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電子商務(wù)對傳統會(huì )計理論和方法的影響研究會(huì )計理論論文
在電子商務(wù)活動(dòng)中人們不再是面對面的、以實(shí)際的貨物和紙質(zhì)單據進(jìn)行交易，而是通過(guò)網(wǎng)上豐富的商品信息、完善的物流配送和方便安全的資金結算系統進(jìn)行交易。2009年1月，中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )信息中心（CNNIC)在北京發(fā)布《第23次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )發(fā)展狀況統計報告》。報告表明，截止到2008年12月31日我國網(wǎng)民人數達到了298億人，與去年同期相比增長(cháng)了4L9%，經(jīng)常利用網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行購物的人群已近7400萬(wàn)人，經(jīng)常購物的網(wǎng)民增長(cháng)56%，網(wǎng)上購物方式正在被越來(lái)越多的網(wǎng)民所接受（由此可以看出，電子商務(wù)的發(fā)展給我國的經(jīng)濟發(fā)展帶來(lái)了一個(gè)前所未有的機遇。目前，我國大多數企業(yè)為增強市場(chǎng)競爭能力也正在建立企業(yè)與外部聯(lián)結的網(wǎng)絡(luò )化信息系統，積極參與電子商務(wù)活動(dòng)，這就意味著(zhù)企業(yè)大多數的業(yè)務(wù)數據和會(huì )計數據完全電子化和無(wú)紙化，這必將對傳統會(huì )計理論和方法帶來(lái)深刻的影響。
一、電子商務(wù)對會(huì )計環(huán)境的影響
會(huì )計環(huán)境是會(huì )計賴(lài)以產(chǎn)生和發(fā)展的背景和條件。一方面:新經(jīng)濟時(shí)代計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、軟件開(kāi)發(fā)技術(shù)和通訊技術(shù)的高速發(fā)展，極大地提高了會(huì )計信息處理的能力。與此相對應，人們對會(huì )計信息的質(zhì)量要求也日益提高，會(huì )計信息使用者對會(huì )計信息的及時(shí)性、相關(guān)性、可比性等提出了更高的要求。另一方面:導致會(huì )計學(xué)向邊緣學(xué)科發(fā)展。在IT環(huán)境下，會(huì )計學(xué)作為一門(mén)獨立的學(xué)科將逐步向邊緣學(xué)科轉化。會(huì )計學(xué)作為管理學(xué)的分支，其內容將不
斷地擴大、延伸，其獨立性相對地縮小，而更體現出它與其它經(jīng)濟管理學(xué)科相互依賴(lài)、相互滲透、相互支持、相互影響和相互制約的關(guān)系。傳感技術(shù)、通訊技術(shù)和計算機技術(shù)等眾多的信息技術(shù)推動(dòng)著(zhù)會(huì )計學(xué)向邊緣學(xué)科發(fā)展。
二、電子商務(wù)對會(huì )計目標的影響
會(huì )計目標是特定環(huán)境中會(huì )計信息需求和現實(shí)可能性的平衡點(diǎn)。電子商務(wù)環(huán)境中社會(huì )對會(huì )計信息的需求呈現多樣性、及時(shí)性，而電子商務(wù)所利用的通訊技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)和計算機技術(shù)等正能滿(mǎn)足這一需求。無(wú)論是受托責任觀(guān)下的報告責任還是決策有用觀(guān)下的披露責任在電子商務(wù)環(huán)境下都能實(shí)現，從而解決了會(huì )計信息用于財富分配的可靠性與用于投資決策的相關(guān)性之間的矛盾，使得會(huì )計真正成為一個(gè)信息系統以滿(mǎn)足不同的信息需求為會(huì )計目標。具體可描述為：
1.現在或潛在的投資者、債權人、交易對象和管理部門(mén)等利益相關(guān)者為會(huì )計信息的使用者，它們的信息需求具有多層次、多樣性。
2會(huì )計作為一個(gè)信息系統應該提供及時(shí)、可靠和相關(guān)的會(huì )計信息以滿(mǎn)足不同信息使用者的個(gè)性需求。
3會(huì )計信息的提供可利用綜合決策支持系統，信息的發(fā)布可以是文字、圖形、圖像和聲音的結合。
