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企業(yè)人工成本分析方法的探討
[摘 要]人工成本是國家慣用的勞動(dòng)工資管理指標，也是重要的投入產(chǎn)出指標，是企業(yè)和國家都十分重視的指標。人工成本分 析是采用特定指標對企業(yè)的人工成本狀況進(jìn)行定量和定性的對比分析，為企業(yè)進(jìn)行人工成本控制提供決策依據。本 文通過(guò)五個(gè)方面的概述對企業(yè)人工成本的分析方法進(jìn)行了探討。[關(guān)鍵詞]人工成本；人工成本分析；人工成本分析方法
一、人工成本總量及其構成變動(dòng)情況分析
人工成本總額的計量是企業(yè)人工成本控制最基本的步驟。由于人工成本總額過(guò)去和現在都不是財會(huì )報表或勞資管理報表中的一個(gè)法定的統計項目，因此，企業(yè)建立這項統計指標以搞清歷年的或目前的人工成本總額的數字，沒(méi)有捷徑可走，只能從頭開(kāi)始。
1.人工成本的核算項目和范圍。人工成本是指企業(yè)在一定時(shí)間內(通常為一年)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)活動(dòng)中因使用勞動(dòng)力而支付的所有直接和間接人工費用。它包括企業(yè)支付給所有從業(yè)人員的工資總額、社會(huì )保險費用、職工福利費用、職工教育經(jīng)費、勞動(dòng)保護費用、職工住房費用和其他人工成本。
(1)職工工資總額。職工工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內直接支付給本單位全體職工的勞動(dòng)報酬總額。工資總額的計算應以直接支付給職工的全部勞動(dòng)報酬為依據。不論是計入成本的還是不計入成本的，不論是以貨幣形式支付的還是以實(shí)物形式支付的，均應列入職工工資總額的計算范圍。工資總額有六個(gè)部分組成，即計時(shí)工資、計件工資、獎金、津貼和補貼(含上下班交通費補貼和洗理衛生費)，加班加點(diǎn)工資以及特殊情況下支付的工資。
(2)社會(huì )保險費用。社會(huì )保險費用指的是企業(yè)實(shí)際為職工所支付的各種社會(huì )保險費用，具體項目包括養老保險費用、醫療保險費用、失業(yè)保險費用、工傷保險費用以及生育保險費用，簡(jiǎn)稱(chēng)“五大保險費用”。
(3)職工福利費用。職工福利費用是指企業(yè)在工資以外實(shí)際支付給職工個(gè)人以及用于集體的福利費用的總稱(chēng)。它包括職工的醫療衛生費、喪葬撫恤、救濟費。生活困難補助、文體宣傳費、集體福利事業(yè)補貼費，集體福利設施費、計劃生育補貼、冬季取暖補貼以其他福利費用。職工福利費包括直接人工費用中的福利費、制造費用中的福利費、管理費用中的福利費三項。
(4)職工住房費用。職工住房費用是指為改善職工居住條件而支付的所有費用。包括從職工宿舍所提取的折舊費用，企業(yè)繳納的住房公積金，實(shí)際支付職工住房補貼(包括租房費用、房租差價(jià)補貼)和住房困難補助，企業(yè)住房的維修和管理費用，歸還住房借款本息和住房租賃保證金，以及用于住房方面的其他支出。
(5)職工教育經(jīng)費。它指的是企業(yè)對將要就業(yè)和已經(jīng)就業(yè)的職工，為提高其思想政治水平和職業(yè)技能水平而進(jìn)行的文化、職業(yè)道德、技術(shù)理論和實(shí)際操作等方面的教育、培訓和訓練活動(dòng)所支付的費用。它包括為本企業(yè)開(kāi)辦技校所支付的一切費用，也包括聘請非本單位教員的費用，還包括送本單位職工到各類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)校(職業(yè)技術(shù)學(xué)校、職工學(xué)校、技工學(xué)校、高等院校等)和各種職業(yè)技術(shù)培訓班、進(jìn)修培訓及與其相關(guān)的培訓活動(dòng)所支付的費用等。
(6)勞動(dòng)保護費。它指的是企業(yè)為實(shí)施安全技術(shù)措施、工業(yè)衛生等發(fā)生的費用，以及用于職工勞動(dòng)保護用品(如保健用品、清涼用品、工作服等)的費用。它不包括勞動(dòng)保護設備的購置費、維修費以及個(gè)人只能在工作現場(chǎng)使用的特殊用品。
