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注冊會(huì )計師規避法律責任問(wèn)題的探討論文
一、注冊會(huì )計師承擔法律責任的原因
(一)注冊會(huì )計師審計職業(yè)特點(diǎn)及基本理論概念的理解誤區
注冊會(huì )計師審計職業(yè)主要包括監督、鑒證和評價(jià)等職能，具有合理保證和有限保證的職責。人們的主觀(guān)意志模糊了業(yè)務(wù)性質(zhì)，賦予注冊會(huì )計師審計所有業(yè)務(wù)過(guò)度無(wú)限保證功能，混淆了絕對保證、有限保證和合理保證的基本理論內涵以及相互關(guān)系。大多人認為經(jīng)過(guò)審計的單位，等于審計賦予其絕對保證，就應該是沒(méi)有問(wèn)題的，假使出現問(wèn)題也是審計的責任，顯然這不合乎審計自身職業(yè)特點(diǎn)，誤讀經(jīng)營(yíng)失敗和審計失敗責任，并且混淆。者的關(guān)系。
首先，根據審計業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，審計職能對社會(huì )公眾的保證包括有限保證和合理保證;其次，無(wú)論是抽樣審計，還是風(fēng)險導向審計，都決定了審計方法固有的局限性。審計方法決定了審計并非百分之百的保證業(yè)務(wù)。由于人們對注冊會(huì )計師審計職能理解的誤區，形成注冊會(huì )計師審計承擔無(wú)限責任的曲解。為此，當被審計單位經(jīng)營(yíng)失敗，人們因為“期望差距”會(huì )質(zhì)疑注冊會(huì )計師是否盡到應有的責任，并將本應被審計單位管理層承擔的責任，拓展到注冊會(huì )計師，將其訴諸法律，要求其承擔法律責任。
實(shí)際上，經(jīng)營(yíng)失敗是被審計單位由于經(jīng)濟或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無(wú)法滿(mǎn)足投資者的預期。對于經(jīng)營(yíng)失敗的理解有三層含義，第一是人們通常理解的經(jīng)營(yíng)失敗，即申請破產(chǎn);第。是經(jīng)營(yíng)結果無(wú)法滿(mǎn)足投資者的預期，偏離預期目標，被視為經(jīng)營(yíng)失敗;第三是人們以虧損判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。無(wú)論是哪一個(gè)層面的內涵，經(jīng)營(yíng)失敗都是被審計單位自己經(jīng)營(yíng)的結果，與審計無(wú)關(guān)，即經(jīng)營(yíng)失敗不等于審計失敗。反而，經(jīng)營(yíng)失敗可能帶來(lái)審計風(fēng)險，為審計失敗埋下隱患連累注冊會(huì )計師。注冊會(huì )計師因此被附加過(guò)度的責任而被追加法律責任，顯然缺乏合理性。
(二)注冊會(huì )計師自身原因導致審計失敗
當經(jīng)營(yíng)失敗加上審計失敗，則注冊會(huì )計師需要承擔必須的法律責任。應該注意的是，注冊會(huì )計師沒(méi)有給客戶(hù)或第三方(包括可預見(jiàn)的)提供合格的服務(wù)，也屬于這個(gè)范疇。注冊會(huì )計師法律責任認定的前提是，注冊會(huì )計師沒(méi)有保持應有的職業(yè)謹慎，即該關(guān)注的沒(méi)有關(guān)注，該發(fā)現的錯報沒(méi)發(fā)現，并以此背景出具不恰當審計報告，并且給經(jīng)濟利益人造成損失，則屬于審計失敗，應該承擔因此帶來(lái)的法律責任。之所以出現這種現狀，第一，選擇被審計單位時(shí)，缺乏應有的職業(yè)敏感度。如，為了謀求利益，對于虧損、瀕臨退市企業(yè)，從接受業(yè)務(wù)開(kāi)始，到審計意見(jiàn)的決策和審計報告的出具，缺乏足夠的職業(yè)謹慎。第。，未發(fā)現重大差錯，出具了標準審計報告。應該引起重視的是，未發(fā)現重大錯報，不意味著(zhù)沒(méi)有重大錯報，但因為未發(fā)現虛增利潤，年報現金流量表披露存在重大不實(shí)等，出具了與事實(shí)不符的審計報告，導致審計失敗。第三，審計方法不當。在審計中，沒(méi)有遵循審計準則要求的必要程序，給被審計單位提供了舞弊的機會(huì )。
(三)審計風(fēng)險
審計風(fēng)險是因為影響因素的存在而出現不利結果的可能。在財務(wù)報表審計過(guò)程中，注冊會(huì )計師未能發(fā)現重大錯報，發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。而這一結果是否承擔法律責任，取決于注冊會(huì )計師是否應有的職業(yè)謹慎。如果會(huì )計師職業(yè)謹慎原則，需要進(jìn)一步追究出具錯誤審計意見(jiàn)的原因，否則，如果應有的職業(yè)謹慎，就可能導致審計失敗，引發(fā)法律訴訟，承擔法律責任。
