試論知識經(jīng)濟對會(huì )計的影響

自九十年代初，聯(lián)合國經(jīng)貿組織明確提出以“知識為基礎的”以來(lái)，“知識經(jīng)濟”就成為一個(gè)全球性的熱門(mén)話(huà)題。對于什么是知識經(jīng)濟，國內外許多專(zhuān)家都有不同的說(shuō)法，但對其本質(zhì)的認識還是一致的。按照經(jīng)濟合作和組織（OECD）在《以知識為基礎的經(jīng)濟》中對知識經(jīng)濟下的定義，知識經(jīng)濟是建立在知識、信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟，為此，知識經(jīng)濟在本質(zhì)上是以智力資源的占有、配置和以技術(shù)為主的知識的生產(chǎn)、分配及消費（使用）為重要因素的經(jīng)濟，它區別于以前的以傳統為支柱產(chǎn)業(yè)、以資源為主要依托的工業(yè)經(jīng)濟，是一種與農業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對應的富有生命力的新型經(jīng)濟形態(tài)，它給人類(lèi)帶來(lái)的是全方位的和深刻的。

　　一、知識經(jīng)濟的要素與特點(diǎn)

　　知識經(jīng)濟作為人類(lèi)繼農業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟之后出現的第三種經(jīng)濟形態(tài)，它具有如下基本要素。

　�。ㄒ唬┲�識。這是知識經(jīng)濟的本質(zhì)要素。所謂知識是以一定形式表達人對世界的認識和理解，使人們對重復信息之間聯(lián)系的信息。知識可分為四大類(lèi)：
　�。�1）知道是什么的知識，即事實(shí)知識（Know-what）；

　�。�2）知道為什么的知織，即原理知識（Know-why）；

　�。�3）知道怎樣做的知識，即技能知識（Know-how）；

　�。�4）知道是誰(shuí)的知識，即人力知識（Know-who）。

　�。ǘ�）信息。這是知識經(jīng)濟的動(dòng)力要素。社會(huì )是一個(gè)信息社會(huì )，可以說(shuō)，缺乏信息方面的知識和能力就會(huì )成為知識經(jīng)濟的“文盲”。

　�。ㄈ�）人才和。這是知識經(jīng)濟的核心要素，知識經(jīng)濟的出現和發(fā)展，其根本原因在于教育水準和人的素質(zhì)的全面提高，在于人才已成為社會(huì )所有方面存在和發(fā)展的決定因素。從決策思想的理性化到生產(chǎn)要素的知識化，其前提是科學(xué)知識的首要地位和以人才智力資源為本的理念在全社會(huì )的真正確立。

　�。ㄋ模┕芾砗拖到y。這是知識經(jīng)濟的結構要素。能夠對市場(chǎng)的變化做出快速的反應，為客戶(hù)生產(chǎn)和提供滿(mǎn)意的產(chǎn)品和服務(wù)，已成為現代生存和發(fā)展的關(guān)鍵，這就要求企業(yè)在組織結構、行為方式等方面適應這種變化，建立全新的管理系統。

　　由于，我們可以發(fā)現知識經(jīng)濟的基本特征是知識、信息、經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)的一體化，社會(huì )價(jià)值取向由勞力、資源、資本轉移到知識和智力上。具體地說(shuō)：

　�。�1）智力資本成為經(jīng)濟增長(cháng)的原動(dòng)力，科學(xué)技術(shù)無(wú)可爭議地成為第一生產(chǎn)力；

　�。�2）資產(chǎn)的組成以知識和智力所發(fā)明創(chuàng )造的無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)、商譽(yù)等）為主體，無(wú)形資產(chǎn)的投入對經(jīng)濟的發(fā)展起決定性的作用；

　�。�3）人員的組織以高智力的員工為主體，管理成為一個(gè)非常重要的生產(chǎn)要素；

　�。�4）投資取向以智力投資為主體，在人才培養、科學(xué)、技術(shù)開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品研制方面加大投入，確保企業(yè)的長(cháng)期競爭優(yōu)勢；

　�。�5）信息產(chǎn)業(yè)成為經(jīng)濟的主流，機、軟件和幾乎將地球上的每一個(gè)角落都連接起來(lái)，知識幾乎是在沒(méi)有任何時(shí)空阻隔的情況下在全球迅速傳播；

　�。�6）全球經(jīng)濟一體化，知識經(jīng)濟的要素投入具有共享性，從而使得任何一個(gè)國家都可以充分利用人類(lèi)共有的智力資源，真正實(shí)現世界經(jīng)濟的一體化；

