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談業(yè)績(jì)評論新領(lǐng)域-非財務(wù)性業(yè)績(jì)評價(jià)系統
一、傳統的業(yè)績(jì)評價(jià)方法對現代制造環(huán)境的不適應性標準本錢(qián)制度和責任會(huì )計系統是傳統企業(yè)控制本錢(qián)、評價(jià)業(yè)績(jì)的主要方法。但是，隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念及現代制造環(huán)境的變化，這些評價(jià)方法表現出了很大的不適應性。
標準本錢(qián)制度包括標準本錢(qián)的制定、差異分析和差異處理三部分，它對本錢(qián)的控制和業(yè)績(jì)的評價(jià)是通過(guò)將實(shí)際本錢(qián)與標準本錢(qián)進(jìn)行比較，找出差異，然后分析差異形成的原因和責任，并加以控制。傳統企業(yè)中，標準本錢(qián)制度發(fā)揮了一定作用，但在現代制造環(huán)境下，這一制度卻表現出了很大的不適應性。首先，隨著(zhù)企業(yè)機械化程度的進(jìn)步，人工本錢(qián)的重要性迅速降低，并且趨向于固定化，假如仍采用標準本錢(qián)制度的分析方法，過(guò)分夸大人工效率差異，往往會(huì )導致機器的超負荷運轉或使企業(yè)生產(chǎn)出過(guò)多的、無(wú)用的存貨。其次，在新的制造環(huán)境下，企業(yè)不應僅僅對本錢(qián)的控制給予重視，對質(zhì)量的要求也至關(guān)重要。假如采購部分仍象過(guò)往那樣，過(guò)于關(guān)注材料價(jià)格差異，往往會(huì )使一些質(zhì)量不高的原材料進(jìn)人生產(chǎn)領(lǐng)域，使產(chǎn)品質(zhì)量受到影響。第三，在現代制造環(huán)境下，各生產(chǎn)過(guò)程正趨于一體化，制造過(guò)程的可信賴(lài)程度有了很大進(jìn)步，這使得實(shí)際本錢(qián)與標準本錢(qián)趨于一致，傳統的差異分析的作用顯得越來(lái)越無(wú)足輕重。
面臨當今世界性的競爭環(huán)境，企業(yè)的競爭在很大程度上是產(chǎn)品質(zhì)量、交貨效率、售后服務(wù)、顧客滿(mǎn)足程度等方面的競爭。但是傳統的責任會(huì )計系統并沒(méi)有反映這些方面。傳統的責任會(huì )計系統過(guò)分側重于對降低本錢(qián)、進(jìn)步產(chǎn)量?jì)煞矫孀鞒鲆�，這在短期內可能會(huì )給企業(yè)帶來(lái)一定效益，但從長(cháng)遠來(lái)看，對于企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、職工工作積極性等方面會(huì )帶來(lái)負面影響，而這些影響終極會(huì )妨礙企業(yè)戰略目標的實(shí)現。另外，現在的責任會(huì )計報告是按月或按周編制的，不能對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的題目進(jìn)行適時(shí)調控。
正是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件的變化及傳統業(yè)績(jì)評價(jià)方法對現代制造環(huán)境的不適應性，促使了一些新的業(yè)績(jì)評價(jià)方法—主要是非財務(wù)性業(yè)績(jì)評價(jià)方法的出現。
二、非財務(wù)性業(yè)績(jì)評價(jià)的幾個(gè)方面
(一)質(zhì)量評價(jià):傳統的業(yè)績(jì)評價(jià)方法由于過(guò)分
注重產(chǎn)量，而造成了對質(zhì)量控制不力的局面。在現代制造環(huán)境下，產(chǎn)品質(zhì)量成為未來(lái)企業(yè)間竟爭的關(guān)鍵因素，企業(yè)的各生產(chǎn)部分都將進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)量視為本部分的重要目標，對部分質(zhì)量控制情況的評價(jià)自然地也就成為治理會(huì )計的重要領(lǐng)域。一般來(lái)說(shuō)，對質(zhì)量的評價(jià)應包括以下幾項內容:
