動(dòng)。虛擬企業(yè)本質(zhì)上是一個(gè)由各個(gè)企業(yè)貢獻自己核心能力而組成的價(jià)值鏈，各成員彼此發(fā)揮自己在價(jià)值鏈上的最優(yōu)部分（如，最好的生產(chǎn)者負責生產(chǎn)產(chǎn)品，最好的銷(xiāo)售者負責銷(xiāo)售產(chǎn)品），從而形成一條比任何縱向一體化的傳統價(jià)值鏈都優(yōu)越的價(jià)值鏈條。
２．交易本錢(qián)最小化。在商務(wù)條件下，網(wǎng)絡(luò )成為虛擬企業(yè)進(jìn)行交易的虛擬市場(chǎng)。交易前，交易雙方都使用一些專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)絡(luò )搜索引擎搜索信息，在網(wǎng)絡(luò )中直接接觸、相互選擇，促進(jìn)了交易的達成。然后，交易雙方在網(wǎng)上協(xié)商條款、簽訂合同。同時(shí)，買(mǎi)方通過(guò)網(wǎng)上的電子證單實(shí)現款項的直接劃撥，賣(mài)方提供商品或勞務(wù)。最后，客戶(hù)將信息反饋到企業(yè)的信箱或網(wǎng)站中。若企業(yè)的網(wǎng)上技術(shù)服務(wù)職員得知產(chǎn)品存在，便馬上派人往進(jìn)行售后服務(wù)。這樣，交易前搜索本錢(qián)明顯降低，搜索的時(shí)間明顯縮短；交易過(guò)程中的差旅費等支出減少，交易的簽約和執行本錢(qián)降低；交易后解決題目的時(shí)間縮短，售后本錢(qián)減少。整個(gè)過(guò)程的交易本錢(qián)最小。
３．資源綜合配置效益最大化。資源的互補性奠定了虛擬企業(yè)形成的經(jīng)濟基礎。虛擬企業(yè)以項目為核心通過(guò)契約關(guān)系共享與互補資源。它包括：資金互補，即為保證產(chǎn)品或項目所需資金到位，各成員企業(yè)共同出資；人才上風(fēng)互補，即虛擬企業(yè)通過(guò)人才的整合，取長(cháng)補短，發(fā)揮人才的整體上風(fēng)；治理互補，即虛擬企業(yè)治理趨向扁平化，治理層次減少，治理目標明確，治理效率進(jìn)步；市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)互補，即虛擬企業(yè)充分利用各自的營(yíng)銷(xiāo)經(jīng)驗和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò )，對已開(kāi)拓的市場(chǎng)份額進(jìn)行組合、疊加；技術(shù)上互補，即技術(shù)上密切合作和相互支持�？傊�，虛擬企業(yè)的各個(gè)成員組織為虛擬企業(yè)貢獻出各自的上風(fēng)資源，共同構成實(shí)現市場(chǎng)機遇所需的所有資源，產(chǎn)生強大的資源上風(fēng)和競爭上風(fēng)，使資源綜合配置的效益最大。
４．契約關(guān)系人利益最大化。虛擬企業(yè)是由一系列企業(yè)通過(guò)外包契約建立起來(lái)的動(dòng)態(tài)企業(yè)同盟。各成員企業(yè)（包括動(dòng)態(tài)同盟中的廠(chǎng)家、商家、顧客、甚至同行的競爭對手等）形成多邊契約關(guān)系，構成了虛擬企業(yè)的利益制衡機制，共同對虛擬企業(yè)財務(wù)治理目標產(chǎn)生。其原因在于：①他們是虛擬企業(yè)的投資者，對企業(yè)有核心技術(shù)、資金、人才或服務(wù)方面的投進(jìn)。②他們是虛擬企業(yè)收益分配的參與者，終極要從企業(yè)的合作項目中取得獎金、利潤等各種報酬。③他們是虛擬企業(yè)風(fēng)險的承擔者。當企業(yè)失敗時(shí)，他們都會(huì )承擔一定損失。因此他們是影響財務(wù)治理目標的利益團體。若虛擬企業(yè)價(jià)值鏈最優(yōu)化、交易本錢(qián)最小化、資源綜合配置效益最大化時(shí)，虛擬企業(yè)的整體收益最大，那么各種契約關(guān)系人的利益會(huì )最大限度地得到滿(mǎn)足。所以，虛擬企業(yè)財務(wù)治理的目標是“相關(guān)者利益最大化”。
總之，虛擬企業(yè)的財務(wù)治理目標呈現多元化的特點(diǎn)。上述財務(wù)治理目標相互聯(lián)系、相互促進(jìn)，共同成為一個(gè)整體。
三、虛擬的財務(wù)關(guān)系：新型化