　�。�7）經(jīng)濟的可持續發(fā)展，知識經(jīng)濟通過(guò)高技術(shù)科學(xué)、合理、綜合、高效地利用現有資源，同時(shí)開(kāi)發(fā)尚未利用的自然資源取代已近耗竭的自然資源，使知識密集型產(chǎn)業(yè)逐步取代勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，成為創(chuàng )造社會(huì )物質(zhì)財富的主要形式，實(shí)現低耗高效和經(jīng)濟的可持續發(fā)展。，

　　二、知識經(jīng)濟對的影響

　　綜觀(guān)會(huì )計的發(fā)展，可以看出，會(huì )計的發(fā)展主要是反應性，即會(huì )計主要是應一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)。知識經(jīng)濟的出現，必然對現有的會(huì )計產(chǎn)生全面的影響。這種影響主要可以從會(huì )計和會(huì )計實(shí)務(wù)兩個(gè)方面進(jìn)行。

　�。ㄒ唬┲�識經(jīng)濟對會(huì )計理論的影響知識經(jīng)濟時(shí)代的經(jīng)濟思想與作為現有會(huì )計理論基礎的經(jīng)濟思想的不同，客觀(guān)上要求會(huì )計理論發(fā)生革命性的創(chuàng )新。這種創(chuàng )新主要表現在以下兩個(gè)方面。

　　1、對基本會(huì )計概念和范疇的影響第一，對資本制度的影響。

　　現有的會(huì )計理論是以實(shí)體資本（包括貨幣資本和實(shí)物資本）為基礎的，不確認智力資本。這一資本制度的基本特點(diǎn)是：

　�。�1）實(shí)體資本是經(jīng)濟增長(cháng)的決定因素和主要動(dòng)力；

　�。�2）實(shí)體資本是社會(huì )經(jīng)濟權力的中心，社會(huì )的基本經(jīng)濟制度是資本雇傭勞動(dòng)制，企業(yè)的治理結構是以實(shí)體資本為中心的結構，即實(shí)體資本出資者承擔經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，并享有剩余（利潤）的控制權和索取權。因此，現有的會(huì )計信息主要是為實(shí)體資本出資者和債權人服務(wù)的，其基本任務(wù)是站在實(shí)體資本出資者和債權人的立場(chǎng)，記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項，反映企業(yè)實(shí)體資本的運動(dòng)狀態(tài)，幫助他們進(jìn)行風(fēng)險決策和業(yè)務(wù)監控，從而保證其收益的最大化和風(fēng)險的最小化。

　　而在知識經(jīng)濟條件下，知識是經(jīng)濟增長(cháng)最重要、最活躍的因素，也就是說(shuō)，知識是生產(chǎn)的核心要素；人是知識的載體，知識的擁有者應享有企業(yè)權益的分配權。因此，知識經(jīng)濟的核心是對智力資本地位的確認。在這種情況下，企業(yè)不再被簡(jiǎn)單地認為是由實(shí)體資本所有者的投資形成的生產(chǎn)和財務(wù)單位，而被認為是智力資本與非智力資本（實(shí)體資本）訂立的特別市場(chǎng)契約，智力資本所有者與非智力資本所有者共擔企業(yè)風(fēng)險、共享企業(yè)權益，而且智力資本能比非智力資本發(fā)揮更大的作用。這就要求會(huì )計建立能反映智力資本的中心地位、體現智力資本所有者與非智力資本所有者共擔企業(yè)風(fēng)險、共享企業(yè)權益的新的會(huì )計體系。

　　第二、對利潤含義的影響與上面的觀(guān)點(diǎn)相聯(lián)系，現有的會(huì )計理論認為利潤是實(shí)體資本創(chuàng )造的，因而屬于實(shí)體資出資者，員工，無(wú)論是高智力的員工還是普通的體力勞動(dòng)者都被看作是被雇傭者，其回報僅僅體現為工資費用，利潤表只站在實(shí)體資本所有者立場(chǎng)反映其投資回報。而在知識經(jīng)濟條件下，利潤是智力資本和非智力資本共同投入所產(chǎn)生的回報，而且主要是由智力資本創(chuàng )造的，在智力產(chǎn)品的價(jià)值組成中，物化勞動(dòng)者轉移價(jià)值所占比重很小，高智力的員工可以用他們的發(fā)明創(chuàng )造轉換為對企業(yè)的投資，這些員工和他們的智力在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節可以創(chuàng )造出大量的利潤。這就要求會(huì )計必須適應這一變化，重新明確利潤的含義，劃分員工勞動(dòng)報酬和智力資本回報的界限，明確確認和計量智力資本帶來(lái)的利潤。