二、注冊會(huì )計師避免法律訴訟，規避法律責任的措施
(一)正確理解注冊會(huì )計師審計職能
加強與社會(huì )公眾的交流，正確理解注冊會(huì )計師審計職能。社會(huì )公眾的“期望差距”及對注冊會(huì )計師審計職能的曲解，造成注冊會(huì )計師法律責任拓展。注冊會(huì )計師審計固有的局限性決定了應該普及相關(guān)知識，構建一定的平臺，通過(guò)專(zhuān)業(yè)知識的通俗化，明晰經(jīng)營(yíng)失敗和審計失敗內涵，以及兩者的關(guān)系。清晰絕對保證、有限保證和合理保證的區別，以及與注冊會(huì )計師審計的關(guān)系。注重和社會(huì )公眾的交流，使社會(huì )公眾正確深入理解注冊會(huì )計師審計責任范圍以及合理保證等重要專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，了解注冊會(huì )計師審計不具有絕對無(wú)限保證功能。分別注冊會(huì )計師責任與被審計單位管理層的責任，凸顯注冊會(huì )計師審計自身職業(yè)特點(diǎn)，將公眾對審計報告的期望值保持在一個(gè)合理的水平，避免理解誤區導致法律責任的延伸，降低注冊會(huì )計師審計資源的浪費。
(二)通過(guò)繼續教育提高注冊會(huì )計師自身的質(zhì)量
嚴格遵循職業(yè)道德守則和執業(yè)準則的要求，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，可以在保證審計質(zhì)量的同時(shí)，減少審計失敗。注冊會(huì )計師在財務(wù)報表的所有錯報事項中，是否都要承擔法律責任，關(guān)鍵在于是否有具有違約、過(guò)失或欺詐行為。
注冊會(huì )計師的責任認定主要分為以下類(lèi)型，即違反合同條款的違約行為;沒(méi)有保持應有的職業(yè)謹慎，違反審計準則的過(guò)失行為(包括注冊會(huì )計師沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準則要求的普通過(guò)失和注冊會(huì )計師根本沒(méi)有遵循專(zhuān)業(yè)準則要求的重大過(guò)失);以及存在故意不良動(dòng)機的欺詐(舞弊)行為。這些都會(huì )導致審計失敗進(jìn)而使注冊會(huì )計師承擔相應的法律責任。注冊會(huì )計師違反①法律法規;②執業(yè)準則和規則;③誠信公允的原則，出具包含①虛假記載;②誤導性陳述;③重大遺漏等的不實(shí)報告，利害關(guān)系人因為合理信賴(lài)或者使用不實(shí)報告(可能是審計風(fēng)險，也可能是審計失敗)遭受損失，而起訴注冊會(huì )計師(廣義的)，注冊會(huì )計師因此需要賠償。判別的關(guān)鍵在于注冊會(huì )計師是否按照專(zhuān)業(yè)標準的要求執業(yè)。因此，注冊會(huì )計師內修外律注重執業(yè)道德修養，在執業(yè)過(guò)程中嚴格遵守執業(yè)準則，提高專(zhuān)業(yè)水平，避免法律訴訟，促進(jìn)注冊會(huì )計審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。
(三)深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)，建立、健全質(zhì)量控制制度
會(huì )計是經(jīng)濟活動(dòng)的綜合反映，僅局限于有關(guān)的會(huì )計資料，不熟悉被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)，就可能發(fā)現不了實(shí)質(zhì)性錯報。注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中不僅靠會(huì )計資料進(jìn)行審計，還要熟悉被審計單位，深入了解其業(yè)務(wù)。在此基礎上，第一，審慎選擇客戶(hù)。對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意;第二，依據《注冊會(huì )計師法》相關(guān)規定承辦業(yè)務(wù)。會(huì )計師事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照業(yè)務(wù)約定書(shū)準則的要求與委托人簽訂約定書(shū)，在發(fā)生法律訴訟時(shí)將損失減少到最低限度;第三，完整記錄、保存審計工作底稿。審計工作底稿是對注冊會(huì )計師審計工作的記錄。
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