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注會(huì )考生學(xué)習存貨應把握的知識點(diǎn)
【摘要】 本文主要圍繞收入存貨、發(fā)出存貨和期末存貨的計量,以單選題、多選題為主線(xiàn),并結合一些經(jīng)典題例來(lái)闡述注會(huì )考生學(xué)習《存貨》這一章時(shí)應把握的一些知識點(diǎn)。【關(guān)鍵詞】 注會(huì )考生;存貨; 知識點(diǎn)
1.單選題:某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,購入原材料5 000公斤,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標明的售價(jià)為每公斤1 200元,增值稅額為1 020 000元,另發(fā)生運輸費用60 000元(其中運費扣除率為7%),裝卸費用20 000元,途中保險費用18 000元,原材料運到企業(yè)后,驗收入庫原材料為
4 996公斤,運輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4公斤,該原材料的入賬價(jià)值為()元。
A.6 078 000 B.6 098 000
C.6 093 800 D.6 089 000
參考答案(C)
計算過(guò)程:5 000×1 200+60 000
×(1-7%)+20 000+18 000=6 093 800(元)
或4 996×1 200+4×1 200+60 000
×(1-7%)+20 000+18000=6093 800(元)
【知識點(diǎn)1】外購材料采購成本=實(shí)收材料數量×單價(jià)+途中合理?yè)p耗+運輸費用×(1-7%)+各種雜費+應負擔的稅金(增值稅)。其中公式中的運輸費用指的是運輸應稅貨物的運輸費用。如果考題中沒(méi)有給出運輸費用扣除率,則無(wú)需扣除。應負擔的稅金主要是指增值稅。對于小規模納稅人,外購過(guò)程中實(shí)際支付或應付的增值稅,應一律計入外購材料的成本;對于一般納稅人,外購材料取得了專(zhuān)用發(fā)票或完稅證明,同時(shí)又用于應稅項目,則可單獨核算進(jìn)項稅,否則應計入外購材料的成本中。至于途中合理?yè)p耗入庫時(shí)按實(shí)收數量入賬,總成本不變,相應提高其單位成本。
2.多選題:下列項目中應計入工業(yè)企業(yè)材料采購成本的有()。
A.現金折扣B.商業(yè)折扣C.途中合理?yè)p耗D.入庫前挑選整理費用
參考答案:(ACD)
【知識點(diǎn)2】企業(yè)在賒購材料時(shí),如果銷(xiāo)售方提供有現金折扣條件,購買(mǎi)方又享受了現金折扣,則外購材料的成本會(huì )由兩部分組成:一部分是購貨方實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià);另一部分則是購貨方享受的現金折扣。如甲企業(yè)從乙企業(yè)賒購原材料100萬(wàn)元,乙企業(yè)提供的現金折扣條件為“2/10
—1/20—N/30”,甲企業(yè)在第九天支付了該筆材料款,甲企業(yè)的會(huì )計處理如下:
。1)賒購時(shí):借:原材料100
貸:應付賬款100
。2)付款時(shí):借:應付賬款100
貸:銀行存款98
貸:財務(wù)費用2
材料采購成本(100)=98+2。由此可見(jiàn),現金折扣應計入工業(yè)企業(yè)材料的采購成本。
3.多選題:某企業(yè)8月份購進(jìn)三批存貨。第一批購進(jìn)100件,單價(jià)20元;第二批購進(jìn)200件,單價(jià)22元;第三批購進(jìn)100件,單價(jià)24元。本月銷(xiāo)售存貨兩批,分別為150件和100件,期初存貨為零,已知該企業(yè)采用加權平均法對發(fā)出存貨計價(jià),期末對存貨進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn),數量為145件,則永續盤(pán)存和實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法下的發(fā)貨成本分別為()元。
A.5 500B.5 000C.5 610
D.5 300
參考答案:(AC)
計算過(guò)程:
。1)計算期末存貨數量
、賹(shí)地盤(pán)點(diǎn)法下的存貨數量=145件
、谟览m盤(pán)存法下的存貨數量=0
。400-250=150件
。2)計算加權平均單價(jià)(X)
。3)計算期末存貨成本
、賹(shí)地盤(pán)點(diǎn)法下的期末存貨成本
。145×22=3 190(元)
、谟览m盤(pán)存法下的期末存貨成本
。150×22=3 300(元)
。4)計算本期發(fā)貨成本
①實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法下的本期發(fā)貨成本
。0+8 800-3190=5 610(元)
、谟览m盤(pán)存法下的本期發(fā)貨成本
=0+8 800-3 300=5 500(元)
【知識點(diǎn)3】加權平均法下計算發(fā)出存貨成本的程序(四大步):
