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合營(yíng)企業(yè)財務(wù)會(huì )計的國際化管理論文
我國合營(yíng)企業(yè)的會(huì )計報告越來(lái)越趨向于國際化。下面我們來(lái)比較一下,我國在此方面的會(huì )計規定與《國際會(huì )計準則第31號――合營(yíng)中權益的財務(wù)報告》的異同點(diǎn)。
一、合營(yíng)企業(yè)的概念及特點(diǎn)
首先來(lái)看一下什么是共同控制。共同控制是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動(dòng)所共有的控制。共同控制的基本特征是:(1)雙方或多方共同決定某項經(jīng)濟活動(dòng)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,合營(yíng)中的任何一方都不能單方面作出決定;(2)共同控制的基本方式是:合營(yíng)各方所持表決權資本的比例相同,并按合同約定共同控制;合營(yíng)各方雖然所持表決權資本的比例不同,但按合同約定共同控制;(3)共同控制是以合營(yíng)合同來(lái)約束的。
合營(yíng)企業(yè)是指按合同規定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)?梢(jiàn),合營(yíng)企業(yè)與共同控制相聯(lián)系,其特點(diǎn)在與,投資各方均不能對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策單獨作出決策,必須由投資各方共同作出決策,并且由合同約束投資各方的行為。合營(yíng)企業(yè)是以共同控制為前提的,投資企業(yè)通過(guò)與其它投資企業(yè)一起達到共同控制合營(yíng)企業(yè)的目的。
合營(yíng)通常是將兩個(gè)或更多的合營(yíng)者的專(zhuān)長(cháng)和資源結合在一起的一種方式,以取得超過(guò)單個(gè)經(jīng)營(yíng)所能達到的更大的成功。通過(guò)合營(yíng),合營(yíng)者各方共同承擔風(fēng)險、共享利潤。合營(yíng)通常是為了開(kāi)發(fā)新技術(shù)或開(kāi)發(fā)耗資大的產(chǎn)品,如石油、天然氣和礦藏的開(kāi)采、房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)等。
其特點(diǎn)為:兩個(gè)或兩個(gè)以上的合營(yíng)者受同一項合同約定的約束,并且以合同約定確定共同控制。合營(yíng)的這一特點(diǎn),保證任何一個(gè)合營(yíng)者都不處于單方面控制活動(dòng)的地位。合營(yíng)者任何一方,如果有權決定該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,經(jīng)營(yíng)者就控制了合營(yíng),合營(yíng)即成為經(jīng)營(yíng)者的一個(gè)子公司而不再是合營(yíng)。
國際會(huì )計準則規定,合營(yíng)是兩方或兩方以上從事某項共同控制的經(jīng)濟活動(dòng)的合同約定。其特點(diǎn)是:兩個(gè)或兩個(gè)以上的合營(yíng)者受同一合同約定的約束;該合同約定確立了共同控制,也就是說(shuō),合同約定對合營(yíng)所有的控制,使得沒(méi)有任何一方能夠施加單方面的控制。
它通常采用書(shū)面形式并包括下列事項:活動(dòng)、期限和報告;董事會(huì )或類(lèi)似機構的任命和表決權;合營(yíng)者的出資;合營(yíng)者在合營(yíng)的產(chǎn)出、收益、費用或經(jīng)營(yíng)成果中所占的份額。
二、合營(yíng)企業(yè)的形式和結構
合營(yíng)有不同的形式和結構,通?蓜澐譃槿箢(lèi)型:共同控制經(jīng)營(yíng)、共同控制資產(chǎn)、共同控制實(shí)體。
合營(yíng)中的共同控制經(jīng)營(yíng),涉及使用合營(yíng)者的資產(chǎn)或其他資源,而不是設立一個(gè)公司或企業(yè),每一合營(yíng)者使用自己的財產(chǎn)、廠(chǎng)房和設備,備有自己的存貨,也發(fā)生自己的費用和負債等。合營(yíng)活動(dòng)可以與合營(yíng)者本身類(lèi)似活動(dòng)一并進(jìn)行,通常合營(yíng)協(xié)議規定共同產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入和共同發(fā)生費用的分配方法。在共同控制經(jīng)營(yíng)中,合營(yíng)者將保留其自身的會(huì )計記錄并編制自身的財務(wù)會(huì )計報告,這些會(huì )計核算以及編制的財務(wù)會(huì )計報告包括合營(yíng)活動(dòng)中的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù),以及從出售合營(yíng)商品或勞務(wù)中先取得受益份額。在這種情況下,合營(yíng)本身可能不必有單獨的會(huì )計核算,也不必編制單獨的財務(wù)會(huì )計報告,如出于管理目的,合營(yíng)者可以編制管理會(huì )計報表,以便評價(jià)合營(yíng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。
