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我國無(wú)形資產(chǎn)準則的對比研究
【摘要】隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，市場(chǎng)競爭日益加劇，我國企業(yè)的發(fā)展正在經(jīng)歷從粗放型向集約型的轉變，科學(xué)技術(shù)對企業(yè)在市場(chǎng)競爭中生存、發(fā)展的重要作用日益顯著(zhù)。過(guò)去會(huì )計核算中重有形資產(chǎn)，輕無(wú)形資產(chǎn)的現象應根據經(jīng)濟發(fā)展的趨勢而進(jìn)行相應的變革。自1992年以來(lái)，我國有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的規定經(jīng)歷了三次變動(dòng)，特別是 2006 年一系列會(huì )計準則的出臺，我國會(huì )計核算法規中對于無(wú)形資產(chǎn)核算的規定也從簡(jiǎn)至繁，順應了經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，逐步滿(mǎn)足了會(huì )計信息使用人的要求。本文從無(wú)形資產(chǎn)的定義及特征入手，通過(guò)對我國無(wú)形資產(chǎn)歷史及現狀的研究，采用對比的方法，分析了三次無(wú)形資產(chǎn)準則在無(wú)形資產(chǎn)的定義、確認、計量、攤銷(xiāo)、披露等方面的不同之處，對我國無(wú)形資產(chǎn)準則的制定和發(fā)展進(jìn)行了一定的探討，并提出相應的合理化建議。 關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì )計準則；無(wú)形資產(chǎn)準則；對比研究 Abstract
As the coming of the knowledge-based economy, competition becomes more and more acute, business enterprises need to depend on high-tech to obtain competitive advantages to overcome her opponent. Science and technology play an important role in market. According to the trend of the economic development, the phenomenon which accounting attaches important to tangible assets and looks down upon intangible assets must be changed. Since 1992 the Accounting Standard about Intangible Assets has experienced three changes, especially the accounting standards set in 2006, it cause the accounting of intangible assets more and more complexity and satisfy the request of accounting information user. The passage focuses on the history and the status about tangible assets, then mainly compares and analyzes the differences of the concept, recognition, measurement, amortization and disclosure among the three changes of Accounting Standard of Intangible Assets. Finally proposes several rational advices to the development of the Accounting Standard of Intangible Assets. Key words: Accounting standards , Intangible Assets, contrast 目 錄
一、序言 1
二、 無(wú)形資產(chǎn)概述 2
（一）無(wú)形資產(chǎn)的定義 2
（二）無(wú)形資產(chǎn)的特征 3
（三）無(wú)形資產(chǎn)研究的意義 4
1、無(wú)形資產(chǎn)研究的重要性 4
2、無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計的現狀 5
三、文獻綜述 8
四、 我國無(wú)形資產(chǎn)準則綜述 9
（一）1992年有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的規定 9
（二）2001年無(wú)形資產(chǎn)準則 9
1、 準則的主要內容 9
2、 準則存在的問(wèn)題 11
(三)2006年無(wú)形資產(chǎn)準則 14
1 、無(wú)形資產(chǎn)的內容 14
2、 無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計處理 15
3、 無(wú)形資產(chǎn)的披露 16
4、 其他 17
五、 我國無(wú)形資產(chǎn)準則制定的進(jìn)一步探討 18
（一）無(wú)形資產(chǎn)準則的發(fā)展與完善 18
1 、應拓展無(wú)形資產(chǎn)的內容 18
2 、改善無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法 18
3 、充分披露無(wú)形資產(chǎn)信息 19
4 、提高對無(wú)形資產(chǎn)的重視程度[17] 19