1、對購進(jìn)原材料的評價(jià)。很多公司同供給商簽定的購貨合同中，都包括了有關(guān)質(zhì)量題目的條款，有的公司甚至規定，若原材料出現質(zhì)量題目，立即中止購貨合同。企業(yè)采購部分的業(yè)務(wù)報告中，應分別按材料種別和廠(chǎng)家計算殘次品率，以便于對材料或供貨廠(chǎng)家進(jìn)行質(zhì)量方面的評價(jià)。
2、生產(chǎn)過(guò)程中的質(zhì)量控制。生產(chǎn)過(guò)程中的質(zhì)量控制是通過(guò)在各生產(chǎn)階段建立控制點(diǎn)，并建立起統計質(zhì)量控制制度和質(zhì)量審計制度等措施來(lái)實(shí)現的。生產(chǎn)過(guò)程中的質(zhì)量評價(jià)是在業(yè)績(jì)報告中，計算殘次品率、返工率、合格品率等指標，并加以分析，研究質(zhì)量變動(dòng)趨勢，從而有針對性地加以控制。
3、對產(chǎn)成品的質(zhì)量評價(jià)。顧客的滿(mǎn)足程度是對產(chǎn)品質(zhì)量的終極評價(jià)。對產(chǎn)成品的質(zhì)量評價(jià)一般是看要求索賠的顧客數目及顧客投訴情況等幾方面。很多企業(yè)積極地向客戶(hù)調查了解情況，以獲得對產(chǎn)品質(zhì)量的評價(jià)。
(二)交貨效率評價(jià):在定做某批商品時(shí)，定貨商都�？瓷a(chǎn)商能夠及時(shí)交貨。及時(shí)交貨是維持企業(yè)信譽(yù)的重要方面。對交貨情況的評價(jià)可以從循環(huán)的時(shí)間這一角度來(lái)考查。循環(huán)時(shí)間(CycleTin犯)指的是從訂單簽訂到將貨物交給客戶(hù)所需要的時(shí)間。這一時(shí)間越短越好。對循環(huán)時(shí)間控制的重點(diǎn)是生產(chǎn)循環(huán)時(shí)間的控制，生產(chǎn)循環(huán)時(shí)間由生產(chǎn)時(shí)間、待料時(shí)間、檢側時(shí)間和搬運時(shí)間四部分組成。這期間只有生產(chǎn)時(shí)間的活動(dòng)增加價(jià)值，其他時(shí)間的活動(dòng)都是不增加產(chǎn)品價(jià)值的活動(dòng)�？刂粕a(chǎn)循環(huán)時(shí)間，就是將不增加價(jià)值的活動(dòng)時(shí)間降至最低。對生產(chǎn)循環(huán)時(shí)間進(jìn)行控制的指標是生產(chǎn)循環(huán)效率指標，這一指標的計算公式是:生產(chǎn)循環(huán)效率=生產(chǎn)時(shí)間/(生產(chǎn)時(shí)間 待料時(shí)間 檢側時(shí)間 搬運時(shí)間)。這一指標的最佳狀況是即是1。即除了生產(chǎn)時(shí)間之外，其他時(shí)間都沒(méi)有發(fā)生。除了生產(chǎn)循環(huán)時(shí)間之外企業(yè)對交貨效率總體情況進(jìn)行評價(jià)的指標是及時(shí)交貨率指標，這一指標的終極目標是實(shí)現100%的及時(shí)交貨，即對每筆訂單都能按時(shí)生產(chǎn)出來(lái)并及時(shí)交給訂貨方。
(三)企業(yè)應變、創(chuàng )新能力評價(jià):在當今激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須具備一定的應變和創(chuàng )新能力，對企業(yè)應變和創(chuàng )新能力的評價(jià)也應成為業(yè)績(jì)評價(jià)的重要方面。對企業(yè)生產(chǎn)應變能力的評價(jià)主要是從生產(chǎn)調整預備時(shí)間這一角度來(lái)進(jìn)行的。所謂生產(chǎn)調整預備時(shí)間指的是企業(yè)由一批產(chǎn)品生產(chǎn)改成另一批產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，需要調整機器設備來(lái)組織生產(chǎn)所花費的時(shí)間。一般情況下這一時(shí)間越短，證實(shí)企業(yè)生產(chǎn)更具應變能力。企業(yè)的創(chuàng )新能力指的是企業(yè)在生產(chǎn)和改進(jìn)現有產(chǎn)品時(shí)，開(kāi)發(fā)和創(chuàng )造適應市場(chǎng)需要的新產(chǎn)品的能力。企業(yè)在開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品方面付出的代價(jià)及所取得的成果，是評價(jià)企業(yè)創(chuàng )新能力的主要資料。利用這些資料，可以對企業(yè)過(guò)往、現在及未來(lái)的創(chuàng )新能力進(jìn)行評價(jià)，并根據評價(jià)結果，采取適當地增加投人或加強市場(chǎng)調查等方面的措施，來(lái)進(jìn)步企業(yè)的創(chuàng )新能力。
