企業(yè)環(huán)境成本會(huì )計處理探討

在人類(lèi)的經(jīng)濟發(fā)展史中，環(huán)境資源付出了相當高的成本代價(jià)，是環(huán)境資源的減少增加了物質(zhì)成本，環(huán)境的代價(jià)也由此轉移進(jìn)了國民經(jīng)濟。因此，衡量一個(gè)國家的發(fā)展，僅用一個(gè)GDP指標，不考慮環(huán)境方面所付出的成本，即不將由此造成的資源減少、環(huán)境污染、對人的健康危害的需投巨資解決的成本核算在內，GDP將不完全是社會(huì )實(shí)際財富。因為，在物質(zhì)資本增加的同時(shí)，環(huán)境資本正不斷減少。發(fā)展下去，總體資本就可能是零甚至是負值，社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展將不可持續。
　　可持續發(fā)展是在經(jīng)濟增長(cháng)、生態(tài)環(huán)境和資源儲備三者間尋求發(fā)展的均衡，它以“既能滿(mǎn)足當代人的需要，又不對后代人滿(mǎn)足其需要的能力構成危害”為原則，從環(huán)境與自然資源角度提出的關(guān)于人類(lèi)長(cháng)期發(fā)展的戰略。它強調環(huán)境與自然資源的長(cháng)期承載能力對發(fā)展的重要性以及發(fā)展對改善生活質(zhì)量的重要性�？沙掷m發(fā)展的核心思想是：健康的經(jīng)濟發(fā)展應建立在生態(tài)的可持續能力、社會(huì )公正和人民積極參與自身發(fā)展決策的基礎上。強調社會(huì )、經(jīng)濟的發(fā)展要與環(huán)境相協(xié)調，追求人與自然的和諧。它所追求的目標是：既要使人類(lèi)的各種需要得到滿(mǎn)足，個(gè)人得到充分發(fā)展，又要保護資源和環(huán)境，不對后代人的生存和發(fā)展構成威脅。特別強調各種活動(dòng)的生態(tài)合理性，鼓勵對資源、環(huán)境有利的活動(dòng)，摒棄對資源、環(huán)境不利的活動(dòng)。在發(fā)展指標上與傳統發(fā)展模式所不同的是，不單純用GDP作為衡量發(fā)展的唯一指標，而是用社會(huì )、經(jīng)濟、文化、環(huán)境等多項指標來(lái)衡量發(fā)展。在發(fā)展問(wèn)題上將人類(lèi)的眼前利益與長(cháng)遠利益、局部利益與整體利益結合起來(lái)，將經(jīng)濟發(fā)展引向健康軌道�！　�
　　一、構建環(huán)境會(huì )計的理論依據
　　社會(huì )成本理論是構建環(huán)境成本會(huì )計的理論依據。社會(huì )成本是指由于環(huán)境污染等外部影響給社會(huì )增加的負擔。企業(yè)對環(huán)境的污染和破壞是基于對自身利益的追求，根源在于企業(yè)未考慮其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給環(huán)境造成的外部影響而產(chǎn)生的相應成本。環(huán)境經(jīng)濟計量就是按市場(chǎng)價(jià)格把經(jīng)濟活動(dòng)的外部影響進(jìn)行內部化，從環(huán)境與經(jīng)濟的關(guān)系出發(fā)，把經(jīng)濟活動(dòng)的內部因素和外部因素結合起來(lái)，采用貨幣形式進(jìn)行費用效應分析，計算由于環(huán)境損耗所帶來(lái)的社會(huì )成本，并將其內部化為企業(yè)的生產(chǎn)成本。會(huì )計屬于經(jīng)濟計量范疇，是計量與報告企業(yè)外部影響的重要手段。因此，社會(huì )成本理論是推動(dòng)環(huán)境成本會(huì )計核算體系建立的重要理論依據�！　�
　　二、環(huán)境成本計量的基本原則
　　成本的計量，關(guān)鍵是要遵循配比原則，即企業(yè)的成本和取得的收益應相互配合。運用配比原則，就是要判斷成本與收益的合理關(guān)系。本期的成本只能與本期的收益相配合，如果收益要等到未來(lái)才能實(shí)現，相應的費用就必須遞延分配于未來(lái)的收益期間。環(huán)境成本的計量也應遵循同一原則。
　　按成本收益的匹配原則，當期發(fā)生的環(huán)境污染治理成本應在當期進(jìn)行確認和計量；涉及幾個(gè)期間的環(huán)境污染治理成本，應進(jìn)行資產(chǎn)化，在有效期間內提取折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。預計未來(lái)支付的環(huán)境成本，應依據其發(fā)生的可能性和金額的合理預計進(jìn)行評估，作為或有環(huán)境損失處理，或者作為環(huán)境負債處理。而對當期以前發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行治理成本的當期發(fā)生額，則應對過(guò)去年度的損益項目進(jìn)行相應的調整�！　�
　　三、環(huán)境成本計量的具體內容
　　1.自然資源損耗。反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，過(guò)量消耗自然資源所帶來(lái)的損失。主要包括：
　　(1)資源消耗成本。核算企事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對自然資源的耗用或使用的成本。
　　(2)自然資源超額消耗。主要指企業(yè)生產(chǎn)、儲運、銷(xiāo)售過(guò)程中的自然資源超定額消耗，可按歷史成本計價(jià)。
　　(3)環(huán)境污染損失。如農田、江湖污染、自然景觀(guān)污染等造成的損失，其損失可根據污染后，按恢復或預防損害所需的成本估價(jià)，若有賠償費及環(huán)保部門(mén)罰款時(shí)，可按歷史成本直接計價(jià)。
　　(4)環(huán)境機會(huì )成本。核算資源閑置成本，包括閑置自然資源的補償價(jià)值、保護費用、科研費用等。
　　2.環(huán)境保護支出
　　反映企業(yè)環(huán)境保護所發(fā)生的支出，包括“三廢”處理，控制、補救和減少自然資源耗費，美化工作、生活環(huán)境的各項支出�！　�
　　四、企業(yè)環(huán)境成本的會(huì )計處理
　　為了強化企業(yè)的環(huán)境保護意識，應當設置一個(gè)“環(huán)境成本”會(huì )計科目，并按環(huán)境耗減成本和惡化成本(損失成本)、環(huán)境恢復成本和再生成本、環(huán)境保護成本、環(huán)境替代成本和機會(huì )成本設置其明細科目，以充分反映企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生、分配、結轉，以便于企業(yè)進(jìn)行管理控制，使信息使用者更為清晰地了解企業(yè)的環(huán)境形象�！碍h(huán)境成本”科目屬于損益類(lèi)會(huì )計科目，其借方登記當期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的支出以及分配計入本期的環(huán)境成本。平時(shí)借方余額反映企業(yè)本期實(shí)際的環(huán)境成本，期末，該科目借方累計數額全部從其貸方轉入“本年利潤”會(huì )計科目的借方，結轉后沒(méi)有余額。
　　其賬務(wù)處理為：
　　1.本期發(fā)生的與本期相關(guān)的環(huán)境支出：在發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等相關(guān)科目。
　　2.本期發(fā)生的與本期不相關(guān)的環(huán)境支出
　�、蓬A提待付：如果企業(yè)一旦存在某種污染并且已經(jīng)對周?chē)�其他有關(guān)方造成危害，將來(lái)可能發(fā)生賠償和治理義務(wù)時(shí)，企業(yè)可以根據以往的案例或者律師的意見(jiàn)合理預提環(huán)境費用。具體來(lái)說(shuō)，其和一般傳統會(huì )計的預提費用會(huì )計處理方式一樣，當企業(yè)出現預提環(huán)境成本時(shí)，借記“環(huán)境成本”科目，貸記“預提費用”科目，待實(shí)際付款或者結清時(shí)借記“預提費用”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。
　�、祁A付待攤：企業(yè)的某種污染在未發(fā)生前，政府環(huán)保機關(guān)要求企業(yè)進(jìn)行預防性的自行治理，或企業(yè)出資由政府集中治理或者聯(lián)合有關(guān)方面共同治理，通常先根據政府環(huán)保機關(guān)或其他有關(guān)部門(mén)擬定的治理預算方案來(lái)支付治理費。如果待攤期在一個(gè)會(huì )計年度以?xún)�，發(fā)生時(shí)借記“待攤費用—環(huán)境支出”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目，攤銷(xiāo)時(shí)借記“環(huán)境成本”科目，貸記“待攤費用—環(huán)境支出”。如果攤銷(xiāo)期限超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度時(shí)，只需要將“待攤費用—環(huán)境支出”科目換成“長(cháng)期待攤費用”科目，賬務(wù)處理方法和上述相同。

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