淺析新會(huì )計準則對上市公司經(jīng)營(yíng)成果的影響

淺析新會(huì )計準則對上市公司經(jīng)營(yíng)成果的影響 摘要：財政部于2006年2月25日頒布了新的會(huì )計準則，并率先在上市公司執行。相關(guān)會(huì )計處理原則的改變必然對上市公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。本文就新會(huì )計準則中可能對公司會(huì )計利潤產(chǎn)生影響的一些條款加以分析。
關(guān)鍵詞：新會(huì )計準則;會(huì )計利潤;公允價(jià)值;

分析
2006年2月25日財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則及應用指南在內的新企業(yè)會(huì )計準則體系，并于2007年1月1日率先在各上市公司施行。這一重要舉措正是順應了我國市場(chǎng)經(jīng)濟快速發(fā)展的需求，是我國會(huì )計準則探索中的新的跨越和突破。新會(huì )計準則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會(huì )計環(huán)境，為進(jìn)一步促進(jìn)我國資本市場(chǎng)的健康持續發(fā)展提供了有力的法規保障，對于資本市場(chǎng)主力軍的上市企業(yè)，更是具有重大的理論和實(shí)踐意義。新準則的變化，雖然不會(huì )影響企業(yè)的內在價(jià)值，但相關(guān)會(huì )計處理原則的改變會(huì )帶來(lái)公司帳面價(jià)值的變化，勢必對上市公司的財務(wù)信息造成影響。本文就普遍影響上市公司經(jīng)營(yíng)成果的幾個(gè)方面作粗淺的分析，提出一些自己的看法。

一、存貨計價(jià)方法的變更
《企業(yè)會(huì )計準則第１號——存貨》規定，企業(yè)應當采用先進(jìn)先出法、加權平均法或者個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，取消了后進(jìn)先出法、移動(dòng)加權平均法。由于存貨計價(jià)直接關(guān)系到企業(yè)成本的計量，因此選擇不同的存貨計價(jià)方法涉及到企業(yè)當期產(chǎn)品成本、利潤及稅收繳納等方面的計量。發(fā)出存貨計價(jià)方法的選擇對公司利潤的影響，具體體現在存貨價(jià)格的持續變動(dòng)。新準則前，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法這兩種完全相對的計價(jià)方法被普遍采用，在通貨膨脹、物價(jià)持續上漲情況下，采用后進(jìn)先出法后購進(jìn)的存貨價(jià)格偏高，使本期成本增加，會(huì )減少當期利潤，從對企業(yè)納稅影響來(lái)看，減少的利潤使企業(yè)所得稅負減輕。若采用先進(jìn)先出法則正好相反；反之，當原材料價(jià)格一路下跌時(shí)期，采用后進(jìn)先出法會(huì )使最低的原材料首先計入成本，顯然擴大利潤，采用先進(jìn)先出法則縮小公司利潤�？梢哉f(shuō)，先進(jìn)先出法更能反映存貨的流轉情況，避免存貨實(shí)物流轉和成本流轉的脫節。取消后進(jìn)先出法有效地規避了企業(yè)利用變更存貨計價(jià)方法調節當期利潤水平的慣用手段，使不同企業(yè)、同一企業(yè)的不同時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果更具可比性，便于廣大投資者分析比較，提高了會(huì )計信息的使用價(jià)值。另外允許用于購建符合資本化條件的存貨的借款費用資本化，將降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)利潤。

二、取消資產(chǎn)減值損失沖回
新《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》是新準則體系中最具特色的準則之一。該準則不僅實(shí)現了與國際會(huì )計準則的實(shí)質(zhì)性趨同，還考慮到我國的特殊國情，在諸如資產(chǎn)減值不得轉回等方面體現出了中國特色。新準則在確定資產(chǎn)可回收金額時(shí)引入了公允價(jià)值，并在第17條明確規定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。眾所周知，在企業(yè)盈利上升時(shí)，多計提資產(chǎn)減值準備，企業(yè)盈利減少時(shí)，再將減值準備沖回，是上市公司調節利潤的重要手段。一些上市公司尤其是ST公司，往往在頭一年大幅計提減值準備，在第二年以種種理由轉回，造成盈利的假象，其實(shí)公司的經(jīng)營(yíng)并無(wú)改善。新準則對資產(chǎn)處置前不得沖回資產(chǎn)減值準備的規定有效地杜絕了這一調控利潤現象的發(fā)生，使會(huì )計信息更具真實(shí)性。

三、擴大了費用資本化的范圍
新準則在劃分收益性支出和資本性支出的標準上作了一些改變，總體上擴大了費用資本化的范圍。具體涉及到第《企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》
1、允許符合條件的開(kāi)發(fā)費用資本化
新準則將企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的支出計入當期損益，而開(kāi)發(fā)階段的支出滿(mǎn)足條件的準予資本化，計入無(wú)形資產(chǎn)的初始成本。這一變化對于研發(fā)支出較大的企業(yè)，如醫藥衛生業(yè)、精密儀器業(yè)、IT業(yè)等，因相應費用的減少所帶來(lái)的利潤不容忽視。開(kāi)發(fā)費用的資本化無(wú)疑會(huì )提升相關(guān)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，減輕其在開(kāi)發(fā)階段的利潤壓力，提高他們的研發(fā)熱情，并相應地提高了它們的估值水平。
2、借款費用的資本化范圍擴大。
原準則只允許為購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的借款費用準予資本化。在新準則中擴大了借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍。新準則規定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時(shí)根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當長(cháng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。由此可見(jiàn)，借款費用資本化的范圍不僅僅涉及在建固定資產(chǎn)，還適用于投資性房地產(chǎn)和存貨。而且，除專(zhuān)門(mén)借款外，如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了一般借款的，被占用部分的一般借款的利息費用也可以計入資產(chǎn)成本。這項規定對于資本市場(chǎng)上生產(chǎn)大型機器設備、船舶等生產(chǎn)周期較長(cháng)且用于出售的先進(jìn)制造業(yè)來(lái)說(shuō)是有利的。因為周轉率低，他們的借款往往金額巨大，新準則的實(shí)施給此類(lèi)企業(yè)的影響不僅僅是當前會(huì )計利潤上升，關(guān)鍵在于改善了企業(yè)的業(yè)績(jì)考核指標，從而提高企業(yè)擴大再生產(chǎn)的積極性。當前廣受投資者關(guān)注的軍工企業(yè)同樣如此。

四、債務(wù)重組收益計入營(yíng)業(yè)外收入
財政部曾于2001年對1999年頒布實(shí)施的債務(wù)重組準則做了重大修改，把重組收益避開(kāi)利潤表，直接計入資產(chǎn)負債表的資本公積金。新債務(wù)重組準則改變了“一刀切”的做法，將原先對于債權人的讓步計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營(yíng)業(yè)外收入，若以轉讓非現金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，則引進(jìn)公允價(jià)值作為計量屬性，從而也可確定債務(wù)重組收益。按新規定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表內，可大大提高其每股收益水平。為避免會(huì )計信息的誤導，投資者一定要注意分析收益增長(cháng)的實(shí)質(zhì)性因素。

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