(7)其他人工成本�！捌渌斯こ杀尽笔侵钙髽I(yè)支付的、不包括在以上各項目中的其他人工成本項目。如：①其他從業(yè)人員報酬；②工會(huì )經(jīng)費；③企業(yè)因招聘職工而實(shí)際花費的招工、招聘費用；④根據國務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規定頒發(fā)的創(chuàng )造發(fā)明獎、自然科學(xué)獎、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎、合理化建議獎和技術(shù)改進(jìn)獎；⑤稿費、講課費及其他專(zhuān)門(mén)工作的報酬；⑥實(shí)行租賃經(jīng)營(yíng)企業(yè)的承租人的風(fēng)險補償收入；⑦與人工成本有關(guān)的稅收等。
2.人工成本總量增長(cháng)分析。對人工成本總量進(jìn)行統計分析，可以反映出一定時(shí)期一個(gè)企業(yè)(行業(yè))或一個(gè)國家人工成本總體情況和增減趨勢。對人工成本總量進(jìn)行分析一般從人工成本增長(cháng)相對數(增長(cháng)率)來(lái)反映，也可以通過(guò)人工成本總量增加的絕對值來(lái)反映。除將報告期與基期的水平相比外，還可以將報告期與一個(gè)時(shí)期的平均水平、歷史最高或最低水平相比較，以顯示人工成本總量的增減少。還可以計算出一定時(shí)期內(如五年、十年)人工成本的年均增長(cháng)量和增長(cháng)速度，反映人工成本在一定時(shí)期的平均發(fā)展水平。并通過(guò)對比，反映人工成本在各個(gè)時(shí)期的一般發(fā)展情況或增長(cháng)情況，也是制定與檢查人工成本長(cháng)期計劃的依據。
3.人工成本構成分析。對于人工成本的各組成部分，可以分別計算出其在人工成本總量中所占的比重，也可以通過(guò)計算各組成部分份額增減情況看各部分的此消彼長(cháng)，從而反映人工成本各組成部分的合理程度�？v向比較，可以反映企業(yè)人工成本在不同投向上的變化，權衡其利弊得失，進(jìn)而按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和競爭需要，規劃今后人工成本的重點(diǎn)投向；橫向比較，可以分析企業(yè)間人工成本的結構差異，對各自競爭潛力和用工效率產(chǎn)生的影響，為調整人工成本使用方向和提高使用效益提供參照。
二、人工成本指數分析
由于人工成本總額是平均人工成本與職工平均人數之積，這樣人工成本指數也就是平均人工成本指數與職工平均人數指數之積，即：
三、平均人工成本分析
平均人工成本是指一定時(shí)期企業(yè)平均花費在每個(gè)職工身上的人工成本，它反映了企業(yè)平均花費在每個(gè)職工身上的費用，也反映出一定時(shí)期職工收入水平的高低程度以及企業(yè)在勞動(dòng)力市場(chǎng)上的競爭能力有多大，(可作為企業(yè)向勞動(dòng)力市場(chǎng)提供的勞動(dòng)力價(jià)格信號)。它對于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，研究人工成本與相關(guān)經(jīng)濟指標之間的關(guān)系具有重要意義，它也是各類(lèi)企業(yè)進(jìn)行橫向、縱向比較以及國際間交流與合作的重要依據。
1.平均人工成本的計算
(1)人均人工成本。人均人工成本是用報告期人工成本總量除以同一時(shí)期從業(yè)人員平均人數得出的，它表明了企業(yè)聘用一名職工大致需要支出多少人工費用�？v向比較，可以反映企業(yè)人工成本絕對水平的變化；橫向比較，可以反映企業(yè)在勞動(dòng)力市場(chǎng)上具有的競爭力，也可以進(jìn)行國際比較，供外商判斷一國一地的投資價(jià)值。但人均人工成本不能反映單位產(chǎn)出的人工成本，而對企業(yè)效益起直接作用的是單位產(chǎn)出人工成本的高低。