財務(wù)關(guān)系是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與各方面發(fā)生的利益關(guān)系。從構成來(lái)看，組建虛擬企業(yè)的實(shí)體企業(yè)眾多，除核心企業(yè)之外，還有主要成員企業(yè)和臨時(shí)性成員企業(yè)。各實(shí)體企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與國家、機構、內部職工之間的財務(wù)關(guān)系依然是強制與無(wú)償的分配關(guān)系、資金融通與結算關(guān)系、按勞分配關(guān)系。虛擬企業(yè)財務(wù)關(guān)系的新型化突出表現在企業(yè)內部關(guān)系上。依靠核心企業(yè)，各成員企業(yè)通過(guò)外包契約聯(lián)結起來(lái)，建立起戰略同盟關(guān)系和協(xié)作關(guān)系。這種關(guān)系既不同于市場(chǎng)中的交易關(guān)系，也不同于傳統企業(yè)內部各單位之間的科層關(guān)系。
假如把市場(chǎng)調節和企業(yè)科層治理分別比喻為“看不見(jiàn)的手”和“看得見(jiàn)的手”，那么虛擬企業(yè)中各組織間的協(xié)作關(guān)系可以比喻為“企業(yè)之間的握手”。從“握手”的結果看，各成員企業(yè)彼此奉獻自己的核心能力，圍繞合作項目進(jìn)行信息的集成、知識的集成、資源的集成，他們之間不再是你死我活的輸贏(yíng)關(guān)系和競爭關(guān)系，而是建立在信任基礎上的雙贏(yíng)關(guān)系。
這種雙贏(yíng)關(guān)系的特點(diǎn)是：①階段性。虛擬企業(yè)是以利益（市場(chǎng)機遇）為基礎組建的，它隨著(zhù)業(yè)務(wù)的發(fā)生而組成，隨著(zhù)業(yè)務(wù)的結束而解散，具有動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，因而虛擬企業(yè)各成員之間的協(xié)作關(guān)系具有階段性。②延伸性。各實(shí)體企業(yè)之間一次成功的合作能成為下一次繼續合作的出發(fā)點(diǎn)，以此為契機，各實(shí)體企業(yè)可建立短期或長(cháng)期固定的合作關(guān)系。③靈活性。高度發(fā)達的信息技術(shù)，便捷的通訊和，使企業(yè)可以根據某種需要立即執行某種任務(wù)，建立或解除某種人事與商務(wù)關(guān)系，從而使虛擬企業(yè)的互利合作關(guān)系變得靈活、高效，但同時(shí)缺乏必要的約束。
四、虛擬企業(yè)的理財手段和：網(wǎng)絡(luò )化
虛擬企業(yè)以互聯(lián)網(wǎng)、內部網(wǎng)以及商務(wù)為背景進(jìn)行在線(xiàn)理財活動(dòng)，其理財手段和方法以網(wǎng)絡(luò )財務(wù)為主。在網(wǎng)絡(luò )財務(wù)環(huán)境下：①從空間上看，虛擬企業(yè)的事務(wù)可以進(jìn)行遠程處理，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與客戶(hù)空間上的物理間隔變成了鼠標間隔。②從時(shí)間上看，在網(wǎng)絡(luò )財務(wù)環(huán)境下，虛擬企業(yè)可以對財務(wù)信息實(shí)施“實(shí)時(shí)傳遞”，信息傳遞速度為“瞬間”亞光速；還可以快速實(shí)現諸如網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上詢(xún)價(jià)、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷(xiāo)售、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上理財等輔助功能。數據的及時(shí)傳遞、實(shí)時(shí)化的動(dòng)態(tài)核算明顯進(jìn)步了虛擬企業(yè)的工作效率。③從媒介上看，電子單據和電子貨幣將得到普遍使用。貨幣的電子化以及在此基礎上的網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結算，既能進(jìn)步結算效率，又能加快資金的周轉速度，降低企業(yè)資金本錢(qián)。
