注冊會(huì )計師法律責任相關(guān)問(wèn)題探討

注冊會(huì )計師法律責任相關(guān)問(wèn)題探討　摘要：文章從審計風(fēng)險的涵義及其構成要素入手，通過(guò)對審計風(fēng)險的分析，認為審計風(fēng)險形成的原因是多方面的。其中最主要的原因有注冊會(huì )計師本身經(jīng)驗、能力不足和風(fēng)險意識不強，以及會(huì )計師事務(wù)所缺乏嚴格的質(zhì)量控制制度。因此規避審計職業(yè)風(fēng)險的重點(diǎn)是提高注冊會(huì )計師個(gè)人的執業(yè)能力、加強職業(yè)道德建設等。 　　關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；審計環(huán)境；職業(yè)道德；注冊會(huì )計師 　　一、審計風(fēng)險的構成要素 　�。ㄒ唬┕逃酗L(fēng)險 　　它是在不考慮被審計單位相關(guān)的內部控制政策或程序的情況下，其會(huì )計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨立于會(huì )計報表審計之外的，是注冊會(huì )計師無(wú)法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險。固有風(fēng)險水平取決于會(huì )計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯弊引起報表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險就越大；經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生問(wèn)題的可能性越大，固有風(fēng)險水平越高；反之則越低。固有風(fēng)險的產(chǎn)生與被審計單位有關(guān)，而與注冊會(huì )計師無(wú)關(guān)。會(huì )計師只能通過(guò)必要的審計程序來(lái)分析和判斷固有風(fēng)險水平。固有風(fēng)險獨立存在于審計過(guò)程中，又客觀(guān)存在于審計過(guò)程中，且是一種相對獨立的風(fēng)險。這種風(fēng)險水平的大小需要經(jīng)過(guò)注冊會(huì )計師的認定。 　�。ǘ�）控制風(fēng)險 　　它是被審計單位內部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現其會(huì )計報表上某項錯報或漏報的可能性。審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小�？刂骑L(fēng)險水平與被審計單位的控制水平的高低有關(guān)。如果被審計單位的內部控制制度存在重大的缺陷，那么錯弊就會(huì )進(jìn)入被審計單位的財務(wù)報表系統，由此便產(chǎn)生了控制風(fēng)險�？刂骑L(fēng)險與注冊會(huì )計師的工作無(wú)關(guān)。注冊會(huì )計師無(wú)法降低控制風(fēng)險，但注冊會(huì )計師可以根據被審計單位相關(guān)部分的內部控制的健全性和有效性情況，設定一定控制風(fēng)險的計劃估計水平�？刂骑L(fēng)險是審計過(guò)程中一個(gè)獨立的風(fēng)險，控制風(fēng)險獨立存在于審計過(guò)程中。它是被審計單位內部控制制度或程度的有效性的函數。有效的內部控制可以降低控制風(fēng)險，而無(wú)效的內部控制將增加控制風(fēng)險。 　�。ㄈ�）檢查風(fēng)險 　　它是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過(guò)注冊會(huì )計師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素。它是指注冊會(huì )計師通過(guò)預定的審計程序未能發(fā)現被審計單位會(huì )計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。它獨立地存在于整個(gè)審計過(guò)程中，不受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響。檢查風(fēng)險與注冊會(huì )計師工作直接相關(guān)，其實(shí)際水平與注冊會(huì )計師的工作有關(guān)。它直接影響最終的審計風(fēng)險。 　　二、審計風(fēng)險的成因及存在的主要環(huán)節 　�。ㄒ唬┳�冊會(huì )計師審計環(huán)境的影響 　　1、法律環(huán)境。我國注冊會(huì )計師審計的法制建設是相對滯后的。法規不配套以及較長(cháng)時(shí)期以來(lái)“兩師”、“兩會(huì )”并存的局面，導致規章制度上的混亂、矛盾。如《注冊會(huì )計師法》頒布實(shí)施后，《實(shí)施條例》尚未出臺，配套的法律法規也不及時(shí)、不完善，“法律空隙”的現象時(shí)而發(fā)生，這

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