(2)生產(chǎn)工人人均人工成本。這是為了反映生產(chǎn)工人的人工成本花費情況而專(zhuān)門(mén)計算的，目的在于更好地進(jìn)行橫向和縱向比較。一般說(shuō)來(lái)，越細分類(lèi)的生產(chǎn)工人人均人工成本資料對分析問(wèn)題，進(jìn)行橫向、縱向比較越有用。
(3)單位產(chǎn)品人工成本。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)或按價(jià)值量(或工作量)可折算成同一產(chǎn)品產(chǎn)量的生產(chǎn)企業(yè)，可以計算單位產(chǎn)品人工成本。它可以反映企業(yè)產(chǎn)品競爭能力強弱、產(chǎn)品成本水平狀況，表明了企業(yè)生產(chǎn)某種單位產(chǎn)品人工成本耗費(投入)水平。
2.平均人工成本增長(cháng)情況的分析。這種分析主要是通過(guò)計算人均人工成本的增長(cháng)數量(絕對值和相對值)來(lái)進(jìn)行的，也可以通過(guò)計算單位產(chǎn)品人工成本的增減情況來(lái)展開(kāi)。這里的分析與前述的人工成本總量分析方法一致，即計算平均人工成本增長(cháng)率、平均人工成本增長(cháng)絕對量，計算一定時(shí)期內平均人工成本的年均增長(cháng)量和增長(cháng)速度，反映平均人工成本的增長(cháng)變化情況。 3.平均人工成本對比分析。平均人工成本的對比主要是在同類(lèi)企業(yè)之間或同行業(yè)企業(yè)之間進(jìn)行人工成本的橫向比較，反映本企業(yè)人工成本在同類(lèi)單位中的水平及其產(chǎn)品競爭能力的強弱。
橫向比較的方法之一是計算比較相對數，即本企業(yè)平均人工成本與同類(lèi)企業(yè)人工成本(平均水平、最高水平或最低水平)相比的倍數或百分數，藉以了解本企業(yè)平均人工成本在同類(lèi)單位中的相對地位。另一種方法是對所有同類(lèi)企業(yè)人工成本組成的數列進(jìn)行分析，可以看出本企業(yè)人工成本在該數列中所處的位置，以及與所有企業(yè)人工成本的眾數、中位數間的差別。
四、人工成本結構性指標分析
1.總成本人工成本含量。這個(gè)指標是計算人工成本相當于企業(yè)總成本的百分比，說(shuō)明企業(yè)總成本中有多少是人工成本，即人工成本占總成本的比重。該指標反映活勞動(dòng)對物化勞動(dòng)的吸附程度，這一比值愈低，反映活勞動(dòng)所推動(dòng)的物化勞動(dòng)愈大。反之，活勞動(dòng)所推動(dòng)的物化勞動(dòng)愈小。該指標用于衡量企業(yè)有機構成高低和確定人工費用定額。由于各行業(yè)要素密集程度不同，有資本密集型、技術(shù)密集型、勞動(dòng)密集型。因此，不同行業(yè)人工成本占總成本的比重這一指標可能差異很大。
2.單位產(chǎn)品成本人工成本含量。如果企業(yè)生產(chǎn)同規格的單一產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品成本人工成本含量等于總成本人工成本含量除以單位產(chǎn)品成本。如果企業(yè)生產(chǎn)的是不同類(lèi)型的產(chǎn)品，那么還要分別核算不同產(chǎn)品的總成本和人工成本，再分別計算。
對上述兩個(gè)指標分析，一般認為：
(1)在企業(yè)自身發(fā)展過(guò)程的縱向比較當中，如果總成本和單位產(chǎn)品成本中的人工成本含量上升，說(shuō)明人工成本管理的效果不好；如果人工成本含量下降，則說(shuō)明人工成本管理效果良好。
(2)在同行業(yè)企業(yè)的橫向比較當中，誰(shuí)的總成本和單位產(chǎn)品成本中的人工成本含量比較高，就說(shuō)明誰(shuí)的人工成本控制不好；誰(shuí)的人工成本含量比較低，則說(shuō)明誰(shuí)的人工成本得到了嚴格控制。這種觀(guān)點(diǎn)表面看來(lái)是正確的，但是由于忽略了一個(gè)十分重要的環(huán)節，所以得出的結果很可能是錯誤的。因為總成本和單位產(chǎn)品成本中的人工含量高低要受到物資消耗成本升降影響。因此，這兩項指標不能作為分析企業(yè)人工成本狀況的主要指標，但在企業(yè)內部成本管理上，仍有一定用途。
