評價(jià)作業(yè)業(yè)績(jì)的財務(wù)性指標

解決辦法就是將彈性預算方程式建立在多動(dòng)因的基礎上。為簡(jiǎn)化多動(dòng)因彈性預算報告，將同質(zhì)作業(yè)回進(jìn)一組，每個(gè)同質(zhì)作業(yè)組采用一個(gè)動(dòng)因�？梢圆捎帽惧X(qián)估計程序（如高低點(diǎn)法、最小二乘法等）來(lái)估計每種作業(yè)的本錢(qián)方程式，原則上，每種作業(yè)的變動(dòng)本錢(qián)部分應與按需取得的資源相適應，固定本錢(qián)部分應與使用前預先取得的資源相適應。這種多元算式法可使經(jīng)理們更為正確地猜測不同作業(yè)用量水平（用作業(yè)產(chǎn)出計量來(lái)計量）下的本錢(qián)。將這些本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)比較，就會(huì )有助于預算業(yè)績(jì)的評價(jià)。圖表7是一個(gè)作業(yè)彈性預算的例子。請留意，材料、人工和物料用品的預算數與圖表6中的相同，他們采用相同的作業(yè)產(chǎn)出計量，而其他項目由于作業(yè)產(chǎn)出計量不同，預算數與傳統法下相差甚遠。

圖表7作業(yè)彈性預算

（動(dòng)因：直接人工小時(shí)）


假設圖表7中第一個(gè)動(dòng)因水平與實(shí)際作業(yè)用量水平一致。圖表8將實(shí)際作業(yè)耗用水平下的預計本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)進(jìn)行了比較，其中一項與預計一致，其余七項均產(chǎn)生了差異，結果是＄18 000的有利差異。

圖表8所示的業(yè)績(jì)報告將每項作業(yè)的實(shí)際作業(yè)水平下的預計總本錢(qián)與實(shí)際總本錢(qián)進(jìn)行了比較，還可以將實(shí)際固定作業(yè)本錢(qián)與預計固定作業(yè)本錢(qián)、實(shí)際變動(dòng)作業(yè)本錢(qián)與預計變動(dòng)作業(yè)本錢(qián)進(jìn)行比較。

然而，這些總差異并不能說(shuō)明全部。將實(shí)際作業(yè)水平下的預計作業(yè)本錢(qián)與實(shí)際作業(yè)本錢(qián)相比較固然重要，但它不能揭示改善的機會(huì )，也不能揭示已經(jīng)取得哪些改善。經(jīng)理需要知道錢(qián)浪費在什么地方、什么地方存在改善的機會(huì )。假如作業(yè)彈性預算法要成為高級制造環(huán)境下一個(gè)有用的工具，它就必須與持續改善的目標相聯(lián)系。將預算內作業(yè)劃分為增值和非增值兩類(lèi)，確認與每一作業(yè)相關(guān)的本錢(qián)動(dòng)因的標準數目，即可建立這種聯(lián)系。有了這方面信息，可以作更具體的，從而可為經(jīng)理們提供計劃和控制的有用信息。

五、生命周期本錢(qián)預算法

產(chǎn)品設計階段對本錢(qián)有重大。實(shí)際上，產(chǎn)品本錢(qián)的90％或更多在產(chǎn)品生命周期的開(kāi)發(fā)階段就已決定了。產(chǎn)品生命周期簡(jiǎn)單地說(shuō)就是一個(gè)產(chǎn)品從觀(guān)念形態(tài)到被完全淘汰的這樣一段存續期間。生命周期本錢(qián)是與產(chǎn)品整個(gè)生命周期相關(guān)的所有本錢(qián)，包括開(kāi)發(fā)（計劃、設計和測試）、生產(chǎn)（加工作業(yè)）及后勤支持（廣告、銷(xiāo)售和保證等）。

由于在新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，令顧客完全滿(mǎn)足已成為至關(guān)重要的題目，因此，全壽命本錢(qián)就成為生命周期本錢(qián)治理的中心。全壽命本錢(qián)（whole－life cost）是一個(gè)產(chǎn)品的生命周期本錢(qián)加上顧客承擔的購后本錢(qián)，包括運轉、支持、維修和處置。既然購買(mǎi)者購買(mǎi)產(chǎn)品后承擔的本錢(qián)可能占全壽命本錢(qián)的很大比重，并成為購買(mǎi)決策所考慮的重要因素，那么，治理作業(yè)從而降低全壽命本錢(qián)就會(huì )形成一個(gè)重要的競爭上風(fēng)。值得留意的是，重點(diǎn)在本錢(qián)節約，而非本錢(qián)控制，而且，本錢(qián)節約是通過(guò)境密的作業(yè)分析和作業(yè)治理取得的。全壽命本錢(qián)夸大整個(gè)價(jià)值鏈的治理，價(jià)值鏈就是設計、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和售后服務(wù)所要求的一整套作業(yè)。因此，生命周期本錢(qián)治理集中干治理價(jià)值鏈作業(yè)，以形成長(cháng)遠的競爭上風(fēng)。為達到這個(gè)目標，經(jīng)理們必須權衡一種產(chǎn)品的全壽命本錢(qián)、交貨方式、創(chuàng )新及各種產(chǎn)品屬性（包括性能、優(yōu)點(diǎn)、可靠性、一致性、耐用性、美觀(guān)及質(zhì)量水同等等）。

