實(shí)施新會(huì )計準則對上市公司的影響

2006年2月15日，財政部發(fā)布了新會(huì )計準則。新會(huì )計準則是中國融入全球化經(jīng)濟的制度保障，它的實(shí)施將使上市公司的財務(wù)信息質(zhì)量和透明度進(jìn)一步提高，使上市公司財務(wù)信息的可靠性、相關(guān)性和可比性增強。當然，也不可避免地將對上市公司產(chǎn)生一系列的影響，以至于對整個(gè)國家的經(jīng)濟狀況都將產(chǎn)生潛移默化的影響�！�　一、新會(huì )計準則涉及上市公司的主要內容　�。ㄒ唬﹤鶆�(wù)重組的規定。債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。原《債務(wù)重組》準則于1999年1月開(kāi)始實(shí)施，施行后的兩年間，許多上市公司利用債務(wù)重組產(chǎn)生的差額可以作為債務(wù)重組收益計入當期損益的規定進(jìn)行虛假重組，以維持賬面盈利或扭虧為盈，引起了公眾對債務(wù)重組的信任危機。2001年1月，財政部修訂《債務(wù)重組》準則，規定不再以公允價(jià)值作為入賬基礎，債務(wù)重組收益，包括重組債務(wù)賬面價(jià)值與支付的現金之間的差額或重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉讓的非現金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費之和的差額或重組債務(wù)賬面價(jià)值與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價(jià)值之間的差額等重組收益不再計入當期收益，而是列為資本公積。2006年頒布的《企業(yè)會(huì )計準則第12號——債務(wù)重組》準則改變了“一刀切”的規定，將原先因債權人讓步而導致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營(yíng)業(yè)外收入，進(jìn)入利潤表？鴉對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，則引進(jìn)公允價(jià)值作為計量屬性�！　。ǘ�）減值準備的規定。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。原準則中減值準備可以沖回一直是某些上市公司操縱利潤的常用手段。操作手法有兩種？鴉一是上市公司在當年大額計提資產(chǎn)減值準備，使得當年賬面出現大幅虧損，第二年再沖回，做出次年扭虧為盈的經(jīng)營(yíng)假象，避免退市？鴉二是選擇某一年超大額計提，后面幾年再緩慢沖回，從而制造業(yè)績(jì)穩定攀升跡象以操縱利潤。針對這一現象，2006年頒布的《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》規定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回�！�　二、新會(huì )計準則對上市公司的影響　�。ㄒ唬┯绊懫髽I(yè)利潤　　現行準則規定，債務(wù)重組中獲得豁免或少償還的負債只能計入資本公積，而新準則規定，以現金或非現金資產(chǎn)及債轉股等方式償還債務(wù)，其原債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付公允價(jià)值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益�！　�對于存貨的計賬方法，新準則中也做了調整�！昂筮M(jìn)先出法”被取消，企業(yè)一律應采用先進(jìn)先出法。對于原本采用“后進(jìn)先出法”的企業(yè)而言，轉換計賬方法，至少會(huì )引起毛利率的波動(dòng)。而具體的影響，則還取決于其存貨周轉情況、原材料價(jià)格波動(dòng)等因素�！　。ǘ�）壓縮會(huì )計估計和會(huì )計政策的選擇空間　　新會(huì )計準則較多地壓縮了會(huì )計估計和會(huì )計政策的選擇項目，限定了企業(yè)利潤調節的空間范圍，規范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱、粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，提高會(huì )計信息質(zhì)量�！　〉谝�，存貨發(fā)出計價(jià)，取消“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。存貨發(fā)出計價(jià)方法的選擇會(huì )對當期利潤產(chǎn)生明顯的影響。當存貨的價(jià)格上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法，將使得當期的成本費用上升，當期利潤減少；而采用先進(jìn)先出法，企業(yè)當期的成本費用下降，利潤增加。當存貨的價(jià)格下降時(shí)，則作用相反。以往企業(yè)通過(guò)變更對存貨的計價(jià)方法就可以達到調節當期利潤水平的目的。由于后進(jìn)先出法不能真實(shí)地反映存貨的流轉，新準則與國際準則保持一致，取消了后進(jìn)先出的存貨計價(jià)方法。這項準則變動(dòng)將使得企業(yè)無(wú)法再將變更存貨計價(jià)方法作為利潤調節手段，促使企業(yè)的存貨真實(shí)的反映實(shí)際的歷史成本，減少人為操縱的因素�！　〉诙�，計提的資產(chǎn)減值準備不得轉回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)行會(huì )計處理。通過(guò)資產(chǎn)減值準備的計提和沖回是企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的慣用手段。企業(yè)在虧損會(huì )計期間通過(guò)轉回前期所計提的資產(chǎn)減值準備，可以達到減少當期費用，增加當期利潤的目的；在盈利會(huì )計期間，進(jìn)行反向操縱，大幅計提減值準備，增加當期費用，降低當期利潤，以便以后期間利潤下降時(shí)再予以轉回。 　