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有關(guān)合并財務(wù)報表的價(jià)值相關(guān)性研究
合并財務(wù)報表就是將企企業(yè)的總公司和分公司之間的財務(wù)報表進(jìn)行合并，下面是小編整理的一篇探究合并財務(wù)報表的論文范文，供大家閱讀查看。
一、引言
目前上市企業(yè)合并財務(wù)報表的價(jià)值相關(guān)性研究有了諸多成果，對于我國企業(yè)的會(huì )計信息管理來(lái)說(shuō)，具有很高的借鑒價(jià)值。然而國內對上市企業(yè)合并財務(wù)報表的編制研究不如國外的研究成果豐富，甚至處于比較落后的地位，所以我國會(huì )計信息的研究還有很多可以作為研究課題入手的關(guān)鍵點(diǎn)。并且，上市企業(yè)的合并財務(wù)報表還關(guān)系到證券市場(chǎng)投資者的投資焦點(diǎn)。目前我國對會(huì )計信息研究的重點(diǎn)應該集中在對合并財務(wù)報表的價(jià)值相關(guān)性上。
投資者根據企業(yè)會(huì )計信息決定投資量的這一行為，與合并財務(wù)報表之間的聯(lián)系性，是不是比上市公司的總公司的個(gè)別財務(wù)報表與投資者的聯(lián)系更有價(jià)值?這就決定我國對上市公司財務(wù)報表的揭露方式是不是有價(jià)值的行為方式，以及與我國實(shí)際情況的聯(lián)系的是否緊密。
自2007年起，我國有關(guān)新企業(yè)的會(huì )計準則文件下發(fā)之后，對于上市公司財務(wù)報表揭露問(wèn)題上有了不同于過(guò)去以上市公司總公司為主體的報表編制方式。新規范的擬定與合并財務(wù)報表價(jià)值相關(guān)性條件是有非常密切的關(guān)系。這樣的規范或許對我國企業(yè)財務(wù)改革是一劑良方，能夠提高企業(yè)會(huì )計信息的質(zhì)量，接下來(lái)會(huì )更加有利于投資者對企業(yè)會(huì )計信息的了解，方便其做出合理性的決策。
二、合并財務(wù)報表闡述
(一)合并財務(wù)報表編制的作用
合并財務(wù)報表就是將企業(yè)的會(huì )計報表進(jìn)行合并，合并的依據是企業(yè)的總公司和分公司之間的財務(wù)報表作為財務(wù)報表的主體，那么總公司和分公司各自的財務(wù)報表又作為單獨編制的個(gè)別財務(wù)報表，而總公司的財務(wù)報表是企業(yè)集團綜合財務(wù)、經(jīng)營(yíng)、資金流動(dòng)情況主體。
在美國會(huì )計程序委員會(huì )的相關(guān)文件中表明，合并財務(wù)報表的目的是把一個(gè)企業(yè)集團看作一個(gè)有多個(gè)分立部門(mén)的公司形式，這些分立的部門(mén)的財務(wù)報表實(shí)際上是企業(yè)總公司財務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況的體現。由此看來(lái)，合并財務(wù)報表比單獨財務(wù)報表對公司情況的反映更有意義，合并財務(wù)報表是集團企業(yè)以公正、客觀(guān)的方式對其旗下分公司實(shí)現控股的體現。
國際會(huì )計準則委員會(huì )在相關(guān)文件中對于企業(yè)合并財務(wù)報表的目的是要讓企業(yè)的總公司財務(wù)報表的使用者能夠通過(guò)合并報表中的會(huì )計信息，充分的了解到整個(gè)企業(yè)集團的財務(wù)、經(jīng)營(yíng)、資金等的情況。這些信息不需要對企業(yè)所有類(lèi)型的報表一一進(jìn)行了解，因為合并財務(wù)報表已經(jīng)能夠滿(mǎn)足報表使用者的需求。
因此，可以將美國會(huì )計準則委員會(huì )和國際會(huì )計準則委員會(huì )的相關(guān)文件內容結合起來(lái)，并與我國的實(shí)際國情聯(lián)系起來(lái)，對于合并財務(wù)報表的目的，我國同世界其他國家一樣，都是反應企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營(yíng)、資金流動(dòng)等方面的信息。在此基礎上，把合并財務(wù)報表中企業(yè)內部的賬目往來(lái)信息情況取消，這樣做的目的是保護企業(yè)商業(yè)機密。
