芻議企業(yè)銷(xiāo)售財務(wù)治理

摘　要：進(jìn)步的財務(wù)治理是進(jìn)步企業(yè)整體治理水平的一種有效手段。財務(wù)治理應從以下幾方面進(jìn)手：業(yè)務(wù)獨立運行，建立健全有關(guān)銷(xiāo)售財務(wù)制度；規定財務(wù)控制制度；企業(yè)充實(shí)會(huì )計業(yè)務(wù)；先審核，后核算，嚴格控制銷(xiāo)售用度；加大清欠力度，減少壞賬損失等。　　關(guān)鍵詞：企業(yè)　銷(xiāo)售　財務(wù)治理　　，很多企業(yè)已開(kāi)始注重從進(jìn)步企業(yè)內部治理來(lái)追求企業(yè)的整體目標，其中，進(jìn)步企業(yè)的財務(wù)治理便是進(jìn)步企業(yè)整體治理水平的一種有效手段。企業(yè)財務(wù)治理的目標是企業(yè)價(jià)值的最大化，銷(xiāo)售活動(dòng)如何協(xié)助這一整體目標的實(shí)現，是銷(xiāo)售財務(wù)治理的任務(wù)�！　′N(xiāo)售財務(wù)工作是企業(yè)開(kāi)展銷(xiāo)售活動(dòng)中的一項重要方面，所謂銷(xiāo)售是指按計劃和合同發(fā)出商品，按照等價(jià)交換原則收回貨款，實(shí)現產(chǎn)品價(jià)值的過(guò)程。這一過(guò)程首先是銷(xiāo)售職員按計劃和合同發(fā)出商品；二是財務(wù)職員按照等價(jià)交換的原則收回貨款。簽訂合同發(fā)出商品是決定是否有活干、能否生存的條件；而收回貨款是企業(yè)付出和經(jīng)營(yíng)能否獲得回報和持續發(fā)展的關(guān)鍵。諸多企業(yè)的財務(wù)治理職員已深深體會(huì )到隨著(zhù)市場(chǎng)的逐步完善和發(fā)展，銷(xiāo)售財務(wù)崗位的地位越來(lái)越顯得重要，原有計劃經(jīng)濟的一套銷(xiāo)售會(huì )計模式已不能適應新形勢的需要，必須不斷進(jìn)行補充、完善和發(fā)展。就企業(yè)內部治理而言，應從以下幾方面著(zhù)手：　　一、業(yè)務(wù)獨立運行，建立健全有關(guān)銷(xiāo)售財務(wù)制度　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，銷(xiāo)售財務(wù)所包含的業(yè)務(wù)內容越來(lái)越多，內部分工也越來(lái)越細，而且不同于生產(chǎn)、供給等財務(wù)部分的日常收付、月終核算，是具有相對獨立內容的針對產(chǎn)品銷(xiāo)售的貨款收回，因此，企業(yè)應單獨設立銷(xiāo)售財務(wù)機構或專(zhuān)職銷(xiāo)售會(huì )計，以同一治理用戶(hù)信用等級及時(shí)核對預收賬款、應收賬款等，加強銷(xiāo)售用度、清理欠款等會(huì )計業(yè)務(wù)的核算，并協(xié)調處理好同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)職員的關(guān)系，以共同、開(kāi)發(fā)市場(chǎng)同用戶(hù)建立長(cháng)期的相互信任、彼此了解的伙伴關(guān)系。同時(shí)，要在遵守《會(huì )計法》和有關(guān)財經(jīng)法規的條件下，結合《合同法》等經(jīng)濟法規，建立健全“銷(xiāo)售財務(wù)職員職責考核標準”、“賬款專(zhuān)用治理制度”、“應收賬款治理辦法”等內部治理考核制度，規范指導銷(xiāo)售財務(wù)日常工作的開(kāi)展。　　二、規定財務(wù)會(huì )計控制制度　　規定財務(wù)會(huì )計業(yè)務(wù)控制程序，主要是收進(jìn)控制程序這個(gè)基本控制程序，以防止內部舞弊。下面是制造企業(yè)收進(jìn)控制程序的一般情況：　　“三線(xiàn)兩點(diǎn)”。企業(yè)的收進(jìn)業(yè)務(wù)涉及錢(qián)、單、貨三個(gè)方面。