�。ㄈ�）抑制關(guān)聯(lián)方操縱　　關(guān)聯(lián)方操縱是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的途徑之一，新會(huì )計準則對其的抑制作用主要體現在以下兩個(gè)方面：　　第一，加大對關(guān)聯(lián)交易的披露。企業(yè)在利潤操縱中往往傾向于利用確乏公允性的關(guān)聯(lián)交易，將利潤從一方轉移到另一方，從而達到操縱利潤的目的。根據實(shí)質(zhì)重于形式的原則，新準則對關(guān)聯(lián)方的定義做出了明確的擴展，包括了一系列對企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響的三大類(lèi)。且無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)都應當在報表附注中披露母子公司的關(guān)系，明確指出需要披露的層次具體包括母公司、最終控制方、對外公開(kāi)提供財務(wù)報表的最低中間控股公司。新準則一方面加大了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和內容；另一方面將以往較為概括的要求明確化和具體化，增強了關(guān)聯(lián)交易的透明度�！　〉诙�，擴大了合并報表范圍。新準則規定凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準。此外，新準則中規定，合并財務(wù)報表的種類(lèi)不僅包括舊準則中規定的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并利潤分配表，而且還包括合并現金流量表、合并所有者權益增減變動(dòng)表和附注三個(gè)部分，其中對合并現金流量表編制的規范及時(shí)有效地填補了現行實(shí)務(wù)當中的理論空白。這一規則的變革遵循了實(shí)質(zhì)性會(huì )計原則，使得合并報表是對由母公司和子公司所構成的企業(yè)集團經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況信息的真實(shí)反映，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績(jì)的慣用伎倆�！　�三、應對新會(huì )計準則實(shí)施的策略思考　　會(huì )計準則只是一個(gè)生產(chǎn)會(huì )計信息的技術(shù)規范，它解決的是“該如何辦”的問(wèn)題。對新會(huì )計準則的順利實(shí)施和執行，我們要依靠企業(yè)、注冊會(huì )計師行業(yè)、證監會(huì )等多方面的努力，通過(guò)建立法律保障機制、加強監管等系統工程加以解決�！　。ㄒ唬┙�立更為科學(xué)、完善的法律保障機制　　我國《會(huì )計法》至今尚未出臺實(shí)施細則和標準，盡管我國會(huì )計準則也有應用指南與其配套，但這僅是操作性指南，而并非是實(shí)施規則和處罰標準，致使在會(huì )計準則實(shí)施中無(wú)規則可依，無(wú)標準可循。應盡早制定與具體會(huì )計準則相配套的《會(huì )計準則實(shí)施規則與處罰標準》，明確會(huì )計準則執行的基本規則以及違反會(huì )計準則的處罰標準，建立起一套科學(xué)、公正、完備的準則，執行評價(jià)指標體系，確保新會(huì )計準則的有效實(shí)施。同時(shí)，《會(huì )計法》中應增設“會(huì )計準則制定與實(shí)施”條目，對會(huì )計準則制定與實(shí)施目標、原則、程序、方法、措施等制定明確條款，對會(huì )計準則地位予以法律認定，以此強化全社會(huì )的會(huì )計準則觀(guān)念�！　。ǘ�）建立監管體系　　1.建立企業(yè)外部控制機制。中國證監會(huì )作為上市公司的監控機構，應開(kāi)展大規模的專(zhuān)業(yè)培訓，促使全系統監管人員盡快掌握新準則的精神。由于現行的證監會(huì )已發(fā)布的相關(guān)法規，是與舊會(huì )計準則相適應的，與新的會(huì )計準則有較大差異，證監會(huì )應逐條討論新準則對信息披露規則體系的影響，尤其是一些急需修改的地方，要盡快修改，使上市公司財務(wù)指標的計算及會(huì )計信息的披露規則盡可能地與新會(huì )計準則的要求協(xié)調一致。同時(shí)，會(huì )計管理機構要在監管中發(fā)揮強勢主導和協(xié)調作用，實(shí)施由站在中立立場(chǎng)的注冊會(huì )計師的獨立審計監督，以新準則、法規為準繩，查驗會(huì )計資料，作出正確評價(jià)，揭露存在問(wèn)題，這是保證企業(yè)向外披露會(huì )計信息質(zhì)量的最后關(guān)口�！　�2.建立企業(yè)內部控制機制。企業(yè)要通過(guò)建立完善的內部會(huì )計監督制度，形成自覺(jué)的內部會(huì )計監督機制，以確保新準則的合理運用和有效實(shí)施；準則監管者要把企業(yè)建立與完善內部控制制度列入相關(guān)法律，并把其規范為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須履行的責任和義務(wù)；建立、完善會(huì )計行業(yè)懲罰機制和會(huì )計從業(yè)人員獎懲機制，以促進(jìn)會(huì )計監督逐步程序化、制度化�！　】傊�，新會(huì )計準則先在上市公司中實(shí)行，這與國際財務(wù)報告準則的適用范圍還存在差異。除極少數事項外，新會(huì )計準則體系已與國際財務(wù)報告準則實(shí)現了趨同。顯然，新會(huì )計準則對上市公司將產(chǎn)生重要影響，同時(shí)也對會(huì )計信息的使用者提供有益的幫助。

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