企業(yè)的股東就是財務(wù)報表的使用者，合并財務(wù)報表為企業(yè)股東了解企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營(yíng)、資金流動(dòng)等方面的信息提供了方便。如果企業(yè)總公司與分公司之間是互為擔保人的關(guān)系時(shí)，合并財務(wù)報表能夠為企業(yè)的債權人提供決策的憑證。與此同時(shí)，企業(yè)的管理層對企業(yè)的發(fā)展做出決策時(shí)，需要根據企業(yè)近年來(lái)的內部發(fā)展情況進(jìn)行了解，合并報表此時(shí)就能滿(mǎn)足管理層的決策需求。
(二)編制合并財務(wù)報表的內容劃分
對于合并財務(wù)報表的編制，并不適用于所有的公司。因為合并財務(wù)報表的內容是企業(yè)總公司和分公司之間個(gè)別財務(wù)報表的合并編制，同時(shí)還需要將公司之間的賬目往來(lái)信息情況進(jìn)行刪除。由此可以看出，合并財務(wù)報表的編制其實(shí)是很復雜的。另外，企業(yè)總公司與分公司之間的外界環(huán)境因素差異，有可能對財務(wù)報表信息內容的可靠性造成影響。如果是獨立法人的企業(yè)，只需要編制個(gè)別財務(wù)報表即可。
合并財務(wù)報表是將企業(yè)內各成員公司的個(gè)別財務(wù)報表作為主體，并在此基礎上通過(guò)相應的財務(wù)報表編制方法編制完成。因此，企業(yè)的合并財務(wù)報表必須要有明確的編制范圍作為編制依據。所謂編制范圍，就是對企業(yè)的合并財務(wù)報表編制內容所包含的企業(yè)成員公司進(jìn)行明確。準確的編制范圍，才能夠使合并財務(wù)報表的信息完整化、準確化和有用化，同時(shí)也是編制目標成功的關(guān)鍵。
當下在商業(yè)界的并購不足為奇，新型業(yè)務(wù)類(lèi)型也在不斷出現，同時(shí)國外會(huì )計準則也在不斷更新，這就使得企業(yè)合并財務(wù)報表的內容越來(lái)越復雜化。從合并的理論出發(fā)，世界上的各個(gè)會(huì )計組織，包括我國財政部頒布的相關(guān)文件中，都提出了合并財務(wù)報表要以企業(yè)總公司為主題的言論，由此可以看出，目前對于合并財務(wù)報表的范圍，全世界都是一致的。
所以，對于合并財務(wù)報表范圍界定的標準也趨于一致化。然而，各個(gè)國家的法律規范存在著(zhù)差異，確定財務(wù)報表合并范圍是非常必要的。
企業(yè)在日常交易和會(huì )計核算中，要有明確的實(shí)質(zhì)性?xún)热�，而不能只是形式上的東西。所謂形式上的東西就是只依照法律來(lái)對企業(yè)的會(huì )計信息進(jìn)行核算。企業(yè)以總公司作為企業(yè)發(fā)展的核心，分公司與總公司一樣是具有獨立法律的實(shí)體，所以企業(yè)對于旗下公司的管理要一視同仁。
另外就是企業(yè)合并財務(wù)報表的內容應該對企業(yè)商務(wù)往來(lái)等事物的重要性進(jìn)行區分，并根據重要程度的不同來(lái)對相應的信息進(jìn)行核算。合并報表因為會(huì )涉及到企業(yè)旗下的所有公司，所以就會(huì )牽涉到多個(gè)法人，同時(shí)財務(wù)報表中的信息內容也會(huì )很多，在對合并財務(wù)報表進(jìn)行編制時(shí)，一定要將報表信息的重要性進(jìn)行區分。
對于合并財務(wù)報表的范圍也需要依照重要性原則進(jìn)行規定。為了符合重要性原則，合并財務(wù)報表的內容一定要真實(shí)、可靠，是有依據可循的。 企業(yè)合并財務(wù)報表的內容還應該有成本效益的內容，這樣才能保證企業(yè)的運營(yíng)是以降低成本保證收益為目的的，也就是說(shuō)成本的投入一定要是高效益的。企業(yè)是以盈利為目的的機構，那么對成本效益原則的運用會(huì )貫穿企業(yè)經(jīng)濟管理活動(dòng)當中。企業(yè)對合并財務(wù)報表的范圍進(jìn)行確定的同時(shí)，還要依照成本效益的原則，成本效益原則與重要性共同對企業(yè)合并財務(wù)報表作用，才能為企業(yè)在會(huì )計信息上提供可靠、及時(shí)的內容，并且保證了企業(yè)的成本問(wèn)題。
