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建筑企業(yè)項目成本管理及企業(yè)定額
施工項目成本考核，應該包括兩方面的考核，即項目成本目標(降低成本目標)完成情況的考核和成本管理工作業(yè)績(jì)的考核。這兩方面的考核，都屬于企業(yè)對施工項目經(jīng)瑾部成本監督的范疇。應該說(shuō)，成本降低水平與成本管理工作之間有著(zhù)必然的聯(lián)系，又同受偶然因素的影響，但都是對項目成本評價(jià)的一個(gè)方面，都是企業(yè)對項目成本進(jìn)行考核和獎罰的依據。
施工項目成本分析，應該隨著(zhù)項目施工的進(jìn)展，動(dòng)態(tài)地、多形式地開(kāi)展，而且要與生產(chǎn)諸要素的經(jīng)營(yíng)管理相結合。這是因為成本分析必須為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。即通過(guò)成本分析，及時(shí)發(fā)現矛盾，及時(shí)解決矛盾，從而改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)又可降低成本。
七、施工項目成本分析內容的原則要求
從成本分析的效果出發(fā)，施工項目成本分析的內容應該符合以下原則要求:
(1)要實(shí)事求是。在成本分析當中，必然會(huì )涉及一些人和事。也會(huì )有表?yè)P和批評。受表?yè)P的當然高興，受批評的未必都能做到"聞過(guò)則喜"，因而常常會(huì )有一些不愉快的場(chǎng)面出現，乃至影響成本分析的效果。因此，成本分析一定要有充分的事實(shí)依據，應用 "一分為二"的辨證方法，對事物進(jìn)行實(shí)事求是的評價(jià)，并要盡可能做到措辭恰當，能為絕大多數人所接受。
(2)要用數據說(shuō)話(huà)。成本分析要充分利用統計核算、業(yè)務(wù)核算、會(huì )計核算和有關(guān)輔助記錄 (臺帳)的數據進(jìn)行定量分析，盡量避免抽象的定性分析。因為定量分析對事物的評價(jià)更為精確，更令人信服。
(3)要注重時(shí)效。也就是:成本分析及時(shí)，發(fā)現問(wèn)題及時(shí)，解決問(wèn)題及時(shí)。否則，就有可能貽誤解決問(wèn)題的最好時(shí)機，甚至造成問(wèn)題成堆，積重難返，發(fā)生難以挽回的損失。
(4)要為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，成本分析不僅要揭露矛盾，而且要分析矛盾產(chǎn)生的原因，并為克服矛盾獻計獻策，提出積極的有效的解決矛盾的合理化建議。這樣的成本分析，必然會(huì )深得人心，從而受到項目經(jīng)理和有關(guān)項目管理人員的配合和支持，使施工項目的成本分析更健康地開(kāi)展下去。
八、施工項目成本分析內容的具體要求
從成本分析應為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的角度出發(fā)，施工項目成本分析的內容應與成本核算對象的劃分同步。如果一個(gè)施工項目包括若干個(gè)單位工程，并以單位工程為成本核算對象，就應對單位工程進(jìn)行成本分析;與此同時(shí)，還要在單位工程成本分析的基礎上，進(jìn)行施工項目的成本分析。
施工項目成本分析與單位工程成本分析盡管在內容上有很多相同的地方，但各有不同的側重點(diǎn)。從總體上說(shuō)，施工項目成本分析的內容應該包括以下三個(gè)方面:
1.隨著(zhù)項目施工的進(jìn)展而進(jìn)行的成本分析
(1)分部分項工程成本分析;
(2)月(季)度成本分析;
(3)年度成本分析;
(4)竣工成本分析。
2.按成本項目進(jìn)行的成本分析
(1)人工費分析;
(2)材料費分析;
(3)機械使用費分析;
(4)其他直接費分析;
(5)間接成本分析。
3.針對特定問(wèn)題和與成本有關(guān)事項的分析
(1)成本盈虧異常分析;
(2)工期成本分析;
(3)資金成本分析
(4)技術(shù)組織措施節約效果分析;
(5)其他有利因素和不利因素對成本影響的分析。
九、施工項目成本控制方法
（一）一般的成本控制方法
成本控制的方法很多，而且有一定的隨機性。也就是:在什么情況下，就要采取與之相適應的控制手段和控制方法。這里就一般常用的成本控制方法論述如下:
(二)以施工圖預算控制成本支出
在施工項目的成本控制中，可按施工圖預算，實(shí)行"以收定支"，或者叫"量入為出"，是最有效的方法之一，
具體的處理方法如下:
(1)人工費的控制。假定預算定額規定的人工費單價(jià)為13.80元，合同規定人工費補貼為20元/工日，兩者相加，人工費的預算收入為33.80元/工日。在這種情況下，項目經(jīng)理部與施工隊簽訂勞務(wù)合同時(shí)，應該將人工費單價(jià)定在30元以下(輔工還可再低一些)，其余部分考慮用于定額外人工費和關(guān)鍵工序的獎勵費。如此安排，人工費就不會(huì )超支，而且還留有余地，以備關(guān)鍵工序的不時(shí)之需。