　　第三，對資產(chǎn)概念的在現有的中，資產(chǎn)作為一種資源，主要是指有形資產(chǎn)，雖然也不排除無(wú)形資產(chǎn)，但由于各種原因，無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)中始終只占次要的地位。例如，我國規定，以產(chǎn)權、非專(zhuān)利技術(shù)出資不得超過(guò)公司注冊資本的百分之二十，即使是高企業(yè)，也不得超過(guò)百分之三十五。對人才智力資源，無(wú)法在理論上其作為資產(chǎn)的地位。知識經(jīng)濟條件下，知識和智力被認為是生產(chǎn)的重要要素，它在生產(chǎn)過(guò)程中的作用也大大超過(guò)了有形資產(chǎn)，所創(chuàng )造的價(jià)值也大大超過(guò)有形資產(chǎn)，因此，無(wú)形資產(chǎn)，特別是人才智力資源是企業(yè)的一項非常重要的資產(chǎn)形式，而對微軟、英特爾這樣的公司，其價(jià)值幾乎全部體現為它的人才智力資源，房屋、設備等有形資產(chǎn)顯得毫不重要。不正視這一事實(shí)，而仍將人才智力資源排除在企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)之外，不加以反映和核算，顯然是與客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境相背離的。

　　2、對會(huì )計確認和計量理論的影響傳統會(huì )計理論，將貨幣計量作為一項基本假設，以是否可計量作為能否納入會(huì )計信息系統的一項基本標準，在計量屬性的選擇標準上，首先考慮的是其可靠性，即這種計量必須是建立在已經(jīng)發(fā)生、客觀(guān)存在、可以驗證和檢查的基礎之上。在這一基本觀(guān)點(diǎn)下，包括人才智力資源在內的許多經(jīng)濟現象都無(wú)法在會(huì )計上得到反映。盡管近年來(lái)，隨著(zhù)的進(jìn)步及高新技術(shù)的不斷和并轉化為生產(chǎn)力，人才智力資源作為生產(chǎn)要素越來(lái)越受到人們的關(guān)注和重視，與此相關(guān)的會(huì )計學(xué)的一個(gè)新興的學(xué)科分支——人力資源會(huì )計學(xué)日益受到重視和，初步形成了包括人力資源成本會(huì )計和人力資源價(jià)值會(huì )計兩大基本的人力資源會(huì )計模式。但是，受基本的會(huì )計確認和計量理論的局限和影響，現有的人力資源會(huì )計模式并不能從根本上解決。人力資源成本會(huì )計按實(shí)際成本核算，未能反映出人的智慧與創(chuàng )新能力和產(chǎn)出價(jià)值的計價(jià)等問(wèn)題。人力資源價(jià)值會(huì )計雖然試圖計量人力資源的價(jià)值，避免人們低估企業(yè)價(jià)值，但由于不是以實(shí)際成本為基礎，存在計量的可靠性問(wèn)題，因而無(wú)法與傳統的財務(wù)會(huì )計溶為一體，始終游離于財務(wù)會(huì )計體系之外，因而并未能從根本上解決人力智力資源的計量問(wèn)題。知識經(jīng)濟條件下，知識和智力的重要作用要求我們加強對智力資本和人才智力資源確認和計量的研究，這勢必對現有的會(huì )計確認和計量理論產(chǎn)生重大影響。

　�。ǘ�）知識經(jīng)濟對會(huì )計實(shí)務(wù)的影響知識經(jīng)濟對會(huì )計實(shí)務(wù)的影響是多方面的，歸納起來(lái)主要有以下幾方面：

　　1、會(huì )計工作重點(diǎn)的轉移傳統的會(huì )計工作主要是會(huì )計人員運用確認、計量、記錄和報告手段，對經(jīng)濟數據進(jìn)行收集、加工、存儲和檢索，最后輸出能滿(mǎn)足信息使用者經(jīng)濟決策和控制經(jīng)濟活動(dòng)需要的經(jīng)濟信息。在傳統的會(huì )計工作中，由于受操作手段和工具的限制，經(jīng)濟業(yè)務(wù)數據的日常處理占用了會(huì )計人員絕大部分的工作時(shí)間和精力，而在知識經(jīng)濟條件下，隨著(zhù)以機為主的信息產(chǎn)業(yè)的普及和成熟，會(huì )計人員大量的日常工作，如填制亡帳憑證、登記總帳和明細帳、編制和報送會(huì )計報表以及在必要時(shí)查詢(xún)憑證數據等工作都可以由計算機完成，這在客觀(guān)上使廣大會(huì )計人員從繁雜的、重復的日常會(huì )計事務(wù)中解脫出來(lái)，將其工作重點(diǎn)轉移到參與預測、決策和經(jīng)營(yíng)等方面，更多地參與企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理，使會(huì )計工作向更高的層次發(fā)展，在經(jīng)濟管理中扮演更加重要的角色，確立會(huì )議工作在經(jīng)濟管理中的地位和作用。