第一步:計算確定期末結存存貨的數量。方法有兩種,一種是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法,即以實(shí)際盤(pán)點(diǎn)存貨的數量作為期末結存存貨的數量;另一種是永續盤(pán)存法,又叫賬面盤(pán)點(diǎn)法,即從明細賬上計算期末結存存貨的數量,期末存貨數量=期初存貨數量+本期購貨數量-本期發(fā)貨數量。
第二步:計算期末存貨單價(jià)。
第三步:計算期末存貨成本。
期末存貨成本=期末存貨數量×加權平均單價(jià)
第四步:計算本期發(fā)貨成本(采用倒扣法)。
本期發(fā)貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本
4.單選題:某工業(yè)企業(yè)2008年1月1日甲材料賬面實(shí)際成本90 000元,結存數量500公斤,1月2日購進(jìn)甲材料500公斤,每公斤實(shí)際單價(jià)200元,1月15日購進(jìn)甲材料300公斤,每公斤180元,1月5日和20日各發(fā)出甲材料100公斤。該企業(yè)采用移動(dòng)加權平均法計算發(fā)出甲材料的實(shí)際成本,則2008年1月31日,甲材料賬面余額為()元。
A.206 452B.208 000C.206 000D.206 250
參考答案:(D)
計算過(guò)程:
期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期發(fā)貨成本
。90 000+(500×200+300×180)
。100×190+100×187.5)
。206 250(D)
【知識點(diǎn)4】答此類(lèi)題應把握兩個(gè)計算公式和一個(gè)平衡等式。第一個(gè)公式是移動(dòng)加權平均單價(jià)的計算公式,可詳見(jiàn)2008年注會(huì )教材82頁(yè);第二個(gè)公式是:本月發(fā)貨成本=∑(每次發(fā)貨數量×本次發(fā)貨前的移動(dòng)加權平均單價(jià)),一個(gè)平衡等式是:期初存貨+本期購貨-本期發(fā)貨=期末存貨。
5.單選題:甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元,數量為10噸,該原材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽訂合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定,甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺,每臺售價(jià)10萬(wàn)元(不含增值稅,本題下同),將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元,估計銷(xiāo)售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬(wàn)元(不含增值稅),本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元,估計銷(xiāo)售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬(wàn)元,期末該原材料的可變現凈值為()萬(wàn)元。
A.85 B.89 C.100 D.105
參考答案(A)
計算過(guò)程:20×10-95-20×1=85
【知識點(diǎn)5】企業(yè)持有的原材料如果用于出售,則原材料的可變現凈值=估計原材料銷(xiāo)售價(jià)格-估計銷(xiāo)售原材料的相關(guān)費用及稅金;企業(yè)持有的原材料如果是用于生產(chǎn)產(chǎn)品,則原材料的可變現凈值=估計以該種原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格-估計進(jìn)一步加工成本-估計銷(xiāo)售該產(chǎn)品的銷(xiāo)售費用及相關(guān)稅金。
6.單選題:2007年10月5日,甲、乙兩公司簽訂一份銷(xiāo)售合同,雙方約定,2008年1月10日,甲公司按每臺3萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司提供A商品15臺,2007年12月31日,甲公司A商品的單位成本為2.46元,數量為20臺,2007年12月31日A商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺2.8萬(wàn)元,若銷(xiāo)售A商品時(shí)每臺銷(xiāo)售費用為0.5萬(wàn)元,在上述情況下,2007年12月31日結存的20臺A商品的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.49B.49.2 C.50D.48.4
參考答案(D)
計算過(guò)程:
。1) 有合同約定的為15臺
15臺A商品的可變現凈值=15×3
。15×0.5=37.5萬(wàn)元
15臺A商品的成本=15×2.46=36.9萬(wàn)元
有合同約定的15臺A商品期末應當以成本計量。
。2) 無(wú)合同約定的為5臺
5臺A商品的可變現凈值=5×2.8-5
×0.5=11.5萬(wàn)元
5臺A商品的成本=5×2.46=12.3萬(wàn)元
無(wú)合同約定的5臺A商品期末應當以可變現凈值計量
所以20臺A商品的賬面價(jià)值=36.9