(2)材料費的控制。在實(shí)行按"量?jì)r(jià)分離"方法計算工程造價(jià)的條件下，水泥、鍶材、木材等"三材"的價(jià)格隨行就市，實(shí)行高進(jìn)高出;地方材料的預算價(jià)格二基準價(jià)X(l十材差系數)。在對材料成本進(jìn)行控制的過(guò)程中，首先要以上述預算價(jià)恪來(lái)控制地方材料的采購成本;至于材料消耗數量的控制，則應通過(guò) "限額領(lǐng)料單"去落實(shí)。
由于材料市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)頻繁，往往會(huì )發(fā)生預算價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格嚴重背離而使采購成本失去控制的情況。因此，項目材料管理人員有必要經(jīng)常關(guān)注材料市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng);并積累系統翔實(shí)的市場(chǎng)信息。如遇材料價(jià)格大幅度上漲，可向"定額管理"部門(mén)反映，同時(shí)爭取甲方按實(shí)補貼。
(3)鋼管腳手、鋼模板等周轉設備使用費的控制。施工圖預算中的周轉設備使用費=耗用數X市場(chǎng)價(jià)格，而實(shí)際發(fā)生的周轉設備使用費二使用數X企業(yè)內部的租賃單價(jià)或攤銷(xiāo)率。由于兩者的計量基礎和計價(jià)方法各不相同，只能以周轉設備預算收費的總量來(lái)控制實(shí)際發(fā)生的周轉設備使用費的總量。
(4)施工機械使用費的控制。施工圖預算中的機械使用費=工程量X定額臺班單價(jià)。由于項目施工的特殊性，實(shí)際的機械利用率不可能達到預算定額的取定水平;再加上預算定額所設定的施工機械原值和折舊率又有較大的滯后性，因而使施工圖預算的機械使用費往往小于實(shí)際發(fā)生的機械使用費，形成機械使用費超支。
由于上述原因，有些施工項目在取得甲方的諒解后，于工程合同中明確規定一定數額的機械費補貼。在這種情況下，就可以施工圖預算的機械使用費和增加的機械費補貼來(lái)控制機械費支出。
(5)構件加工費和分包工程費的控制。在市場(chǎng)經(jīng)濟體制下，鋼門(mén)窗、木制成品、混凝土構件、金屬構件和成型鋼筋的加工，以及打樁、土方、吊裝、安裝、裝飾和其他專(zhuān)項工程(如屋面防水等)的分包，都要通過(guò)經(jīng)濟合同來(lái)明確雙方的權利和義務(wù)。在簽訂這些經(jīng)濟合同的時(shí)候，特別要堅持 "以施工圖預算控制合同金額"的原則，絕不允許合同金額超過(guò)施工圖預算。根據部分工程的歷史資料綜合測算，上述各種合同金額的總和約占全部工程造價(jià)的55%~70%。由此可見(jiàn)，將構件加T和分包工程的合同金額控制在施工圖預算以?xún)�，是十分重要的。如果能做到這一點(diǎn)，實(shí)現預期的成本目標，就有了相當大的把握。
(三)以施工預算控制人力資源和物質(zhì)資源的消耗
資源消耗數量的貨幣表現就是成本費用。因此，資源消耗的減少，就等于成本費用的節約;控制了資源消耗，也等于是控制了成本費用。
職施工預算控制資源消耗的實(shí)施步驟和方法如下:
(1)項目開(kāi)工以前，應根據設計圖紙計算工程量，并按照企業(yè)定額或上級統一規定的施工預算定額編制整個(gè)工程項目的施工預算，作為指導和管理施工的依據。如果是邊設計邊施工的項目，則編制分階段的施工預算。
在施工過(guò)程中，如遇工程變更或改變施工方法，應由預算員對施工預算作統一調整和補充，其他人不得任意修改施工預算，或故意不執行施工預算。
施工預算對分部分項工程的劃分，原則上應與施工工序相吻合，或直接使用施工作業(yè)計劃的"分項工程工序名稱(chēng)"，以便與生產(chǎn)班組的任務(wù)安排和施工任務(wù)單的簽發(fā)取得一致。
(2)對生產(chǎn)班組的任務(wù)安排，必須簽發(fā)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單，并向生產(chǎn)班組進(jìn)行技術(shù)交底。施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的內容，應與施工預算完全相符，不允許篡改施工預算，也不允許有定額不用而另行估工。
(3)在施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的執行過(guò)程中，要求生產(chǎn)班組根據實(shí)際完成的工程量和實(shí)耗人工、實(shí)耗材料做好原始記錄，作為施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單結算的依據。
(4)任務(wù)完成后，根據回收的施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單進(jìn)行結算，并按照結算內容支付報酬(包括獎金)’。一般情況下，絕大多數生產(chǎn)班組能按質(zhì)按量提前完成生產(chǎn)任務(wù)。因此，施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單不僅能控制資源消耗，還能促進(jìn)班組全面完成施工任務(wù)。