5、 完善無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評估方法[18] 19
（二）會(huì )計準則的國際趨同化 20
六、結論與建議 21
參考文獻 22 一、序言 1992年11月30日，財政部頒布《企業(yè)財務(wù)通則》對各種會(huì )計科目規定了簡(jiǎn)單的確認核算方法，該通則于1993年7月開(kāi)始實(shí)行。為了全面提高我國企業(yè)會(huì )計信息的質(zhì)量，使會(huì )計制度更加符合《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》的規定，2001年財政部頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì )計準則》，該準則體系包括了更多具體會(huì )計準則的內容。2006年2月我國財政部頒布了最新的《企業(yè)會(huì )計準則》，此次會(huì )計準則的制定更為全面具體，在2001年的會(huì )計準則的基礎上修訂了16條，增加22條。這樣就使我國的《企業(yè)會(huì )計準則》更加詳細并符合我國現階段的國情。修訂后的《企業(yè)會(huì )計準則》與國際會(huì )計準則逐漸趨同。
2006年新頒布的《企業(yè)會(huì )計準則》與2001年頒布的《企業(yè)會(huì )計準則》在兩個(gè)方面有著(zhù)明顯的不同。2001年的《企業(yè)會(huì )計準則》強調輸出報表會(huì )計信息的真實(shí)性；其會(huì )計計量基礎是歷史成本，研究的是過(guò)去取得成本。2006年的《企業(yè)會(huì )計準則》強調的是輸出報表會(huì )計信息的高度相關(guān)性或有用性，損益的計量范圍擴大了，這樣就使上市公司不能自己調節和操縱利潤；會(huì )計核算基礎是公允價(jià)值，以歷史成本為立足點(diǎn)，歷史成本和公允價(jià)值并行，這樣在則有利于決策者和潛在投資者對公司的經(jīng)營(yíng)狀況有全面的了解。
本文從無(wú)形資產(chǎn)的定義及特征入手，通過(guò)對我國無(wú)形資產(chǎn)歷史及現狀的研究，采用對比的方法，分析了三次無(wú)形資產(chǎn)準則在無(wú)形資產(chǎn)的定義、確認、計量、攤銷(xiāo)、披露等方面的不同之處，對我國無(wú)形資產(chǎn)準則的制定和發(fā)展進(jìn)行了一定的探討，并提出相應的合理化建議。 二、 無(wú)形資產(chǎn)概述 （一）無(wú)形資產(chǎn)的定義
我國1992年頒布，并于1993年7月實(shí)施的《企業(yè)財務(wù)通則》中，將無(wú)形資產(chǎn)定義為:“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(cháng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、特許經(jīng)營(yíng)權、商譽(yù)等�！�
2001年的《企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》規定：無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認無(wú)形資產(chǎn)，不可辨認無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。
2006年的《企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》規定：無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
《國際會(huì )計準則第38號——無(wú)形資產(chǎn)》規定：無(wú)形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認非貨幣資產(chǎn)。
英國《財務(wù)報告準則第10號—商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》認為:無(wú)形資產(chǎn)指不具有實(shí)物形態(tài)、可辨認、企業(yè)可以控制的非金融性長(cháng)期資產(chǎn)。
美國無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理準則認為：無(wú)形資產(chǎn)是指無(wú)實(shí)物形態(tài)的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)），包括商譽(yù)[1]。
綜上所述，我們可以看出，2001年的準則與2006年的準則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)定義最明顯的區別在于是否包含商譽(yù)。我國2001年的規定中無(wú)形資產(chǎn)概念與美國的無(wú)形資產(chǎn)概念基本一致，都包括商譽(yù)。我國2006年的制定的新的無(wú)形資產(chǎn)的概念與國際會(huì )計準則和英國會(huì )計準則的無(wú)形資產(chǎn)概念基本上是一致的，將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)之外。 （二）無(wú)形資產(chǎn)的特征
從我國2006年的《企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》對無(wú)形資產(chǎn)的定義中可以看出無(wú)形資產(chǎn)主要有以下特征：
1、無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)
