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混沌理論在內部控制中的應用
【摘 要】 社會(huì )公眾認為，有能力的管理層可以通過(guò)敏銳的預防、監測和糾錯機制來(lái)避免災難的發(fā)生。然而混沌理論卻認為，重大的后果都源自難以覺(jué)察的與預期相背離的偏差和變化的積累。即使在最好的控制環(huán)境中，內部控制崩潰的災難也是無(wú)法避免的。那么，是不是意味著(zhù)管理層可以不用再設計并維持一個(gè)高效的內部控制系統，這正是本文要研究的問(wèn)題。【關(guān)鍵詞】 混沌理論； 內部控制； 不確定性； 組織
一、內部控制和混沌理論
混沌理論是對確定性非線(xiàn)性動(dòng)力系統中的不穩定非周期性行為的定性研究（Kellert，1993）。在沒(méi)有變量的情況下，系統運動(dòng)是一項有規律的重復行為，通過(guò)研究認識這一系統狀態(tài)，非周期性行為就變成了可以觀(guān)察的對象。
根據當代數學(xué)理論的定義，混沌系統就是“對初始條件極度敏感”的系統。換句話(huà)說(shuō)，為了精確預測系統的未來(lái)狀態(tài)，需要知道它無(wú)限精確的初始狀態(tài)，即便很小的誤差，都將立刻導致預測錯誤�；煦缋碚撘驯粡V泛應用于各個(gè)領(lǐng)域，如商業(yè)周期研究、動(dòng)物種群動(dòng)力學(xué)、流體運動(dòng)、行星運轉軌道、半導體電流、醫學(xué)預測（如癲癇發(fā)作）以及軍備競賽建模等等。20世紀60年代，美國麻省理工學(xué)院的氣象學(xué)家Edward Lorenz在計算機上模擬氣候類(lèi)型，他的程序使用了12個(gè)回歸方程來(lái)模擬影響天氣的初始因素。當他把一個(gè)中間值提高精度再送回模型中去，驚奇地發(fā)現本來(lái)很小的差異，竟然完全改變了模型結果。Lorenz這一偶然發(fā)現，就是著(zhù)名的“蝴蝶效應”——即便很小的變化，都能造成結果的巨大不同，它是混沌理論的經(jīng)典例子：香港的一只蝴蝶輕輕振動(dòng)一下翅膀，就有可能在美國的德克薩斯州引發(fā)一場(chǎng)龍卷風(fēng)。
根據混沌理論，企業(yè)、組織都是復雜的、動(dòng)態(tài)的、非線(xiàn)性的、共同作用的、極不平衡的系統，它們的未來(lái)表現不可能通過(guò)過(guò)去的或現在的事件、行為來(lái)預測。在混沌狀態(tài)中，組織行為既不可預測（混沌），又有一定規律（有序）。
內部控制包括了一系列的程序、過(guò)程和系統等，而且在操作中，上述內容一定會(huì )不斷地得到重復，從這個(gè)意義上說(shuō)，回歸是固有地內含在內部控制之中的。當然，并非上述所有內容都是如此，但是其中很多內容都是這樣設計的。因此，混沌理論可以運用到內部控制中來(lái)。
二、內部控制概念中混沌理論的含義
內部控制概念是建立在這樣一種觀(guān)念的基礎上，即對于預期要達到的目標而言?xún)炔靠刂瓶杀灰蕾?lài)的程度是有其固有局限的。許多相關(guān)主題的權威性著(zhù)作，包括coso的整體框架都談到了這些局限性。它們包括人類(lèi)易犯錯誤的本性、同內部控制有關(guān)的成本和收益以及串通舞弊的可能性。因此，內部控制不能完全保證我們總是能夠達到所有預期的效果�？梢砸胏oso整體框架中的一句話(huà)來(lái)說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題“無(wú)論內部控制設計得如何完美，執行得如何良好，它也只能對企業(yè)所要達到的目標……提供合理的保證�！�
這其中的含義就是，那些不合理的小錯誤是可以容忍的。然而如果將混沌理論應用于這個(gè)問(wèn)題，則顯然可以看出，這些小錯誤如果經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展，并且與其他異�，F象相互作用，就會(huì )導致重大的災難。在這方面有許多例證，例如，巴林銀行——這家享有盛譽(yù)的老牌銀行的崩潰就起源于某個(gè)人的未受監督的行為；銀行業(yè)巨頭——日本住友銀行所遭受的數十億美元損失，也源于某個(gè)交易員的銅金屬期權交易。這兩個(gè)令人痛惜的案例，顯然都是由于缺乏對金融衍生工具交易的控制而造成的，但這一認識為時(shí)過(guò)晚。
混沌理論同時(shí)還證明了那些試圖通過(guò)擴大內部控制的范圍而阻止微小錯誤發(fā)生的努力也是毫無(wú)用處的。日常操作中的微小偏差是如此之多而它們的后果也是無(wú)法預測的。因此，不可能對這些偏差進(jìn)行準確的預計，也不可能建立充分的預防機制。誰(shuí)能夠百分百地預測錯過(guò)一個(gè)電話(huà)、上班遲到了一會(huì )或是忘了準備某個(gè)會(huì )議的材料所造成的后果呢?這些偏差以及其他不計其數、無(wú)傷大雅的問(wèn)題每天、時(shí)時(shí)都在發(fā)生，而且我們每個(gè)人都會(huì )犯這樣的錯誤。