。11.5=48.4萬(wàn)元
【知識點(diǎn)6】如果在期末同一類(lèi)存貨中,一部分有合同約定價(jià)格,另一部分無(wú)合同約定價(jià)格,則應當分別確定可變現凈值,分別提取存貨跌價(jià)準備,并且由此提取的存貨跌價(jià)準備不得相互抵銷(xiāo)。
7.單選題:某股份有限公司為商品流通企業(yè),發(fā)出存貨采用加權平均法結轉成本,按單項存貨計提存貨跌價(jià)準備,存貨跌價(jià)準備在結轉成本時(shí)結轉,該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1 200件,其實(shí)際成本為360萬(wàn)元,已計提的存貨跌價(jià)準備為30萬(wàn)元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨,甲產(chǎn)品當期售出400件,2002年12月31日,該公司對甲產(chǎn)品檢查時(shí)發(fā)現,庫存甲產(chǎn)品無(wú)合同約定,其市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件0.26萬(wàn)元,預計銷(xiāo)售每件甲產(chǎn)品還將會(huì )發(fā)生銷(xiāo)售費用及相關(guān)稅金0.005萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響,該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價(jià)準備為()萬(wàn)元。
A.6 B.16C.26 D.36
參考答案:(B)
計算過(guò)程:
甲產(chǎn)品期末成本=240
甲產(chǎn)品期末可變現凈值=800
×0.26-800×0.005=204
甲產(chǎn)品應計提的存貨跌價(jià)準備
。240-204=36
甲產(chǎn)品實(shí)際計提的存貨跌價(jià)準備36
。20=16>0(應補提)
【知識點(diǎn)7】考生答此題時(shí),關(guān)鍵問(wèn)題是要理解“存貨跌價(jià)準備在結轉成本時(shí)結轉”這句話(huà)。如此題中該公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品400件,其銷(xiāo)售成本為120萬(wàn)元,應結轉的存貨跌價(jià)準備為10萬(wàn)元,該公司銷(xiāo)售存貨后應進(jìn)行的會(huì )計處理為“借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110萬(wàn)元,借:存貨跌價(jià)準備10萬(wàn)元,貸:庫存商品120萬(wàn)元!
8.單選題:某企業(yè)采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價(jià),成本與可變現凈值按單項存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日,甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現凈值分別為:甲存貨成本10萬(wàn)元,可變現凈值8萬(wàn)元;乙存貨成本12萬(wàn)元,可變現凈值15萬(wàn)元;丙存貨成本18萬(wàn)元,可變現凈值15萬(wàn)元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價(jià)準備分別為1萬(wàn)元、2萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有這三種存貨,2002年12月31日,應補提的存貨跌價(jià)準備總額為()萬(wàn)元。
A.-0.5B.0.5 C.2D.5
參考答案:(B)
計算過(guò)程:
甲存貨:應提存貨跌價(jià)準備=10-8=2
實(shí)提存貨跌價(jià)準備=2-1= 1>0(應補提)
借:資產(chǎn)減值損失1
貸:存貨跌價(jià)準備 1
乙存貨:由于可變現凈值高于其成本,所以應將跌價(jià)準備2全部予以沖銷(xiāo),其會(huì )計處理如下:
借:存貨跌價(jià)準備2
貸:資產(chǎn)減值損失2
丙存貨:應提存貨跌價(jià)準備=18
。15=3
實(shí)提存貨跌價(jià)準備=3-1.5= 1.5
。0(應補提)
借:資產(chǎn)減值損失1.5
貸:存貨跌價(jià)準備1.5
所以應補提的存貨跌價(jià)準備=1-2
。1.5=0.5
【知識點(diǎn)8】當期末存貨成本高于其期末可變現凈值時(shí),說(shuō)明該存貨已發(fā)生減值損失,在計提存貨跌價(jià)準備,確認存貨減值損失時(shí),其比較方法有三種:一是單項比較法;二是類(lèi)別比較法;三是總體比較法?忌鷳纯碱}要求規定的比較方法去做題。
