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淺談公司內部財務(wù)監督體系的構建
內部財務(wù)監督體系是公司治理結構的重要組成部分，它通過(guò)一系列的制度安排，對企業(yè)各個(gè)委托代理層次上的財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束和監督�？梢哉f(shuō)，一個(gè)完善的公司治理結構有利于內部財務(wù)監督體系發(fā)揮有效的作用。但在目前，我國公司治理結構存在不少問(wèn)題，從而影響了內部財務(wù)監督機制的有效運行。筆者試以上市公司為例，針對公司治彈結構存在的缺陷作以下分析。
一、我國公司治理結構存在的問(wèn)題
我國由于從根本上存在“所有者缺位”的制度缺陷，從而使公司治理結構先天不足。
1.股權結構不合理，股東大會(huì )形同虛設。我國大多數上市公司由國有企業(yè)改造而來(lái)，導致尚未流通的國有股比重高達40％，有些上市公司甚至高達80％。這種“一股獨大”的現象，使中小股東在股東大會(huì )上根本無(wú)法“用手投票”，作為權力機構的股東大會(huì )只是一種擺設。國有股股東實(shí)際上操縱了公司的一切，董事、監事全由國有股股東委派，公司機構間無(wú)法形成制約關(guān)系。大股東侵害中小股東權益的事件頻頻發(fā)生，“內部人控制”現象難以抑制。
2.董事會(huì )難以對經(jīng)理層進(jìn)行有效約束。一方面，由于我國董事會(huì )基本上由內部董事組成，且董事的選拔不夠規范，有些公司甚至由總經(jīng)理提名，不少公司總經(jīng)理還同時(shí)兼任董事，董事會(huì )的獨立性受到嚴重侵害。另一方面，法律沒(méi)有對董事會(huì )的性質(zhì)做出明確的規定，不少人將董事會(huì )當成公司的決策機構，這樣必將淡化董事會(huì )對股東的忠誠意識，乃至將自身凌駕于其上。董事會(huì )既沒(méi)有意識去代表股東對經(jīng)理層實(shí)行監督，又缺少有效監督的首要條件——獨立性。因而，在實(shí)踐中董事會(huì )對經(jīng)理層的監督往往被架空，甚至被經(jīng)理層利用，侵害公司及股東的利益。
3.監事會(huì )未能充分發(fā)揮監督作用。我國《公司法》等法規在規范公司治理結構方向以股東價(jià)值為導向，相對重視董事會(huì )的作用而忽視監事會(huì )的地位，對監事會(huì )的運作規定得相當簡(jiǎn)單，使之在開(kāi)展監督活動(dòng)時(shí)往往難以在法律上找到可操作的依據。如監事會(huì )僅有監督權而無(wú)控制權和戰略決策權，更無(wú)董事和經(jīng)理的任免權，這就使監事會(huì )在發(fā)現問(wèn)題時(shí)往往缺乏有力的手段去制約董事和經(jīng)理的違規行為。而且，監事會(huì )的監事大多數來(lái)自公司內部，其工薪。職位等基本上都由管理層決定，這也制約了其作用的發(fā)揮。
二、公司治理結構對內部財務(wù)監督體系的影響
內部財務(wù)監督機制的有效運作有賴(lài)于一個(gè)完善的公司治理結構，上述現有公司治理結構的種種問(wèn)題，事實(shí)上造成了內部財務(wù)監督機制的弱化。但是財務(wù)監督體系又有一定的獨立性，可以根據系統的各個(gè)環(huán)節進(jìn)行巧妙的制度安排，從而減少公司治理結構缺陷帶來(lái)的影響。
其一，在完善的公司治理結構中，通過(guò)一系列控制權的配置和行使以及有效的激勵措施和合理的評價(jià)體系，每一層次的委托方將產(chǎn)生監督的內在動(dòng)力，因而能有效地對代理方實(shí)行監督。在構建內部財務(wù)監督體系時(shí)，應考慮在每個(gè)代理關(guān)系層次上設置獨立于雙方的監督機構，各個(gè)代理層次上的監督機構應涵蓋所有應該接受監督的領(lǐng)域，自上而下形成一個(gè)完整的公司財務(wù)監督體系。系統中的各監督機構在職責分配上應避免相互重疊，即使有相同的監督領(lǐng)域，各自的側重點(diǎn)也要不一樣。在實(shí)際工作中，各監督機構可以互通信息，進(jìn)行業(yè)務(wù)交流。其二，在一個(gè)完善的內部財務(wù)監督體系中，應形成一個(gè)中心，協(xié)調各組成部分的工作，匯總處理各部分反饋的信息，保證監督機制的高效運作，節約監督成本。我國《公司法》已明確規定，監事會(huì )是公司的監督機構，與董事會(huì )在組織結構中處于同一層次，可見(jiàn)在整個(gè)內部財務(wù)監督體系中監事會(huì )是最高財務(wù)監督機構，應成為監督體系的中心。因此，在實(shí)踐中應進(jìn)一步明確監事會(huì )的地位，針對現有監事會(huì )的缺陷，重構監事會(huì )制度。
三、公司內部財務(wù)監督體系的構建