(四)對雇員的評價(jià):傳統業(yè)績(jì)評價(jià)方法受到批評，其中一個(gè)重要原因，就是沒(méi)有對雇員的生產(chǎn)技術(shù)水平、勞動(dòng)積極性及培訓情況等方面作出評價(jià)。假如公司員工在生產(chǎn)中積極性不高，在公司中沒(méi)有榮譽(yù)感，則整個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jì)在一定程度上會(huì )受到影響。假如在這些方面作出評價(jià)，可以使企業(yè)及時(shí)采取措施，避免一些不良現象出現。公司除了對職工情緒及時(shí)進(jìn)行調查、了解情況之外，還應通過(guò)提升和獎勵等機制來(lái)進(jìn)步員工的生產(chǎn)積極性。對雇員情況進(jìn)行評價(jià)的重要指標是員工活動(dòng)率，即月中離職人數對均勻雇用人數的比率。這一比率高，表明企業(yè)員工的思想不穩定，對企業(yè)沒(méi)有信心。所以企業(yè)應根據這一指標的變化，仔細分析原因，使企業(yè)員工保持旺盛的生產(chǎn)積極性。
除了以上四個(gè)方面之外，企業(yè)還應對產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額、機器運轉情況等方面作出相應評價(jià)。通過(guò)對市場(chǎng)占有份額情況的調查來(lái)研究企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰略，通過(guò)對機器運轉情況的評價(jià)，來(lái)尋找進(jìn)步機器運轉效率的辦法�？傊�，業(yè)績(jì)評價(jià)的范圍應滲透到企業(yè)的方方面面，更好地為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和治理提供決策信息。
三、非財務(wù)性業(yè)幼評價(jià)的特點(diǎn)
在企業(yè)采用一些新的治理觀(guān)念和新的生產(chǎn)方式的過(guò)程中，例如全面質(zhì)t治理觀(guān)念(1謬)的采用，適時(shí)制(刃)和彈性制造系統(PMS)的運用等，一些新的業(yè)績(jì)評價(jià)觀(guān)念和方法也相應產(chǎn)生。這些新觀(guān)念和方法比起傳統的業(yè)績(jì)評價(jià)方法來(lái)，更加客觀(guān)，而且表現出了很強的非財務(wù)性的特點(diǎn)，在計算方法和具體運用上也與傳統方法有很大差別。首先，這些新方法的運用，是以將信息翰人計算機并立即處理為基礎的，在這一方式下，治理職員能夠及時(shí)、連續地對所要控制的項目進(jìn)行跟蹤監視，使這些題目能夠及時(shí)解決。而在傳統方法下，業(yè)績(jì)報告通常是定期編制，其時(shí)效性受到一定程度限制。其次，為了夸大企業(yè)的整體利益，一些非財務(wù)性的業(yè)績(jì)評價(jià)方法都是立足于企業(yè)的角度來(lái)進(jìn)行評價(jià)，而不是各個(gè)生產(chǎn)部分。固然對各部分的評價(jià)也具有一定意義，但對整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，各部分只是企業(yè)的一部分，部分利益應服從于企業(yè)的整體利益，所以對整個(gè)企業(yè)的評價(jià)尤為重要。第三，新評價(jià)觀(guān)念和方法，更加注重未來(lái)趨勢，注重對一些指標的變動(dòng)趨勢的分析，而不像傳統的業(yè)績(jì)評價(jià)方法那樣只留意對當前情況的評價(jià)。
企業(yè)在新的制造環(huán)境下，豁要控制和評價(jià)的方面越來(lái)越多，傳統的業(yè)績(jì)評價(jià)方法已不能滿(mǎn)足新環(huán)境的孺要，因此非財務(wù)性業(yè)績(jì)評價(jià)方法應運而生，評價(jià)方法開(kāi)始呈現出多樣性的特點(diǎn)。這些非財務(wù)性業(yè)績(jì)評價(jià)方法，同傳統的業(yè)績(jì)評價(jià)方法一樣，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其治理中將會(huì )發(fā)揮越來(lái)越大的作用。
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