產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供了勞務(wù)后，賬單（發(fā)票）就得開(kāi)出往，貨幣就會(huì )隨著(zhù)收進(jìn)來(lái)，或者隨之形成賬款的追索權。在錢(qián)、單、貨三個(gè)方面，產(chǎn)品是條件，假如產(chǎn)品不銷(xiāo)售，其余就無(wú)從談起；貨幣是中心，所有的控制都是牢牢圍繞賬款的收進(jìn)而進(jìn)行的，保證貨幣正確無(wú)誤地收進(jìn)，是控制程序的基本任務(wù)；單據是關(guān)鍵，產(chǎn)品是根據單據發(fā)出的，賬款是根據單據計列和收取的，失往了單據，控制就失往了依據。因此，收進(jìn)業(yè)務(wù)控制程序的設計，既要把握這三個(gè)方面有機聯(lián)系而綜合考慮，又要將這三個(gè)方面分開(kāi)單獨進(jìn)行考察和控制�！叭�線(xiàn)兩點(diǎn)”就是根據這一原理概括出來(lái)的，也是目前比較完善、比較完整的收進(jìn)控制程序�！　∷�謂“三線(xiàn)”是指發(fā)票傳遞線(xiàn)、貨幣傳遞線(xiàn)、產(chǎn)品傳遞線(xiàn)：“兩點(diǎn)”是指發(fā)票與貨幣核對點(diǎn)、產(chǎn)品與發(fā)票核對點(diǎn)�！叭�線(xiàn)兩點(diǎn)”的主要精神就是把單、錢(qián)、貨分離成三條相互獨立的業(yè)務(wù)進(jìn)行傳遞，在三線(xiàn)傳遞線(xiàn)的終端設置兩個(gè)核對點(diǎn)把這三條線(xiàn)連接起來(lái)進(jìn)行控制，讓經(jīng)手產(chǎn)品的人不經(jīng)手發(fā)票賬單和貨幣；經(jīng)手發(fā)票賬單的人，不經(jīng)手產(chǎn)品和貨幣；經(jīng)手貨幣的人不經(jīng)手發(fā)票和產(chǎn)品。從而形成三線(xiàn)業(yè)務(wù)傳遞線(xiàn)，而每一條業(yè)務(wù)傳遞線(xiàn)又由很多傳遞鏈條或傳遞環(huán)節組成，這些鏈條和環(huán)節分別由不同的職員或部分擔任，一環(huán)接一環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，每向前傳遞一步，就對上一步的傳遞工作進(jìn)行核查一次，以保證每條傳遞線(xiàn)、傳遞結果的正確性。最后再將三個(gè)傳遞結果集中在一起進(jìn)行核對，這就進(jìn)一步進(jìn)步了整個(gè)控制系統的可靠程序。　　“三線(xiàn)兩點(diǎn)”的運作程序如下：　　1.發(fā)票傳遞線(xiàn)。發(fā)票傳遞線(xiàn)的具體步驟（采用現款交易的程序）：（1）除個(gè)別零星銷(xiāo)售外，企業(yè)所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)都有銷(xiāo)售合同。銷(xiāo)售合同一般由銷(xiāo)售部分與購貨單位簽訂，合同應載明企業(yè)與購貨單位之間就產(chǎn)品銷(xiāo)售中的有關(guān)產(chǎn)品品種、質(zhì)量、數目、價(jià)格、交貨方式、交貨期限、付款方式、交貨地點(diǎn)、違約責任等方面達成一致意見(jiàn)，并以此作為規范銷(xiāo)售行為的直接依據。銷(xiāo)售合同的一份副本要送給財務(wù)會(huì )計部分。（2）在財務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，開(kāi)票員根據合同開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票（一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。（3）發(fā)票開(kāi)好后，開(kāi)票員留下存根聯(lián)，其余交給各有關(guān)職員或部分辦理有關(guān)手續。（4）逐日放工前，開(kāi)票員將收款員退回的發(fā)票記賬聯(lián)與存根進(jìn)行核對后，根據發(fā)票記賬聯(lián)編制銷(xiāo)售日報表。