為了保證施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單結算的正確性，要求對施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的執行情況進(jìn)行認真的驗收和核查。
為了便于任務(wù)完成后進(jìn)行施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單與施工預算的逐項對比，要求在編制施工預算時(shí)對每一個(gè)分項工程工序名稱(chēng)統一編號，在簽發(fā)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單時(shí)也要按照施工預算的統一編號對每一個(gè)分項工程工序名稱(chēng)進(jìn)行編號，以便對號檢索對比，分析節超。由于施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的數量比較多，對比分析的工作量也很大，可以應用電子計算機來(lái)代替人工操作 (對分項工程工序名稱(chēng)統一編號，可為應用電腦創(chuàng )造條件)。
(四)建立資源消耗臺帳，實(shí)行資源消耗的中司控制
資源消耗臺帳，屬于成本核算的輔助記錄，在第五章中將作系統論述。這里僅以"材料消耗臺帳"為例，說(shuō)明資源消耗臺帳在成本控制中的應用。
1.材料消耗臺帳的格式和舉例
從材料消耗臺帳的帳面數宇看:第一、第二兩項分別為施工圖預算數和施工預算數，也是整個(gè)項目用料的控制依據;第三項為第一個(gè)月的材料消耔數;第四、第五兩項為第二個(gè)月的材料消耗數和到第二個(gè)月為止的累計耗用數;第五項以下，以次類(lèi)推，直至項目竣工為止。
2.材料消耗情況的信息反饋
項目財務(wù)成本員應于每月初根據材料消耗臺帳的記錄，填制 "材料消耗情況信息表"，向項目經(jīng)理和材料部門(mén)反饋。
3.材料消耗的中間控制
由于材料成本是整個(gè)項目成本的重要環(huán)節，不僅比重大，而且有潛力可挖。如果材料成本出現虧損，必將使整個(gè)成本陷入被動(dòng)。因此，項目經(jīng)理應對材料成本有足夠的重視;至于材料部門(mén)，更是責無(wú)旁貸。
按照以上要求，項目經(jīng)理和材料部門(mén)收到 "材料消耗情況信息表"以后，應該做好以下兩件事:
(1)根據本月材料消耗數，聯(lián)系本月實(shí)際完成的工程量，分析材料消耗水平和節超原因，制訂材料節約使用的措施，分別落實(shí)給有關(guān)人員和生產(chǎn)班組;
(2)根據尚可使用數，聯(lián)系項目施工的形象進(jìn)度，從總量上控制今后的材料消耗，而且要保證有所節約。這是降低材料成本的重要環(huán)節，也是實(shí)現施工項目成本目標的關(guān)鍵。
(四)應用成本與進(jìn)度同步跟蹤的方法控制分部分項工程成本
長(cháng)期以來(lái)，都認為計劃工作是為安排施工進(jìn)度和組織流水作業(yè)服務(wù)的，與成本控制的要求和管理方法截然不同。其實(shí)，成本控制與計劃管理、成本與進(jìn)度之間則有著(zhù)必然的同步關(guān)系。即施工到什么階段，就應該發(fā)生相應的成本費用。如果成本與進(jìn)度不對應，就要作為"不正常"現象進(jìn)行分析，找出原因，并加以糾正。
為了便于在分部分項工程的施工中同時(shí)進(jìn)行進(jìn)度與費用的控制，掌握進(jìn)度與費用的變化過(guò)程，可以按照橫道圖和網(wǎng)絡(luò )圖的特點(diǎn)分別進(jìn)行處理。
1.橫道圖計劃的進(jìn)度與成本的同步控制
在橫道圖計劃中，表示作業(yè)進(jìn)度的橫線(xiàn)有兩條，一條為計劃線(xiàn)，一條為實(shí)際線(xiàn)，可用顏色來(lái)區別，也可用單線(xiàn)和雙線(xiàn) (或細線(xiàn)和粗線(xiàn))來(lái)區別，計劃線(xiàn)上的"C"，表示與計劃進(jìn)度相對應的計劃成本;實(shí)際線(xiàn)下的"C"，表示與實(shí)際進(jìn)度相對應的實(shí)際成本。
從上述橫道圖可以掌握以下信息:
(1)每道工序(即分項工程，下同)的進(jìn)度與成本的同步關(guān)系，即施工到什么階段，就將發(fā)生多少成本;
(2)每道工序的計劃施工時(shí)間與實(shí)際施工時(shí)間 《從開(kāi)始到結束)之比(提前或拖期)，以及對后道工序的影響;
(3)每道工序的計劃成本與實(shí)際成本之比(節約或超支)，以及對完成某一時(shí)期責任成本的影響;
(4)每道工序施工進(jìn)度的提前或拖期對成本的影響程度(如蟹斗挖土提前一天完成，共節約機械臺班費和人工費等752元);
(5)整個(gè)施工階段的進(jìn)度和成本情況(如基礎階段共提前進(jìn)度2夭，節約成本費用7245元，成本降低率達到6
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