三、電子商務(wù)對會(huì )計前提的影響
會(huì )計前提是適應傳統的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境，并為會(huì )計實(shí)踐檢驗，證明了其合理性的。但是，在互聯(lián)網(wǎng)走進(jìn)現代人們的日常生活，并充斥于社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)的各個(gè)方面時(shí)，以前會(huì )計前提所依據的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變革。在新的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境下，會(huì )計前提都面臨挑戰。
1.對會(huì )計主體的影響。會(huì )計主體從空間上界定了會(huì )計工作的具體核算范圍，只有在這個(gè)假設的基礎上，資產(chǎn)、負債及所有者權益等會(huì )計要素才有了空間歸屬。這個(gè)個(gè)體是有形的實(shí)體而網(wǎng)絡(luò )公司存在于計算機網(wǎng)絡(luò )之中，它是一種臨時(shí)結盟體，沒(méi)有固定的形態(tài)，也沒(méi)有固定的空間范圍（如何在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中對會(huì )計主體做出新的界定或對會(huì )計主體本身進(jìn)行修正是網(wǎng)絡(luò )會(huì )計無(wú)法回避的問(wèn)題。
2對持續經(jīng)營(yíng)的影響。持續經(jīng)營(yíng)指假定會(huì )計主體將持續經(jīng)營(yíng)下去，在可以預見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)不存在清算和破產(chǎn)的可能。電子商務(wù)時(shí)代，由于會(huì )計主體變化頻繁，持續經(jīng)營(yíng)將不再適用。在網(wǎng)絡(luò )會(huì )計中，是適用清算會(huì )計還是創(chuàng )建新的會(huì )計體系和方法，是必須予以明確的問(wèn)題。
3對會(huì )計分期的影響。會(huì )計分期假設指為了在會(huì )計主體終止之前，能夠向信息的需求者提供會(huì )計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，人為地把經(jīng)營(yíng)過(guò)程按照一定的時(shí)間間隔分割開(kāi)來(lái)，形成一個(gè)個(gè)的會(huì )計期間。在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，強大的運算和傳輸功能，使財務(wù)管理從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，會(huì )計核算從事后達到實(shí)時(shí)，使會(huì )計分期消除了時(shí)間的斷點(diǎn)而無(wú)法成立。與此相應，在會(huì )計分期下的成本、費用的分配和攤銷(xiāo)，在網(wǎng)絡(luò )會(huì )計中的必要性有多大，值得進(jìn)一步探討。
4對貨幣計量的影響。在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟下，虛擬公司和網(wǎng)絡(luò )銀行的發(fā)展，不再使用鈔票和單證作為交易媒介，而電子貨幣成為網(wǎng)上支付的主要方式。電子貨幣的出現，弱化了記賬本位幣的幣種惟一，使資金在企業(yè)、銀行間高速運轉，資本決策可瞬息完成，加大了貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值穩定，動(dòng)搖了貨幣計量假設。
四、電子商務(wù)對會(huì )計原則的影響
會(huì )計原則是會(huì )計核算的業(yè)務(wù)原則而非思想原則，電子商務(wù)對傳統會(huì )計原則的影響是十分廣泛的，它動(dòng)搖了許多傳統的會(huì )計原則。
