對財務(wù)管理、管理會(huì )計、成本會(huì )計重疊關(guān)系的探討

摘　要　財務(wù)管理、管理會(huì )計、成本會(huì )計是會(huì )計專(zhuān)業(yè)三門(mén)并列的核心課程,對于三者部分內容交叉重復的現象,理論界一直爭論不休。本文首先對三者的層次關(guān)系作出分析,然后分別從歷史淵源、學(xué)科發(fā)展和教育目標三個(gè)角度出發(fā),提出了承認現狀、面向未來(lái)、樹(shù)立現代性的大學(xué)科觀(guān)念的建議。

　　當前,理論界關(guān)于財務(wù)管理、管理會(huì )計、成本會(huì )計三者重疊內容的歸屬問(wèn)題一直爭論不休。造成這種局面除了因為一些內容確實(shí)具有學(xué)科之間的共同性外,還在于長(cháng)期以來(lái)我國“大財務(wù)”與“大會(huì )計”的觀(guān)念根深蒂固以及一些學(xué)者一味強調自身學(xué)科的重要性,而對其它學(xué)科抱有偏見(jiàn)。本文擬對如何解決三學(xué)科的重疊問(wèn)題,談一點(diǎn)粗淺的看法。

　　我們認為,要想解決三學(xué)科之間的重疊問(wèn)題,首先應弄清楚他們之間的相互關(guān)系。根據概念的種屬關(guān)系,財務(wù)管理、管理會(huì )計、成本會(huì )計應分別屬于不同學(xué)科層次。

　　財務(wù)管理屬于第一層次,它與會(huì )計學(xué)是兩門(mén)并列的學(xué)科。二者在理論上和實(shí)際工作中密切聯(lián)系,但在本質(zhì)、對象上均不相同。財務(wù)管理是對企業(yè)資金運動(dòng)及其所體現的財務(wù)關(guān)系所行使的直接管理,它所從事的具體工作包括對資金的核定、籌集、運用、收回、分配,它的目的是優(yōu)化財務(wù)狀況和提高財務(wù)成果。而會(huì )計則是一個(gè)信息系統,它不會(huì )直接和具體地參與到企業(yè)資金運動(dòng)的管理中去,它所從事的是會(huì )計確認、計量、記錄、匯總報告,它的目的是向各方提供用以決策的信息,這種信息要考慮到企業(yè)管理和財務(wù)管理的需要。因而,就區別不同學(xué)科的兩個(gè)基本因素來(lái)看,財務(wù)管理與會(huì )計是存在明顯區別的。正因為如此,教育部1998年頒布的《普通高等學(xué)校本科專(zhuān)業(yè)介紹》將財務(wù)管理與會(huì )計學(xué)并列列示在管理學(xué)中工商管理學(xué)科下,這為兩學(xué)科今后的發(fā)展指明了方向。

　　管理會(huì )計屬于第二層次,它與財務(wù)會(huì )計組成會(huì )計學(xué)的兩大分支。自從1952年世界會(huì )計師大會(huì )上正式通過(guò)了“管理會(huì )計”這一名詞,標志著(zhù)管理會(huì )計作為一門(mén)相對獨立的學(xué)科正式形成和得到人們公認后,導致了現代會(huì )計被劃分為財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計兩大分支。在近50年的發(fā)展歷程中,隨著(zhù)系統管理學(xué)派、權變管理學(xué)派、信息經(jīng)濟學(xué)、代理人理論、行為科學(xué)等新興管理學(xué)說(shuō)被引入管理會(huì )計,使得會(huì )計與管理之間的關(guān)系更為密切,內容更加豐富,技術(shù)方法更加先進(jìn)。事實(shí)已經(jīng)證明,管理會(huì )計的確是作為一個(gè)與財務(wù)會(huì )計相異的學(xué)科發(fā)展起來(lái)的,而且世界上許多會(huì )計組織也都成立了專(zhuān)門(mén)研究管理會(huì )計的專(zhuān)門(mén)委員會(huì ),這說(shuō)明大家的認識是基本一致的。因此,目前少數學(xué)者認為管理會(huì )計不應單獨存在的看法是不妥的。

　　成本會(huì )計屬于第三層次,它作為會(huì )計信息系統的一個(gè)子系統,記錄、計量和報告有關(guān)部門(mén)成本的多項信息,這些信息既為財務(wù)會(huì )計提供資料,又為管理會(huì )計提供資料。其中,成本核算的結果要用于資產(chǎn)計價(jià)和收益確定,并且成本的形成、積累和結轉的整個(gè)程序要納入以復式記賬為基礎的財務(wù)會(huì )計框架中,由此,成本核算部分被公認為財務(wù)會(huì )計的七種專(zhuān)業(yè)方法之一。而根據成本數據所進(jìn)行的成本預測、成本決策、成本控制、成本考核內容,是為企業(yè)管理當局內部決策提供依據以及對內部人員進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià),顯然屬于管理會(huì )計的范疇。因而,整個(gè)成本會(huì )計就分屬于財務(wù)會(huì )計和成本會(huì )計兩大系統。