因此從概念的層次上來(lái)說(shuō)，我們不能依靠?jì)炔靠刂苼?lái)預防重大惡性事故的發(fā)生。除了蓄意欺詐和明顯的大意之外，這些事故的發(fā)生實(shí)際上是隨機的。內部控制水平更好的企業(yè)似乎會(huì )遭遇更少的災難，但實(shí)際上這個(gè)結論并沒(méi)有得到證明。然而現在，筆者還是建議努力達到最好的內部控制水平，以盡可能地減少遭遇災難的可能性。 三、混沌理論的應用
在混沌理論下，應該承認：重大不利事件的發(fā)生是不可避免的，任何水平的控制都不能防止它們的發(fā)生�；煦缋碚摬簧婕俺杀尽б嬷g的比較，而成本—效益原則是coso框架下確定合理性的一個(gè)主要標準。為確定一項控制技術(shù)是否值得應用在coso 框架下，會(huì )將應用該方法所付出的成本與產(chǎn)生的效益進(jìn)行對比。如果效益大于成本的話(huà)，就采用該技術(shù)，反之則不采用，即使當某一項控制技術(shù)可以防止重大不利事件的發(fā)生時(shí)也是如此。
但成本—效益原則很可能是一個(gè)陷阱，起初看起來(lái)可能十分有吸引力，但在事后看來(lái)卻存在致命的缺陷。換言之，當一個(gè)重大不利事件發(fā)生時(shí)，除了必須接受罰款、懲罰和制裁以外，后果之一便是采取補救措施，以防將來(lái)此類(lèi)狀況再度發(fā)生。此時(shí)幾乎就不存在對成本—效益的考慮了。
一旦對不利事件的不可避免性有了更深刻的理解，成本——效益原則的重要性就會(huì )消失。而如果不存在成本—效益原則這個(gè)制動(dòng)閘的話(huà)，管理層將會(huì )自由地使用任何措施以提高關(guān)鍵的流程、系統、功能和任務(wù)等等。已有確鑿的證據表明，更高質(zhì)量的流程以及類(lèi)似的措施將會(huì )帶來(lái)更高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，而這又將導致客戶(hù)滿(mǎn)意度的提高。最終，對于持續改進(jìn)的永不疲倦的承諾將創(chuàng )造并維持競爭優(yōu)勢，從而達到創(chuàng )造價(jià)值的目的。在這個(gè)過(guò)程中不利事件甚至重大不利事件都將會(huì )發(fā)生。但是，當不利事件發(fā)生時(shí)，對管理層是否曾盡力采取各種能夠采取的措施的質(zhì)疑將會(huì )減少，因為管理層良好的業(yè)績(jì)記錄將打消所有的疑問(wèn)，除非是在極端特殊的情況下。
當管理層從成本—效益陷阱里跳出來(lái)之后，它就可以自由地采取持續改進(jìn)、創(chuàng )新方案和承擔風(fēng)險行動(dòng)，這些與內部控制的管理導向方法的目標是相一致的。這一點(diǎn)非常重要。不難想像，采用這一內部控制方法所取得的結果將比采用coso框架內部控制方法所取得的結果更為理想，不利事件的發(fā)生范圍也可以變得更小。
可以說(shuō)，任何事情，不管其性質(zhì)如何，都不能百分百精確地預測它會(huì )如何發(fā)生，以及何時(shí)發(fā)生。這種不可預測的程度隨著(zhù)事件類(lèi)型的不同而有所不同，許多事件的不可預測水平還會(huì )受到有序行為的影響。因此，從原本是混沌的地方可以合理地解析出某種程度的有序。有了秩序之后，可預測性就提高了。大家都相信人類(lèi)是理性的，因此他們能夠通過(guò)自己的行動(dòng)建立秩序。實(shí)際上，我們也確實(shí)達到了一種有序狀態(tài)。這種有序使得整個(gè)社會(huì )在保護環(huán)境的同時(shí)得以形成并發(fā)展。這一切都需要持續不斷的努力，因為必須維護秩序，防止因秩序惡化而進(jìn)入無(wú)序的狀態(tài)。也就是說(shuō)通過(guò)持續的努力來(lái)處理不確定性。
在內部控制的管理方法中，風(fēng)險是與某一行動(dòng)相伴的不確定性的程度。謹慎的管理者會(huì )盡量把風(fēng)險控制在可以容忍的范圍內。但是最終管理者必須自愿接受不能實(shí)現預期結果的可能性�；煦缋碚撎峁┝艘罁�。
正是混沌理論在內部控制中的運用，使得人們對內部控制有了更深層次的理解。正如公眾可以接受風(fēng)暴、洪水、地震和其他自然災害的不可避免性，同樣，也沒(méi)有理由因為沒(méi)有達到某些內部控制目標，而得出內部控制制度無(wú)效的結論。管理層可以通過(guò)設計并維持一個(gè)高效的內部控制系統，使風(fēng)險控制在可接受的水平。畢竟大災難的發(fā)生并不是經(jīng)常性的！
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