無(wú)形資產(chǎn)通常表現為某種權力、某項技術(shù)或某種獲取超額利潤的綜合能力。比如，土地使用權、非專(zhuān)利技術(shù)等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，但在某些領(lǐng)域，如高新科技產(chǎn)業(yè)，無(wú)形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，卻有價(jià)值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟利益，或為企業(yè)獲取超額收益。不具有實(shí)物形態(tài)是無(wú)形資產(chǎn)區別于其他資產(chǎn)的特征之一。
需要指出的是，某些無(wú)形資產(chǎn)的存在依賴(lài)于實(shí)物載體。比如，計算機軟件需要存儲在磁盤(pán)中。但這并沒(méi)有改變無(wú)形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特征。
2無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)的又一特征，是其屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動(dòng)資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，比如應收賬款、銀行存款等也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。因此，僅僅以無(wú)實(shí)物形態(tài)將無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區分是不夠的。
3無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)
企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，即利用無(wú)形資產(chǎn)來(lái)提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。軟件公司開(kāi)發(fā)的、用于對外銷(xiāo)售的計算機軟件，對于購買(mǎi)方而言屬于無(wú)形資產(chǎn)，而對于開(kāi)發(fā)商而言卻是存貨。
無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng )造經(jīng)濟利益的方式，具體表現為銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無(wú)形資產(chǎn)的使用權給他人取得的租金收入，也可能表現為因為使用無(wú)形資產(chǎn)而改進(jìn)了生產(chǎn)工藝、節約了生產(chǎn)成本等。
4無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng )造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性
無(wú)形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結合，才能為企業(yè)創(chuàng )造經(jīng)濟利益�！捌渌Y產(chǎn)”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設備、相關(guān)的原材料等。此外，無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng )造經(jīng)濟利益的能力還較多的受外界因素的影響，比如利用無(wú)形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)接受程度、相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度等。無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng )造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性，要求在對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)持有更為謹慎的態(tài)度。 （三）無(wú)形資產(chǎn)研究的意義
隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)價(jià)值的創(chuàng )造已經(jīng)越來(lái)越主要依賴(lài)無(wú)形資產(chǎn)。布魯金斯研究所的研究表明，各種企業(yè)組織的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不斷增加，而且變化的步伐持續加快,與之相應的是有形資產(chǎn)的價(jià)值持續大幅度下降。但在財務(wù)報表中體現的主要是有形資產(chǎn)，大量的無(wú)形資產(chǎn)在報表中得不到體現。布魯金斯研究所的馬格利特.布萊爾（Margaret Blair）認為:“如果你只看各家公司的各種有形資產(chǎn)，你看到的只是可以用各種一般會(huì )計技術(shù)計量其價(jià)值的東西�，F在，這些東西的價(jià)值所占比重還不到公司價(jià)值的1/4。公司價(jià)值的另外75%來(lái)源于那些公司賬簿上沒(méi)有計量的或報告的東西”[2]。因此，如何改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的確認、計量和報告，已經(jīng)成為世界各國普遍關(guān)注的重大課題。
1、無(wú)形資產(chǎn)研究的重要性
（1）無(wú)形資產(chǎn)研究是當前全球會(huì )計學(xué)界主要的研究課題
隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的深入發(fā)展，知識創(chuàng )新的步伐不斷加快，以高新技術(shù)創(chuàng )新為原動(dòng)力的經(jīng)濟浪潮對全球經(jīng)濟的影響不斷擴大，企業(yè)競相開(kāi)展研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)，專(zhuān)利權、技術(shù)秘方、計算機軟件等無(wú)形資產(chǎn)相繼出臺，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用日益顯著(zhù)，加強對無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計核算和信息披露顯得非常重要。
無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)一項重要的資源，在知識經(jīng)濟迅速膨脹的今天，企業(yè)已經(jīng)由過(guò)去依賴(lài)固定資產(chǎn)的時(shí)代轉向日益依賴(lài)無(wú)形資產(chǎn)的新時(shí)代。無(wú)形資產(chǎn)日益被視為現代企業(yè)核心資產(chǎn)的象征，擁有無(wú)形資產(chǎn)就掌握了獲取超額收益的能力[3]。無(wú)形資產(chǎn)將成為21世紀核心競爭力的主要經(jīng)濟動(dòng)力源。
當今時(shí)代，是信息競爭的時(shí)代，是知識競爭的時(shí)代，是人才競爭的時(shí)代。21世紀是以智力成果為特征的無(wú)形資產(chǎn)的世紀，一個(gè)企業(yè)擁有無(wú)形資產(chǎn)的多寡代表著(zhù)企業(yè)經(jīng)濟技術(shù)的實(shí)力和競爭力的強弱，在知識經(jīng)濟時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重愈來(lái)愈大，日益成為決定企業(yè)未來(lái)現金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要動(dòng)力。
（2）研究無(wú)形資產(chǎn)的必要性
隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)成長(cháng)與經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著(zhù)愈來(lái)愈重要的作用，從目前在研發(fā)項目上的投入較大的上市企業(yè)如美的、海爾來(lái)看，重視研發(fā)工作對企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展具有非常重要的作用，長(cháng)期大量的研發(fā)活動(dòng)使這些企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上保持了優(yōu)勢。但是在股票市場(chǎng)上較低的市盈率使得一些投資者包括投資大眾對這些企業(yè)失去興趣[4]。所以從這個(gè)角度看，將研發(fā)支出資本化可以為企業(yè)投入大量資金進(jìn)行研發(fā)免除后顧之憂(yōu)，有利于我國企業(yè)的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及生產(chǎn)工藝的改進(jìn)，不斷提高企業(yè)的競爭力。
2、無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計的現狀
（1）國外企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的現狀
近年來(lái)，隨著(zhù)經(jīng)濟急劇發(fā)展，世界經(jīng)濟的全球化，市場(chǎng)競爭進(jìn)一步加劇，西方發(fā)達國家紛紛依靠科技增強產(chǎn)品競爭力，以求占領(lǐng)市場(chǎng)制高點(diǎn)，無(wú)形資產(chǎn)已成為企業(yè)的核心競爭力所在。許多高新技術(shù)企業(yè)利用所擁有的技術(shù)秘密、知識產(chǎn)權形成核心產(chǎn)業(yè)，對其他成員企業(yè)實(shí)施直接控制，形成全球化產(chǎn)業(yè)鏈，獲取超額利潤。以技術(shù)貿易為代表的無(wú)形資產(chǎn)在國際貿易中也顯著(zhù)增長(cháng)，年平均增長(cháng)速度大大超過(guò)其他商品貿易增長(cháng)速度。
知識經(jīng)濟時(shí)代的來(lái)臨，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)整體資產(chǎn)比重得以顯著(zhù)增長(cháng)，有些企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的比重甚至達到了70%--80%左右，無(wú)形資產(chǎn)的地位比以往任何時(shí)候都顯得更為重要。在知識經(jīng)濟時(shí)代，員工的知識和技能對企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用凸顯，人力資源及其計量方法也愈來(lái)愈受到社會(huì )廣泛的關(guān)注。據世界銀行報道，現在世界上64%的財富由人力資源構成[5]。由此可見(jiàn)，知識所蘊含的巨大價(jià)值以及人力資本在企業(yè)發(fā)展中所起的決定性作用。
（2）我國企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總體現狀
①無(wú)形資產(chǎn)規模偏小
自1995年以來(lái)，雖然無(wú)形資產(chǎn)總額隨著(zhù)總資產(chǎn)的增加而增加，但在總資產(chǎn)的比重一直保持較為穩定的比例，約為3%左右（含商譽(yù)）[6]�？梢酝茢喑錾鲜泄救匀恢饕揽抗潭ㄙY產(chǎn)的投資在國際市場(chǎng)競爭，無(wú)形資產(chǎn)的總額太小，這與我國2001年制定的會(huì )計準則對無(wú)形資產(chǎn)資本化確認的規定不無(wú)關(guān)系。
②無(wú)形資產(chǎn)構成的技術(shù)含量低