虛擬企業(yè)引進(jìn)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)進(jìn)行財務(wù)治理時(shí)，應留意以下幾個(gè)：第一，企業(yè)所選擇的網(wǎng)絡(luò )方案中財務(wù)系統功能和其他各業(yè)務(wù)部分治理系統做到“無(wú)縫連接”，以實(shí)現企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)的一體化，包括與企業(yè)內部的協(xié)同、與供給鏈的協(xié)同和與部分的協(xié)同。第二，財務(wù)治理的重點(diǎn)應轉移到?jīng)Q策與上來(lái)。要通過(guò)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)實(shí)現財務(wù)信息資源優(yōu)化，使企業(yè)信息資源具有柔性，進(jìn)步各種財務(wù)信息資源以多種方式被使用的程度，從而實(shí)現財務(wù)的柔性治理。第三，做好虛擬企業(yè)信息流的建設。如：遵循同一的國際技術(shù)標準；實(shí)現異構環(huán)境下軟件的可操縱性。第四，在信息共享過(guò)程中應加強網(wǎng)絡(luò )安全的治理。如，防止病毒和黑客的襲擊、關(guān)鍵技術(shù)的保密等。
五、虛擬企業(yè)的財務(wù)評價(jià)與考核：系統化
虛擬企業(yè)的績(jì)效考核是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，應建立系統化的績(jì)效評估體系。筆者以為，虛擬企業(yè)的財務(wù)評價(jià)與考核應體現兩個(gè)結合：一是定量考核與定性考核相結合。由于各成員企業(yè)對虛擬企業(yè)整體效益的“貢獻”不僅僅局限于財務(wù)上的，有些則是無(wú)形的或非財務(wù)上的，為此應關(guān)注新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)信息、市場(chǎng)調查信息、營(yíng)銷(xiāo)與溝通訊息，考核各成員企業(yè)的能力、創(chuàng )新能力、客戶(hù)滿(mǎn)足度、市場(chǎng)占有率和虛擬企業(yè)創(chuàng )建速度。特別關(guān)注反映企業(yè)反應性和可靠性的指標——生產(chǎn)周期、生產(chǎn)速度和按時(shí)交貨率。要重視風(fēng)險評估和各企業(yè)間的合作，按風(fēng)險和回報來(lái)評估投資機會(huì )。二是事前分析與事中考核相結合。事前分析作為基礎性工作在虛擬企業(yè)越顯重要。由于虛擬企業(yè)的成功必須依靠各成員企業(yè)的業(yè)績(jì)，如何選擇和選擇什么樣的合作伙伴是虛擬企業(yè)成功與否的必要條件，也是事前分析的重點(diǎn)。
為此，不同學(xué)者從不同的研究角度，提出了各不相同的評價(jià)指標。如，馬士華（２０００）以為選擇合作伙伴主要考慮的因素有：企業(yè)業(yè)績(jì)、業(yè)務(wù)結構、生產(chǎn)能力、質(zhì)量體系和企業(yè)環(huán)境。樊友平（２０００）提出一套選擇戰略同盟合作伙伴的評價(jià)體系，此體系由投進(jìn)指標、能力指標及兼容指標組成。也有學(xué)者以為，虛擬企業(yè)選擇合作伙伴應增加以往合作的次數、同其他企業(yè)合作中違約次數、在行為中的信用等級這三個(gè)指標，以降低道德風(fēng)險的發(fā)生概率。
筆者以為，事前分析應考慮協(xié)作各方的能力、素質(zhì)與項目的組織實(shí)施是否匹配；為了協(xié)調治理的順利進(jìn)行，事中考核應把合作期內各成員企業(yè)的業(yè)績(jì)與虛擬企業(yè)整體業(yè)績(jì)結合起來(lái)，平衡成員企業(yè)目標與虛擬企業(yè)整體目標。如，若成員企業(yè)各自達到自己的目標，可以得到一定的獎勵。若整體目標已達到，獲得的獎勵更多。相反，若兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)中有一個(gè)沒(méi)有達標，則兩個(gè)企業(yè)均無(wú)獎勵。這種做法會(huì )鼓勵成員企業(yè)之間彼此協(xié)調、合作。因此，在獎酬設計上，要確定團隊績(jì)效評估體系和公道的組合薪酬體系，尤其要設計與項目績(jì)效直接掛鉤的激勵方案。同時(shí)，為了鼓勵相互協(xié)調，應即時(shí)進(jìn)行內部滿(mǎn)足度調查。如，對需要合作的項目，通過(guò)電腦自動(dòng)發(fā)送問(wèn)卷、用電子郵件回復、儲存答卷等等，了解各成員企業(yè)的服務(wù)水準，隨時(shí)隨地累積調查結果。此外，要構建合作利益的保護機制，建立違約責任追究和利益懲罰機制。
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