根據我國現有公司治理結構的情況，考慮股東大會(huì )——董事會(huì )——總經(jīng)理——部門(mén)經(jīng)理的委托代理鏈，在每個(gè)代理關(guān)系中依次設置監事會(huì )、財務(wù)總監、內部審計三個(gè)監督機構，并在監事會(huì )下設立審計委員會(huì )與外部獨立審計進(jìn)行溝通，形成以監事會(huì )為中心、三位一體的內部財務(wù)監督體系。其中各監督機構的定位及職責如下：
1.監事會(huì )�！豆痉ā芬衙鞔_規定監事會(huì )是公司的監督機構，其成員由股東大會(huì )產(chǎn)生，代表股東大會(huì )對董事和經(jīng)理的財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監督�？梢�(jiàn)，監事會(huì )產(chǎn)生于股東大會(huì )與董事會(huì )的委托代理關(guān)系上，處于財務(wù)監督體系中的最高層次、是整個(gè)體系的中心。在實(shí)踐中，為了加強監事會(huì )的財務(wù)監督作用，使整個(gè)監督體系有效運作，除了《公司法》賦予的權力外，還必須通過(guò)對現有制度的細化與補充，賦予監事會(huì )更大的權力，如對董事及高級財務(wù)人員的任免權、外聘會(huì )計師的權力、設置下設委員會(huì )的權力等來(lái)確保其監督的有效性；并通過(guò)明確監事的任職條件，合理設計監事的薪金制度，聘請外部監事等強化監事的獨立性及專(zhuān)業(yè)技能。
2.審計委員會(huì )。在我國一般由管理層聘請會(huì )計師事務(wù)所對財務(wù)報告進(jìn)行審計，發(fā)表意見(jiàn)，因此通過(guò)事務(wù)所鑒證財務(wù)報告，進(jìn)而監督公司管理當局的機制不能發(fā)揮其應有的作用。在這種情況下，設立審計委員會(huì )負責聘請會(huì )計師事務(wù)所，與審計師討論審計范圍、費用、要求，解決審計師與企業(yè)管理當局的沖突，就對以在管理層與外部獨立審計之間形成一種監督力量，增強外部審計的獨立鑒證功能�？梢�(jiàn)，審計委員會(huì )應定位在監督管理層與外部人員對內部財務(wù)鑒定而產(chǎn)生的關(guān)系上，其職責主要是通過(guò)獨立聘請會(huì )計師事務(wù)所、外部審計機構以及獨立財務(wù)顧問(wèn)等來(lái)確保這些外部人員能公允地發(fā)表意見(jiàn)，以免被管理當局控制和利用。
在英美等實(shí)行單層監督制的國家里，審計委員會(huì )是董事會(huì )的下設委員會(huì )，對董事會(huì )負責。在我國，由于董事會(huì )難以獨立行使對管理層的監督，若在董事會(huì )下設立審計委員會(huì )，很有可能仍然被管理層控制。筆者認為，在現行環(huán)境下，我國可以在監事會(huì )下設立審計委員會(huì )，這樣既符合監事會(huì )的工作性質(zhì)，又可以避免審計委員會(huì )作為董事會(huì )下設機構與監事會(huì )在財務(wù)監督權方面可能產(chǎn)生的功能沖突。這樣也賦予了監事會(huì )外聘審計師的權力，強化戶(hù)監事會(huì )的功能�！ �
3.財務(wù)總監。在治理結構完善的公司中，財務(wù)總監可由董事會(huì )聘請，對其負責，作為董事會(huì )的派出機構專(zhuān)門(mén)對管理層的財務(wù)活動(dòng)和會(huì )計活動(dòng)進(jìn)行管理和監督。而在我國財務(wù)總監一般由產(chǎn)權部門(mén)直接委派，或經(jīng)上級組織部門(mén)審查批準后由企業(yè)董事會(huì )聘任，主要對委派機關(guān)或董事會(huì )負責�？梢�(jiàn)，財務(wù)總監制旨在防止“內部人控制”，代表企業(yè)的所有者對經(jīng)營(yíng)者行為進(jìn)行監督。它應定位于對董事會(huì )與總經(jīng)理的委托代理關(guān)系上的監督，其職權主要集中在參與重大財務(wù)計劃、方案、制度的擬訂，對有關(guān)資金的項目進(jìn)行審核，監督實(shí)施董事會(huì )批準的重大財務(wù)方案等為面�！ �
4.內部審計機構。內部審計一般通過(guò)對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率和效果的審計、組織結構的審計，以及對內部控制系統有效性和完善性的審計，發(fā)揮其監督、評價(jià)與服務(wù)職能。從監督的角度來(lái)看，內部審計機構產(chǎn)生于經(jīng)理層與下屬部門(mén)的代理關(guān)系上，它可以定位為監督經(jīng)理層下屬部門(mén)的財務(wù)活動(dòng)，而經(jīng)理層的行為偏差則可由更高層次的財務(wù)總監去糾正。這樣，內部審計機構的職責主要集中在：檢查內部控制系統的適用性、有效性，
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