在2005年的上市公司年報中可以看出，專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)這些技術(shù)含量高的無(wú)形資產(chǎn)占著(zhù)極小的份額，有較高收益能力的商標所占份額也很小，而土地使用權和其他使用權等在技術(shù)含量與增長(cháng)潛力方向有限的項目卻占有較高的份額。這反映出企業(yè)未能充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)在管理中的地位和作用，這很可能成為公司未來(lái)發(fā)展的桎梏。
③從內容上看，我國企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)太少
從2005年上市公司的年報可以看出，絕大部分上市公司的無(wú)形資產(chǎn)局限于商標權、土地使用權、非專(zhuān)利技術(shù)、軟件及網(wǎng)絡(luò )域名、專(zhuān)有技術(shù)以及職工住房使用權等幾類(lèi)。國際會(huì )計準則第38號規定的無(wú)形資產(chǎn)包括：計算機軟件、專(zhuān)利、版權、電影、客戶(hù)名單、抵押服務(wù)權、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權、客戶(hù)和供應商的關(guān)系、客戶(hù)的信賴(lài)、市場(chǎng)份額和銷(xiāo)售權等。其所確認的無(wú)形資產(chǎn)的范圍高于我國。 （3）我國上市公司無(wú)形資產(chǎn)的現狀分析-全部A股 表3-1 滬深兩市A股分析表 單位： 萬(wàn)元
年分 公司總數 有無(wú)形資產(chǎn)公司數 有無(wú)形資產(chǎn)公司比例 無(wú)形資產(chǎn)總額 無(wú)形資產(chǎn)平均值 無(wú)形資產(chǎn)中值 無(wú)形資產(chǎn)/總資產(chǎn)
2001 1331 1026 77.08% 7082075.01 6902.6072 2491.14 1.92%
2002 1346 1142 84.84% 7921184.02 6936.2382 2776.85 1.77%
2003 1423 1220 85.73% 9048942.43 7417.1659 3006.11 0.62%
2004 1425 1250 87.72% 10862926.37 8690.3411 3442.91 0.66%
2005 1425 1277 89.61% 12373017.75 9689.129 3722.51 0.63%
2006 1424 1297 91.08% 14953430.02 11529.244 4086.39 0.65%
注：數據來(lái)源于wind數據庫2007年版，公司選取為至2007年現存上市公司。 從表3-1可以看出，“有無(wú)形資產(chǎn)的公司數”占上市公司的比例呈上升趨勢，2006以達到91%。說(shuō)明了上市公司在這六年間通過(guò)外購或自創(chuàng )形成了更多的無(wú)形資產(chǎn)。所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的數量也有較大幅度的提高，從2001年的708億元到2006年的1495億元，增長(cháng)幅度為111%�？梢�(jiàn)上市公司對無(wú)形資產(chǎn)的披露己經(jīng)趨于普遍化，并且價(jià)值量較大，增長(cháng)較快，說(shuō)明上市公司對無(wú)形資產(chǎn)的重視程度越來(lái)越高，無(wú)形資產(chǎn)的地位和作用在上市公司中也愈發(fā)突出。從“無(wú)形資產(chǎn)平均值”和“無(wú)形資產(chǎn)中值”指標可以看出，六年來(lái)，企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)數量在增加，并且增長(cháng)幅度較大，說(shuō)明了企業(yè)對無(wú)形資產(chǎn)的重視程度在提高，也反映了2001年會(huì )計準則的頒布更加規范了無(wú)形資產(chǎn)的披露，企業(yè)也愿意披露更多的無(wú)形資產(chǎn)。
然而無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)總值中占很小的比例并且呈下降趨勢，這說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中還遠未實(shí)現規模，并沒(méi)有真正成為企業(yè)的重要則富。隨著(zhù)資產(chǎn)總值的大幅度增加，無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)總值中的比例相對縮小，從2001年的1.92%下降到2006年的0.65%(如表1)，這是無(wú)形資產(chǎn)的增長(cháng)速度明顯低于其他資產(chǎn)增長(cháng)速度的表現，同時(shí)也反映了企業(yè)傾向于披露確定性強的有形資產(chǎn)，而對不確定、不好操作的無(wú)形資產(chǎn)不愿意披露。據無(wú)形資產(chǎn)戰略經(jīng)營(yíng)服務(wù)聯(lián)盟(1SA0)總裁雷嘯林2003年9月16日介紹，綜合深、滬兩地股市1 256家上市公司2002年年報相關(guān)數據進(jìn)行分析，中國上市公司無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)的比例僅為1.96% ,與國際上市公司40%至50%的平均比例相比，有較大差距，按此推算，中國上市公司至少有2萬(wàn)億元無(wú)形資產(chǎn)流于會(huì )計賬外。這一狀況對中國上市公司參與國際產(chǎn)權交易十分不利，遭受巨額資產(chǎn)損失的風(fēng)險很大。 三、文獻綜述 自19世紀中葉美國經(jīng)濟學(xué)家托爾斯
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