合營(yíng)中的共同控制資產(chǎn),涉及合營(yíng)者共同控制,而且往往是共同擁有為合營(yíng)所提供或配置、并為合營(yíng)所專(zhuān)用的一項或多項資產(chǎn),這些資產(chǎn)用于為合營(yíng)者獲利。每一合營(yíng)值可以分享資產(chǎn)帶來(lái)的產(chǎn)品,并負擔所發(fā)生費用的議定份額。這類(lèi)合營(yíng)不涉及設立公司或企業(yè),每一合營(yíng)者通過(guò)自己在共同控制資產(chǎn)中的份額來(lái)控制在未來(lái)經(jīng)濟利益中的份額。在共同控制資產(chǎn)資產(chǎn)方式下,合營(yíng)者應當在其單獨的財務(wù)會(huì )計報告中披露其在共同控制資產(chǎn)中的份額,已經(jīng)發(fā)生的任何負債、與合營(yíng)有關(guān)的并與其他合營(yíng)者共同發(fā)生的負債的份額、從銷(xiāo)售或使用合營(yíng)產(chǎn)出份額所得的收入、連同合營(yíng)發(fā)生費用的份額,以及已經(jīng)發(fā)生的與合營(yíng)中的權益相關(guān)的費用。共同控制資產(chǎn)的會(huì )計處理反映了合營(yíng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟現實(shí),而且也常常反映了合營(yíng)的法律形式。合營(yíng)本身單獨設立的會(huì )計核算可以限于合營(yíng)者共同發(fā)生并且最終由合營(yíng)者按照他們議定的份額分擔的費用。合營(yíng)可以不編制財務(wù)會(huì )計報告。
合營(yíng)中的共同控制實(shí)體,涉及設立公司或企業(yè),其中每一合營(yíng)者擁有一份權益。除在合營(yíng)者之間以合同約定對該實(shí)體經(jīng)濟活動(dòng)的共同控制外,共同控制實(shí)體的經(jīng)營(yíng)方式與其他企業(yè)相同。共同控制實(shí)體與其他企業(yè)一樣,根據有關(guān)法律、法令以及會(huì )計核算要求,進(jìn)行本企業(yè)的會(huì )計核算,并編制和提供財務(wù)會(huì )計報告。合營(yíng)者在合營(yíng)中的權益,作為一項投資核算。
企業(yè)會(huì )計制度所講的合營(yíng)企業(yè),是指共同控制實(shí)體,不包括共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)。
我國會(huì )計制度的規定正是根據國際會(huì )計準則的規定而規定的。
三、采用的會(huì )計方法
國際會(huì )計準則規定了兩種方法,一種是基準處理方法:采用比例合并,合營(yíng)者可將其在共同控制實(shí)體的各項資產(chǎn)、負債、收益、費用和現金流量中所占的份額,與合營(yíng)者報告中的類(lèi)似項目進(jìn)行年合并或單獨報告。下列原則適用:合營(yíng)者合并財務(wù)報表中應包括在合營(yíng)中的權益中,即使他沒(méi)有任何子公司;當合營(yíng)者取得了共同控制時(shí),開(kāi)始采用比例合并;失去共同控制時(shí),停止使用比例合并;許多比例合并的程序與《國際會(huì )計準則第27號》所描述的合并程序是類(lèi)似的;只有存在抵消的合法權利和對資產(chǎn)變現或負債清償的凈影響能夠預計時(shí)才能抵消資產(chǎn)和負債。在采用此法時(shí),應抵消未實(shí)現銷(xiāo)售利潤會(huì )對合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)出資中合營(yíng)者所占的份額;抵消所由未實(shí)現銷(xiāo)售損失或對合營(yíng)的資產(chǎn)出資;抵消合營(yíng)企業(yè)向合營(yíng)者的資產(chǎn)銷(xiāo)售損益中合營(yíng)者所占的份額。
另一種方法是權益法,但不是鼓勵使用的處理方法,當合營(yíng)者失去了共同控制或重大影響時(shí),應終止采用這種方法。如果為在近期內出售而取得并持有、合營(yíng)的經(jīng)營(yíng)處于長(cháng)期嚴格的限制之下,該限制大大消弱了其向合營(yíng)者轉移資金的能力時(shí)應將合營(yíng)作為一項投資。
我國企業(yè)會(huì )計制度規定采用比例合并法,與國際會(huì )計準則基本是一致的。
總之,我國的會(huì )計正越來(lái)越趨向于國際化。
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