五、人工成本的投入產(chǎn)出分析
對企業(yè)人工成本的分析計算及由此得出的結論作為評價(jià)企業(yè)人工成本控制的好壞具有片面性，只能作為企業(yè)人工成本分析的輔助性指標。原因是它們只局限于成本領(lǐng)域，只是人工成本本身發(fā)展及構成的變化趨勢關(guān)系，只是物質(zhì)消耗成本與人工成本之間的比值關(guān)系，只是為取得經(jīng)濟效益的一種代價(jià)和另一種代價(jià)之間的比值關(guān)系。為此要對企業(yè)人工成本進(jìn)行比較全面和客觀(guān)的分析、評價(jià)，就應首先全面、客觀(guān)地看待人工成本。人工成本既是為取得一定的經(jīng)濟效益所必須付出的代價(jià)，又是所創(chuàng )造的經(jīng)濟效益中主要用于補償勞動(dòng)消耗的分配額。既要把勞動(dòng)費用看成生產(chǎn)投入的成本，又要追求人力資本增值。因此，必須從生產(chǎn)和分配關(guān)系以及投入產(chǎn)出關(guān)系將人工成本與經(jīng)濟效益聯(lián)系起來(lái)的相對數來(lái)分析。
人工成本投入產(chǎn)出比=報告期經(jīng)濟效益指標/報告期人工成本總量
在這里主要指標有：
(1)每(百)元人工成本所創(chuàng )增加值
(2)每(百)元工資所創(chuàng )增加值
(3)每(百)元人工成本所創(chuàng )銷(xiāo)售收入(或總產(chǎn)值)
它們所表示的是單位工資或人工成本投入所獲得的經(jīng)濟效益量，其數值越大，說(shuō)明工資效益和人工成本效益狀況越好，相對工資和人工成本水平越低，單位工資和人工成本投入獲得的效益越多。
上述(1)(2)(3)指標的倒數即是國外通常使用的“勞動(dòng)分配率”和“人事分配率”指標。
勞動(dòng)分配率=一定時(shí)期內人工成本總額/同期增加值總額
企業(yè)勞動(dòng)分配率有兩種表達方式：一個(gè)是附加價(jià)值工資率；另一個(gè)是附加價(jià)值人工成本率。前者適合于分析相對的工資水平，后者適合于分析全部人工成本水平。附加價(jià)值類(lèi)似于我國的工業(yè)增加值，它是指企業(yè)通過(guò)產(chǎn)銷(xiāo)過(guò)程新增加的價(jià)值，是企業(yè)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品(勞務(wù))價(jià)值扣除物耗成本之后的價(jià)值，其中包含著(zhù)人工費用和利潤。
勞動(dòng)分配率表示取得每(百)元增加值投入的人工成本是多少元。勞動(dòng)分配率表示企業(yè)在一定時(shí)期內新創(chuàng )造的價(jià)值中有多少比例用于支付人工成本，它反映分配關(guān)系和人工成本要素的投入產(chǎn)出關(guān)系。同一企業(yè)在不同年度勞動(dòng)分配率比較，在同一行業(yè)不同企業(yè)之間勞動(dòng)分配率的比較，說(shuō)明人工成本相對水平的高低。
勞動(dòng)分配率是最能反映人工成本投人產(chǎn)出效益的相對指標。勞動(dòng)分配率越低，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的贏(yíng)利能力就越高。無(wú)論縱向還是橫向，具有普遍的可比性。
人事費用率=一定時(shí)期內人工成本總額/同期銷(xiāo)售收入
人事費用率就是企業(yè)銷(xiāo)售額或總產(chǎn)值中人工成本所占比例。它表示取得每(百)元銷(xiāo)售收入或總產(chǎn)值投入的人工成本是多少元。
勞動(dòng)分配率和人事費用率實(shí)質(zhì)上反映的是人工成本作為一種投入的效益，由于是相對數指標，有利于國際、國內企業(yè)的人工成本水平比較。但應該注意的是，不同行業(yè)的企業(yè)之間，由于資本有機構成或勞動(dòng)裝備水平不同，增加值率和利潤率不同，勞動(dòng)分配率和人事費用率存在明顯差異。因此，勞動(dòng)分配率和人事費用率指標適合同行業(yè)的企業(yè)之間進(jìn)行比較。
參考文獻：
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