1.對歷史成本計價(jià)原則的影響。歷史成本計價(jià)原則是傳統會(huì )計的一個(gè)重要原則，而在電子商務(wù)環(huán)境下，這一原則將受到更多的沖擊。首先，網(wǎng)絡(luò )公司的交易對象大多是一些活躍于市場(chǎng)的具，價(jià)格波動(dòng)頻繁，歷史成本信息不能公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。其次，網(wǎng)絡(luò )公司的解散可能經(jīng)常發(fā)生，從成立到解散可能只有較短甚至極短時(shí)間。在這種情況下，盡管歷史成本計價(jià)的時(shí)點(diǎn)與清算時(shí)的時(shí)點(diǎn)相距不遠，但非持續經(jīng)營(yíng)，歷史成本不可能反映公司的現金流量信息。最后，歷史成本為一種靜態(tài)的計量屬性，公司管理者無(wú)法根據市場(chǎng)變化及時(shí)調整經(jīng)營(yíng)策略，財務(wù)會(huì )計為企業(yè)提供決策的支持職能無(wú)法發(fā)揮出來(lái)。
2對權責發(fā)生制的影響。傳統會(huì )計中，收入與費用的確定采用權責發(fā)生制，而不是收付實(shí)現制。在電子商務(wù)時(shí)代，虛擬公司存續的短暫性，決定了它不存在費用的跨期攤配問(wèn)題，也不需要劃分收益性支出和資本性支出。因此，采用收付實(shí)現制相對權責發(fā)生制更為合理。首先，由于前面提及的電子商務(wù)對會(huì )計分期的沖擊，隨著(zhù)電子商務(wù)的發(fā)展，其業(yè)務(wù)的交易期間將會(huì )與會(huì )計期間相統一，即使不統一也不會(huì )相差太遠，從而不會(huì )產(chǎn)生如跨期攤配之類(lèi)的調配問(wèn)題;成本與費用的分配也更加清晰、合理。其次，由于電子商務(wù)交易中支付手段是電子支付，收到和支出的款項將通過(guò)網(wǎng)絡(luò )聯(lián)機及時(shí)完成，不會(huì )產(chǎn)生交易發(fā)生而支付未發(fā)生的情況。權責發(fā)生制與收付實(shí)現制之間的差別將愈來(lái)愈模糊。
3對配比原則的影響。傳統的配比原則要求當期的收入與成本、費用相對比，互相配合;而在電子商務(wù)時(shí)代的配比原則，不是要求各期間收入與支出的配比，而是要求組成虛擬公司的合作各方在收入和支出方面進(jìn)行合理分配。
4對及時(shí)性原則的影響。信息技術(shù)的快速發(fā)展，使得當會(huì )計事項發(fā)生時(shí)，會(huì )計信息系統可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、通訊技術(shù)和計算機技術(shù)直接采集有關(guān)數據信息，實(shí)現會(huì )計業(yè)務(wù)一體化處理。這樣會(huì )計核算就從事后的靜態(tài)核算轉為事中的動(dòng)態(tài)核算。憑借計算機的強大處理能力和網(wǎng)絡(luò )的傳輸能力，信息使用者可以自主查詢(xún)所需的會(huì )計信息。這種實(shí)時(shí)的連續性報告，極大地豐富了會(huì )計信息的內容，提高了會(huì )計信息的質(zhì)量和價(jià)值，使會(huì )計信息及時(shí)性變?yōu)楝F實(shí)。
5對重要性原則的影響。重要性原則是針對傳統手工會(huì )計條件下，會(huì )計人員處理會(huì )計信息能力有限而提出來(lái)的，它的直接目的是要求會(huì )計信息的收益大于會(huì )計信息成本。信息技術(shù)的發(fā)展使會(huì )計人員從繁重的賬務(wù)處理中解脫出來(lái)，會(huì )計人員有能力把
信息技術(shù)條件下重要性原則應當予以淡化。
五、電子商務(wù)對會(huì )計要素的影響
傳統財務(wù)會(huì )計一般從企業(yè)資金運動(dòng)的“靜態(tài)”和“動(dòng)態(tài)”兩方面將會(huì )計要素劃分為反映企業(yè)財務(wù)狀況要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果要素。這種劃分模式使財務(wù)報告的結構簡(jiǎn)單、易懂，會(huì )計信息使用者能夠較清晰地了解會(huì )計信息。但是，在電子商務(wù)時(shí)代，經(jīng)濟活動(dòng)的復雜性導致經(jīng)濟信息的復雜性。經(jīng)濟信息在向會(huì )計要素轉化時(shí)，現有的會(huì )計要素分類(lèi)不一定能反映經(jīng)濟活動(dòng)的全貌，即實(shí)際經(jīng)濟信息和會(huì )計信息之間發(fā)生偏差。而會(huì )計信息使用者對會(huì )計信息質(zhì)量的要求卻在提高，所以，對會(huì )計要素進(jìn)行更深層次的劃分成為必然。信息技術(shù)的發(fā)展特別是高速處理器的出現，使信息加工的速度越來(lái)越快，也使對會(huì )計要素進(jìn)行更深層次的劃分成為可能。會(huì )計要素將會(huì )被劃分得更有層次，從而能更加準確地反映企業(yè)資金的運動(dòng)狀況。