9.單選題:甲公司按單個(gè)存貨項目計提存貨跌價(jià)準備,2004年12月31日,該公司共有兩個(gè)存貨項目:A庫存產(chǎn)品和B材料。B材料是專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原材料。A產(chǎn)品期末庫存數量為10 000件,賬面成本為500萬(wàn)元,市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為635萬(wàn)元,該公司于2004年11月20日與乙公司簽訂貨物購銷(xiāo)合同,將于2005年3月15日之前向乙公司提供20 000件A產(chǎn)品,合同單價(jià)為640元,甲公司期末持有為專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需B材料庫存200公斤,賬面成本共計400萬(wàn)元,預計市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為450萬(wàn)元,估計至完工尚需發(fā)生支出250萬(wàn)元,預計銷(xiāo)售20 000件A產(chǎn)品所需的稅金及費用20萬(wàn)元,預計庫存的200公斤B材料所需的銷(xiāo)售稅金及費用為5萬(wàn)元,則甲公司期末存貨的可變現凈值為()萬(wàn)元。
A.1 010B.1 060 C.1 025 D.1 075參考答案:(A)
計算過(guò)程:
。1)10 00件A產(chǎn)品:(下轉第101頁(yè))(上接第99頁(yè))期末A產(chǎn)品成本=500
期末A產(chǎn)品可變現凈值=1×640
。10=630
。2)另未生產(chǎn)出來(lái)的10 000件A產(chǎn)品:
A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=400+250=650
A產(chǎn)品可變現凈值=1×640-10
。630
由于A(yíng)產(chǎn)品的可變現凈值低于其生產(chǎn)成本,則B原材料期末應計提跌價(jià)準備
B材料成本=400
B材料可變現凈值=1×640-250
-10=380
甲公司期末存貨的可變現凈值=A產(chǎn)品的可變現凈值+B材料可變現凈值=630+380=1 010
【知識點(diǎn)9】對于相同的存貨由于持有的目的不同,所以其可變現凈值的計算也有所不同,如原材料既可以用于產(chǎn)品的生產(chǎn),也可以直接對外出售,另外企業(yè)持有以備生產(chǎn)使用的原材料在期末是按成本計量,還是按可變現凈值計量,完全取決于用該批原材料預計生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本與其可變現凈值之間的相互關(guān)系。當預計產(chǎn)品的可變現凈值大于等于該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí),該原材料期末按成本計量,當預計產(chǎn)品的可變現凈值小于預計產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí),則該原材料期末按可變現凈值計量。
10.單選題:乙公司2004年末庫存原材料1 000公斤,每公斤賬面成本為100元,用于加工100件A商品,每件A商品在加工過(guò)程中需追加成本300元,合同定貨80件,單件合同售價(jià)為2 000元,而一般市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)為每件1 800元,每件的銷(xiāo)售稅金及費用預計為600元。期末存貨跌價(jià)準備貸方余額為1 900元,則年末計提存貨跌價(jià)準備時(shí)所對應的資產(chǎn)減值損失科目的發(fā)生額為()。
A.貸記1900元 B.借記100元 C.貸記2 000元 D.借記200元
參考答案(B)
計算過(guò)程:
。1)有合同約定的部分(80件)
1)80件A商品生產(chǎn)成本=1 000
×100×80% 300×80=104000元
2)80件A商品的可變現凈值=2 000
×80-600×80=112 000元
因為80件A商品的可變現凈值高于其相應的生產(chǎn)成本,所以該部分原材料無(wú)需計提存貨跌價(jià)準備,期末應按原材料的成本計量。
。2)無(wú)合同約定的部分(20件)
1)20件A商品生產(chǎn)成本=1 000
×100×20% 300×20=26 000元
2)20件A商品可變現凈值=1 800
×20-600×20=24 000元
因為20件A商品的可變現凈值低于其相應的生產(chǎn)成本,所以該部分原材料應計提存貨跌價(jià)準備,期末應按原材料可變現凈值計量。
a.20件原材料的成本=1 000×100
×20%=20 000元
b.20件原材料的可變現凈值=1 800
×20-300×20-600×20=18 000元
c.應提20件原材料的跌價(jià)準備
=20 000-18 000=2000元
d.實(shí)提20件原材料的跌價(jià)準備
=2000-1900= 100>0(應提。
借:資產(chǎn)減值損失100(B)
貸:存貨跌價(jià)準備100
【知識點(diǎn)10】此題綜合性較強,覆蓋面較廣,幾乎包括了期末存貨計量的全部?jì)热,考生答此?lèi)試題需要把握的知識點(diǎn)主要有以下三個(gè)方面:一是區分有合同約定和無(wú)合同約定兩種情況,計算其估計售價(jià);二是區分用于生產(chǎn)和用于銷(xiāo)售兩種類(lèi)型的存貨,計算其可變現凈值;三是要熟練掌握計提存貨跌價(jià)準備的會(huì )計處理程序。
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