對于控股經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，總公司和分公司的法人代表都是獨立的，各自對財務(wù)報表進(jìn)行編制是對公司自身經(jīng)營(yíng)管理情況最真實(shí)的反應，但是這些會(huì )計信息并不代表整個(gè)企業(yè)的會(huì )計情況。為了讓企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)管理情況更清晰，企業(yè)的總公司和子公司各自的財務(wù)報表就要進(jìn)行合并，依照相應的財務(wù)報表編制原則，對合并報表進(jìn)行編制才是如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況的方式，才能實(shí)現企業(yè)對旗下所有公司實(shí)行更好的管理。
(三)合并財務(wù)報表的價(jià)值相關(guān)性
企業(yè)的會(huì )計信息能夠滿(mǎn)足企業(yè)管理層對企業(yè)內部各個(gè)關(guān)鍵內容了解的需要，同時(shí)還要符合國家整個(gè)宏觀(guān)經(jīng)濟管理的要求，以及對企業(yè)財務(wù)信息、運營(yíng)狀況了解的需要。有經(jīng)濟學(xué)家把價(jià)值相關(guān)性的研究成果融入到社會(huì )生產(chǎn)活動(dòng)當中，最終實(shí)現了為社會(huì )服務(wù)的目的。外界對公司信息的期待越來(lái)越大，企業(yè)不得不使數據庫的功能越來(lái)越強大，不得不對存儲在數據庫中的信息價(jià)值進(jìn)行研究。
價(jià)值相關(guān)性的研究主要通過(guò)數學(xué)統計的方式來(lái)進(jìn)行，令公司的價(jià)值作為因變量，將會(huì )計信息作為自變量，從而依據相關(guān)性和顯著(zhù)性來(lái)對因變量和自變量的價(jià)值聯(lián)系做出判斷。
以證券市場(chǎng)作為假設，會(huì )計信息同股票的價(jià)格和收益二者之間的關(guān)聯(lián)，系數就是會(huì )計信息價(jià)值相關(guān)性的體現。換句話(huà)說(shuō)，會(huì )計信息的公布對于資本市場(chǎng)來(lái)說(shuō)是有非常顯著(zhù)的作用效果，這樣的會(huì )計信息對市場(chǎng)帶來(lái)的影響就是其具有加之相關(guān)性。
實(shí)際情況中，價(jià)值的相關(guān)性會(huì )直接對會(huì )計信息同股票價(jià)格和收益之間的相關(guān)系數直接造成影響，或者是通過(guò)相關(guān)模型水平的回歸，從而得到可決系數，依據此二者來(lái)進(jìn)行衡量。我國在資本市場(chǎng)上的規模不斷壯大，讓會(huì )計信息的使用者在會(huì )計信息數量上的需要也會(huì )不斷增大，與此同時(shí)，對信息質(zhì)量上的要求也會(huì )越來(lái)越高。
所以說(shuō)，企業(yè)的財務(wù)報表是投資者對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理、資金流動(dòng)的基本情況了解的依據，通過(guò)企業(yè)財務(wù)報表的內容投資者才能做出最佳的經(jīng)濟決策，這就使得財務(wù)報表的價(jià)值相關(guān)性必須要加以重視，對于企業(yè)合并財務(wù)報表的價(jià)值相關(guān)性的研究意義和實(shí)踐意義也是顯而易見(jiàn)的。
三、小結
在實(shí)際的數據中可以總結出，每只股票的盈余和其凈資產(chǎn)是造成股票價(jià)格上下波動(dòng)的主要因素，并且具有價(jià)值的相關(guān)性，普通投資者是依據這一指標來(lái)決定投資意向的;從企業(yè)內部來(lái)看，企業(yè)的發(fā)展規模、股東對企業(yè)的控股形式、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等，是影響合并財務(wù)報表價(jià)值的重要因素，這也是價(jià)值相關(guān)性的表現;市場(chǎng)對投資者完善可靠的法律保障制度，是上市公司會(huì )計信息監管的重要因素。
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