六、電子商務(wù)對會(huì )計核算程序和方法的影響
傳統的會(huì )計業(yè)務(wù)核算流程中收集原始數據是流
程的起點(diǎn)，會(huì )計記賬的依據是必須以真實(shí)、合法的原始憑證為依據，也就是原始憑證的手跡，審核是傳統核算流程的一個(gè)必要環(huán)節。這些原始憑證是紙質(zhì)的，在傳遞上存在時(shí)延性，所以會(huì )計的記賬日期通常和經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的日期不一致。原始憑證通常是一式幾份，財務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)重復錄入數據，浪費大量人力、物力。但是，在以電子商務(wù)為主要經(jīng)營(yíng)方式的網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟環(huán)境下，由于網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的發(fā)達，企業(yè)交易過(guò)程是在網(wǎng)上進(jìn)行的因此這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的依據是各種電子單據，并且通過(guò)網(wǎng)絡(luò )可以實(shí)時(shí)地傳遞到企業(yè)。同時(shí)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，會(huì )計部門(mén)可察看其它部門(mén)正在發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這樣，會(huì )計部門(mén)可以實(shí)時(shí)得到記賬所依賴(lài)的各種單據。另外，有關(guān)數據只需一次錄入，其它相關(guān)部門(mén)都可共享。因此，在電子商務(wù)環(huán)境下，原始單據的形式發(fā)生了變化，收集的方法發(fā)生了變化，傳遞的時(shí)效上也發(fā)生了變化。
傳統會(huì )計業(yè)務(wù)核算流程的最后一個(gè)環(huán)節是輸出各種財務(wù)會(huì )計報表。在電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì )計信息使用者的需求日益個(gè)性化、多樣化，要求企業(yè)不但能夠提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等情況的財務(wù)會(huì )計信息，而且還要求能夠及時(shí)提供其它有關(guān)方面的信息，如前瞻性信息、管理部門(mén)的計劃、公司背景資料等信息。在電子商務(wù)時(shí)代，基于網(wǎng)絡(luò )技術(shù)平臺的支持，報表的生成將呈現自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò )化和非定時(shí)性，沖破了時(shí)空的限制，信息的披露更加充分，信息使用者隊伍更加壯大，信息的質(zhì)量也大大提高。
電子商務(wù)對傳統會(huì )計理論和方法的影響是全方位的。會(huì )計環(huán)境的急劇變化動(dòng)搖了會(huì )計假設;信息用戶(hù)對會(huì )計信息的新需求對會(huì )計信息質(zhì)量、會(huì )計確認的范圍、標準和計量的方法帶來(lái)了挑戰。電子商務(wù)也促使會(huì )計實(shí)務(wù)發(fā)生變革。在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，結合新的信息處理技術(shù)，會(huì )計方法和會(huì )計信息披露有了飛躍性的發(fā)展。通過(guò)電子商務(wù)對傳統會(huì )計理論和方法的影響的分析，可以指導我們探尋會(huì )計在新的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境下的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程。
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