（5）將發(fā)票記賬聯(lián)附在記賬聯(lián)的后面，一并交給銷(xiāo)售會(huì )計�！　�2.貨幣傳遞線(xiàn)。貨幣傳遞線(xiàn)的具體步驟是：（1）收款員接到銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，應審核發(fā)票上的購貨單位、產(chǎn)品名稱(chēng)及規格、產(chǎn)品數目及單價(jià)，應復核銷(xiāo)售發(fā)票上的是否正確。（2）復核后，收款員按發(fā)票金額收款。如屬于轉賬結算的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，收款員就核實(shí)其通過(guò)銀行轉賬的款項是否已確實(shí)到賬；客戶(hù)拿來(lái)支票和匯票的應按有關(guān)支票和匯票收受程序辦理；掛賬結算的，應審核其有無(wú)經(jīng)規定的程序批準或合同上有無(wú)此約定。（3）貨款點(diǎn)收或查實(shí)無(wú)誤后，在發(fā)票上加蓋“現金收訖”或“轉賬收訖”的賬務(wù)印章。如合同上規定或企業(yè)領(lǐng)導層批準屬于“先提款后付款”的，應加蓋其他財務(wù)印章或批準人簽字，并將發(fā)票的記賬聯(lián)留下，退給發(fā)票員。（4）天天放工前，將本班收到的現金盤(pán)點(diǎn)整理好后，編制收款日報表。（5）將收款日報表與現金一起交給出納員。（6）出納員將各收款處交來(lái)的現金送存銀行，并匯總編制逐日收款報表，把送存銀行的回單附在其后，送交銷(xiāo)售會(huì )計�！　�3.產(chǎn)品傳遞線(xiàn)。一般來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品的傳遞是實(shí)物的傳遞。但實(shí)物的傳遞給內部控制帶來(lái)諸多不便。故從內部控制上來(lái)看，產(chǎn)品傳遞控制的主要對象是代表產(chǎn)品實(shí)物運動(dòng)的單據的傳遞。即對提生產(chǎn)品的有關(guān)單據進(jìn)行控制。產(chǎn)品傳遞線(xiàn)的具體步驟如下：（1）倉庫保管員根據蓋有“現金收訖”、“轉賬收訖”等財務(wù)確認印章的發(fā)票提貨聯(lián)發(fā)貨。（2）發(fā)貨后，倉庫保管員在發(fā)票上加蓋“貨已發(fā)”的倉庫印戳，將提貨聯(lián)留下。（3）產(chǎn)品出廠(chǎng)時(shí)，門(mén)衛職員應索回發(fā)票的出門(mén)聯(lián)，檢查出門(mén)聯(lián)上有無(wú)財務(wù)和倉庫上述印戳，核對產(chǎn)品的數目后放行。（4）倉庫保管員在放工前，將留下的發(fā)票按順序整理好，填制“發(fā)貨日報表”，然后將提貨聯(lián)附在“發(fā)貨日報表”后面送交財務(wù)會(huì )計部分。（5）門(mén)衛職員也必須將收回的出門(mén)證交到財務(wù)會(huì )計部分�！　�4.發(fā)票與貨幣核對點(diǎn)。發(fā)票與貨幣核對實(shí)際上是將銷(xiāo)售部分交來(lái)的銷(xiāo)售日報表與出納崗位匯總編制的逐日收款報告的核對。核對的執行職員是銷(xiāo)售會(huì )計職員或專(zhuān)設的稽核職員。發(fā)票與貨幣核對的具體步驟是：（1）復核銷(xiāo)售部分交來(lái)的銷(xiāo)售日報表及其所附的發(fā)票；檢查銷(xiāo)售日報表上的數目與發(fā)票加總的數目金額是否一致。（2）審核出納部分交來(lái)的逐日收款報告及所附銀行回單或現金進(jìn)庫單是否正當、真實(shí)、正確；檢查銀行回單或現金進(jìn)庫單與收款報告中的有關(guān)項目是否相符。（3）最后將審核后的收款報告、銷(xiāo)售日報表的有關(guān)數額核對�！　�5.產(chǎn)品與發(fā)票核對點(diǎn)。核對的執行人仍然是銷(xiāo)售會(huì )計職員或專(zhuān)設的稽核職員。是：（1）先將倉庫交來(lái)的提貨聯(lián)與發(fā)貨日報表進(jìn)行核對，檢查發(fā)貨日報表有關(guān)數據編制的正確性。