圖表8 作業(yè)業(yè)績(jì)報告


（－）本錢(qián)節約

既然產(chǎn)品90％以上的本錢(qián)在開(kāi)發(fā)階段就已決定，那么，完全應該在該階段中就夸大作業(yè)治理。表明，在制造前作業(yè)上所花的每元錢(qián)都可以為制造作業(yè)和制造后作業(yè)節約證＄8一＄10。真正的本錢(qián)節約機會(huì )是在制造開(kāi)始之前。經(jīng)理們需要多投資于制造前資產(chǎn)，把更多的資源用在產(chǎn)品生命周期的早期階段作業(yè)上，這樣才能節約總的全壽命本錢(qián)。

然而，傳統本錢(qián)控制夸大的是生產(chǎn)階段的控制（這時(shí)本錢(qián)可節約空間已經(jīng)很�。�，更有甚者，產(chǎn)品本錢(qián)被狹義地定義為生產(chǎn)本錢(qián)；開(kāi)發(fā)和后勤本錢(qián)作為期間用度，在產(chǎn)品盈利能力時(shí)實(shí)際上忽略不計；此外，很少關(guān)注顧客的購后本錢(qián)。這種做法可以滿(mǎn)足外部報告的需要，但無(wú)法滿(mǎn)足治理上的產(chǎn)品本錢(qián)計算的需要。在當今競爭激烈的環(huán)境下，世界級的競爭者需要全面的產(chǎn)品本錢(qián)信息。

（二）產(chǎn)品全壽命本錢(qián)

從全壽命的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，產(chǎn)品本錢(qián)主要包括四個(gè)部分：（l）不重復發(fā)生本錢(qián)（構想、設計和測試）；（2）制造本錢(qián)；（3）后勤本錢(qián)；（4）顧客購后本錢(qián)。計量、回集和報告某種產(chǎn)品的全壽命本錢(qián)，可使經(jīng)理們更好地評價(jià)生命周期計劃的有效性，制訂出更有效、更周密的營(yíng)銷(xiāo)策略。生命周期本錢(qián)計算還可使經(jīng)理們更好地進(jìn)行定價(jià)決策，更好地評價(jià)產(chǎn)品的盈利能力。

（三）目標本錢(qián)計算法

生命周期本錢(qián)治理夸大本錢(qián)節約，并非本錢(qián)控制。而目行本錢(qián)計算法則是確立本錢(qián)節約目標的一個(gè)特別有用的工具，目標本錢(qián)就是為獲取預計市場(chǎng)份額所要求的售價(jià)與要求達到的單位利潤之差，假如目標本錢(qián)低于現時(shí)可達到本錢(qián)，就得預計由實(shí)際本錢(qián)到目標本錢(qián)所需的本錢(qián)節約額，比較實(shí)際本錢(qián)與目標本錢(qián)就可知道所取得的進(jìn)展情況。

目標本錢(qián)是一種現時(shí)可達到標準，但在概念上與前述修定的標準不同，不同之處在于驅動(dòng)力。修定的現時(shí)可達標準是受達到增值標準這一目標驅動(dòng)的，而增值標準則是由內部的工程師和生產(chǎn)經(jīng)理制定的。目標本錢(qián)卻是由外部驅動(dòng)的，通過(guò)對市場(chǎng)和競爭對手的而制定的。例如，豐田汽車(chē)公司用目標利潤率乘以目標銷(xiāo)售收進(jìn)得出某一新型轎車(chē)的終身目標利潤，而后用目標銷(xiāo)售收進(jìn)減往預計本錢(qián)得出預計利潤。通常，目標利潤會(huì )大干預計利潤，本錢(qián)節約目標就是目標利潤與預計利潤之差。然后，豐田公司即可通過(guò)更好地設計新車(chē)型來(lái)尋求本錢(qián)節約的機會(huì )。豐田公司治理當局以為，產(chǎn)品的籌劃階段比實(shí)際的開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)階段存在更多的本錢(qián)節約機會(huì )。

（四）生命周期短的產(chǎn)品

生命周期本錢(qián)治理對所有的制造都很重要，而對產(chǎn)品生命周期短的企業(yè)尤為重要。產(chǎn)品必須能收回所有的生命周期本錢(qián)并獲得一定利潤。假如企業(yè)的產(chǎn)品有較長(cháng)的生命周期，即可通過(guò)重新設計、改變價(jià)格、本錢(qián)節約及改變產(chǎn)品組合等措施增加利潤。相比之下，產(chǎn)品生命周期短的企業(yè)通常沒(méi)有時(shí)間采取上述措施，因此，對生命周期短的產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，好的生命周期計劃至關(guān)重要。定價(jià)要妥當，以保證收回所有的生命周期本錢(qián)，并獲得良好的回報。作業(yè)本錢(qián)計算可用來(lái)鼓勵進(jìn)行良好的生命周期計劃，通過(guò)認真選擇本錢(qián)動(dòng)因，可激勵設計工程師們選擇本錢(qián)最小的設計方案。

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