　　在分清財務(wù)管理、管理會(huì )計、成本會(huì )計三者的層次關(guān)系前提下,可以根據重復內容的本質(zhì)、對象、作用等將其對號入座。但在此我們并不認為這種嚴格劃分學(xué)科界限,使之涇渭分明的做法就會(huì )促進(jìn)各學(xué)科自我完善的縱向研究。相反,我們建議:承認現狀,面向未來(lái),三學(xué)科都可以堅持“為我所用,有所創(chuàng )新”的原則,努力向現代性的大學(xué)科發(fā)展。首先,從歷史淵源角度看,現代意義上的財務(wù)管理、管理會(huì )計、成本會(huì )計均產(chǎn)生于20世紀20年代。這一時(shí)期,資本主義處于迅速發(fā)展的時(shí)代,工業(yè)化浪潮紛至沓來(lái),各種形式的企業(yè)不斷出現,規模迅速膨脹,促使管理理論走向成熟并被廣泛地應用于企業(yè)之中。其中最為著(zhù)名的就是泰羅制度,為配合泰羅科學(xué)管理的需要,成本會(huì )計引進(jìn)了“先算后干”的標準成本法和預算控制,而這也被公認為管理會(huì )計雛形的形成。同時(shí),為滿(mǎn)足生產(chǎn)不斷發(fā)展而對資金的需要,形成了以資金籌集和有關(guān)證券發(fā)行為核心的理財理論,標志著(zhù)財務(wù)管理的初步形成。二戰之后,科學(xué)技術(shù)日新月異,生產(chǎn)力迅猛發(fā)展,市場(chǎng)競爭十分激烈,促使三學(xué)科不斷改進(jìn)提高,同時(shí)眾多新學(xué)科、新理論的涌現也為三學(xué)科的發(fā)展提供了廣闊天地,尤其是行為科學(xué)、數量管理學(xué)派等理論被管理會(huì )計和財務(wù)管理大量吸收采用。此時(shí),財務(wù)管理的重點(diǎn)從資金籌集、運用轉向設計多方面利益關(guān)系的分配,如廣泛實(shí)行預測、加強預算控制、建立責任中心。管理會(huì )計增加了預測、決策方面的內容,完成了由執行型向決策型轉變。成本會(huì )計積極開(kāi)展成績(jì)預測與決策,提出了目標成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本等概念。顯而易見(jiàn),早期的成本會(huì )計與管理會(huì )計實(shí)際上是密不可分,它們具有相同的歷史背景和理論基礎。三學(xué)科發(fā)展的后期,其歷史背景與理論基礎仍有類(lèi)似之處,其縱深研究的內容也出現了交叉重復的現象,管理會(huì )計和財務(wù)管理更為接近�？梢�(jiàn),三學(xué)科在形成、發(fā)展歷史上界限從來(lái)就沒(méi)有清晰過(guò)。

　　其次,從學(xué)科發(fā)展角度看,當今社會(huì ),隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)的進(jìn)步,不同學(xué)科之間的橫向交融與溝通日趨增多,新興的邊緣學(xué)科、復合學(xué)科不斷涌現。正如著(zhù)名科學(xué)家錢(qián)三強所指出:“本世紀末到下一個(gè)世紀初將是一個(gè)交叉科學(xué)的時(shí)代”。置身于這樣一種環(huán)境下,解決某一領(lǐng)域的問(wèn)題單靠狹窄的專(zhuān)業(yè)知識顯然是不足的。這就需要將多學(xué)科知識結合起來(lái),多視角、多層次、多方面地分析和解決實(shí)際問(wèn)題。知識綜合化的這種趨勢實(shí)際上已對會(huì )計科學(xué)構成一定影響�！皶�(huì )計學(xué)作為管理學(xué)的分支,其內容將不斷地擴大、延伸,其獨立性相對地縮小,而更體現出它與其他經(jīng)濟管理學(xué)科相互依賴(lài)、相互滲透、相互支持、相互影響相互制約的關(guān)系�！�(楊紀琬,1999)可是,當前學(xué)術(shù)界由于傳統的“隔行如隔山”的小學(xué)科觀(guān)影響,人們的視野卻常常被專(zhuān)業(yè)分工局限和單學(xué)科思想束縛,只囿于自己研究范圍中,對相關(guān)學(xué)科知識知之甚少或是漠不關(guān)心,甚至有一些學(xué)者片面強調本學(xué)科的重要性而排斥其它學(xué)科的存在�！叭∠�管理會(huì )計”就是這種觀(guān)點(diǎn)之一。這與我們迎接未來(lái)“交叉科學(xué)”的時(shí)代趨勢是不相適應的,只能是使三學(xué)科發(fā)展之路越走越窄。

　　再者,從教育目標角度來(lái)看,也沒(méi)有必要做到分類(lèi)務(wù)盡。會(huì )計教育的目標是培養有知識、有能力的會(huì )計人才,尤其是具備各方面知識的通才。衡量會(huì )計教育的質(zhì)量水準,并不在于看學(xué)生是否記起是從哪本教材所學(xué)內容,而是看學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位能否學(xué)以致用,特別是在各種情況下隨機應變、靈活運用所學(xué)知識。中國會(huì )計學(xué)會(huì )副會(huì )長(cháng)余秉堅就曾指出:“會(huì )計教育的內容,應當跳出舊有課程結構的束縛,擴寬知識面,更多地培養復合型人才�！蔽鞣絿�家很多高校本科教學(xué)的專(zhuān)業(yè)設置,就是將財務(wù)管理、會(huì )計學(xué)與金融學(xué)有機結合起來(lái)設置復合專(zhuān)業(yè),從而體現出其教育體制對市場(chǎng)需求的高度適應,這一點(diǎn)很值得我們借鑒。因而,學(xué)生學(xué)習會(huì )計課程,應以學(xué)以致用為根本,而不必拘泥于是從哪門(mén)課程中學(xué)來(lái)的;教師講授會(huì )計課程,應以實(shí)質(zhì)重于形式為原則,而不必局限于教材中是否涉及到。綜上所述,我們認為今后不必再糾纏于財務(wù)管理、管理會(huì )計、成本會(huì )計之間重

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