（2）再將發(fā)貨日報表的有關(guān)數目與銷(xiāo)售日報表的有關(guān)數據核對，以驗證產(chǎn)品發(fā)出的數目與銷(xiāo)售記賬的數目是否相符。（3）必要時(shí)將門(mén)衛交回的出門(mén)證與銷(xiāo)售發(fā)票相核對。　　三、充實(shí)會(huì )計業(yè)務(wù)　　1.加強對用戶(hù)信用等級的考察評定。建立用戶(hù)檔案，針對用戶(hù)的定貨量、存款量、存欠料等具體情況，對用戶(hù)進(jìn)行信用等級測定，可將其分為A、B、C、D、E五類(lèi)等級。對預收賬款依據五個(gè)信用等級對用戶(hù)采取不同的預收款比例�！　�2.規范對用戶(hù)來(lái)料受托加工產(chǎn)品。貨款和來(lái)料必須按所簽合同的執行情況隨時(shí)把握，以避免出現欠款、欠料情況�！　�3.加大對用戶(hù)有老欠款訂新合同貨款的控制。對形成的老欠款用戶(hù)只要仍和有合同往來(lái)的，采取新訂合同貨款不能拖欠，老欠款逐步回還的辦法，一方面使企業(yè)有了合同有了市場(chǎng)，另一方面，也避免了老欠款成為呆壞賬，并可慢慢收回�！　�4.規范對企業(yè)有意墊資的新產(chǎn)品的貨款治理。企業(yè)開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品為了搶占市場(chǎng)、開(kāi)發(fā)市場(chǎng)，而墊資傾銷(xiāo)試用的產(chǎn)品，銷(xiāo)售財務(wù)必須有一套供雙方簽訂的正式合同文本，以確保墊資的產(chǎn)品終極收回貨款或收回產(chǎn)品樣本�！　�5.按“專(zhuān)款專(zhuān)用”原則進(jìn)行貨款結算。專(zhuān)款專(zhuān)用，是指銷(xiāo)售財務(wù)在合同編號收到預收款后，分合同號登記賬簿，一款一用，直到合同執行完畢后結算時(shí)，按合同號結清預算款。這是企業(yè)財務(wù)結算中必須遵循的一項基本原則，也是保障企業(yè)利益，防止“死合同”給企業(yè)造成損失的重要措施之一。因此，企業(yè)應對此進(jìn)行具體，并根據企業(yè)實(shí)際情況，制定出“專(zhuān)款專(zhuān)用”治理辦法，并檢查督促，認真執行。　　四、先審核，后核算，嚴格控制銷(xiāo)售用度　　審核崗位是銷(xiāo)售財務(wù)工作的“守門(mén)員”，它關(guān)系到貨款是否正確無(wú)誤收到，記賬科目是否合乎規定。此崗位的設立，很大程度為銷(xiāo)售收進(jìn)的實(shí)現、降低應收賬款金額提供了保障，企業(yè)要選擇責任心強、綜合素質(zhì)高、經(jīng)驗豐富的職員負責此崗位。另外，對銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生的銷(xiāo)售用度的支出，也要經(jīng)過(guò)審核后方可支出，從整體上保證銷(xiāo)售財務(wù)在貨款收進(jìn)和銷(xiāo)售用度支出上按制度執行，杜盡或避免呆賬和不公道支出給企業(yè)造成損失的現象發(fā)生。　　五、加大清欠力度，減少呆賬、壞賬損失　　計劃形成的大量應收賬款中有相當一部分已經(jīng)或將要成為呆賬、壞賬，若不加大力度清理，會(huì )給企業(yè)造成很大損失。同時(shí)，在新的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中也不可避免地形成呆賬，這些都需要加大清欠力度，抽調專(zhuān)門(mén)職員負責此項工作。銷(xiāo)售財務(wù)作為企業(yè)財務(wù)治理中的一個(gè)主要方面，其完善和同企業(yè)的治理水平、經(jīng)濟環(huán)境緊密相關(guān)，應作為企業(yè)財務(wù)治理系統的一個(gè)方面加以重視和研究，最大限度地發(fā)揮其作用，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作出應有的貢獻。

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