　　會(huì )計工作重心的轉移，對廣大會(huì )計人員的素質(zhì)、知識結構和工作能力也提出新的要求。會(huì )計人員不僅要掌握扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識，更重要的應具備相關(guān)的信息處理知識、管理知識和其他相關(guān)知識，增強參與經(jīng)營(yíng)、參與管理的意識和能力。

　　2、會(huì )計電算化從低級向高級穩步發(fā)展展望未來(lái)，隨著(zhù)知識經(jīng)濟和信息技術(shù)的發(fā)展，我們認為會(huì )計電算化將會(huì )繼續向下列方向發(fā)展：

　�。�1）由單項處理向較完整的會(huì )計信息系統發(fā)展在我國，的電算化會(huì )計核算系統多數是一些單項的數據處理系統，如帳務(wù)處理系統、工資核算系統、材料物資核算系統等。但是，隨著(zhù)電算化應用的成熟和總體水平的提高，原有的單項或獨立的多項電算化應用已不能滿(mǎn)足企業(yè)單位管理的需要，而要求把單項處理有機地結合起來(lái)，使之既能獨立進(jìn)行數據處理，又能實(shí)現信息傳遞和共享，從而形成一個(gè)較完整的會(huì )計信息系統。

　�。�2）由單機應用向計算機應用方向發(fā)展目前，我國許多企業(yè)單位的會(huì )計電算化是采用單機處理，隨著(zhù)較完整的會(huì )計信息系統的建立，獨立的單機應用不能滿(mǎn)足信息處理和使用的要求，越來(lái)越多的企業(yè)將采用計算機網(wǎng)絡(luò )。Internet更是加快了計算機網(wǎng)絡(luò )化的進(jìn)程。

　�。�3）由單純的會(huì )計核算向管理會(huì )計應用方向發(fā)展一個(gè)完整的會(huì )計信息系統包括財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計兩部分。目前我國的電算化會(huì )計系統主要應用于財務(wù)會(huì )計核算。管理會(huì )計所采用的數據體系與財務(wù)會(huì )計基本相同，但由于其目的更側重為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，因此其處理與財務(wù)會(huì )計有所不同。與財務(wù)會(huì )計相比，管理會(huì )計使用了更多的數學(xué)模型和方法。顯然，計算機不僅僅能完整財務(wù)會(huì )計的各項核算工作，而且也能更快、更好、更高效益地完成預測、分析和輔助決策等各項管理會(huì )計的工作。因此，事實(shí)上，隨著(zhù)會(huì )計工作重心的轉移，傳統的會(huì )計信息系統已不能適應知識經(jīng)濟的需要，會(huì )計信息系統應同時(shí)具備分析、預測、決策、規劃、控制和責任評價(jià)等功能，即朝管理型會(huì )計信息系統的方向發(fā)展。此外，隨著(zhù)計算機技術(shù)的發(fā)展，管理型會(huì )計信息系統還將引入人工智能技術(shù)。專(zhuān)家系統在預測、分析、決策工作中的應用是今后會(huì )計電算化發(fā)展的方向這一。各種類(lèi)型的專(zhuān)家系統可望為會(huì )計人員和管理人員提供諸如會(huì )計工作法規咨詢(xún)、成本分析與控制、產(chǎn)品結構、市場(chǎng)分析與營(yíng)銷(xiāo)策略等多方面的幫助。

　　3、會(huì )計核算方法的選擇更加強調性和合理性由于手段和工具的局限，傳統會(huì )議在確定會(huì )計核算方法的選擇標準時(shí)，在科學(xué)性和可操作性之間更多的注重可操作性。如債券攤銷(xiāo)方法，雖然實(shí)際利率法比直線(xiàn)法更科學(xué)，便后者更為簡(jiǎn)便，因而實(shí)務(wù)中一般選擇直線(xiàn)法。隨著(zhù)計算機的廣泛應用和會(huì )計信息系統的不斷完善，計算的繁簡(jiǎn)程度已不再成為評價(jià)一個(gè)會(huì )計方法是否應該采用的標準，科學(xué)性和合理性成為選擇會(huì )計核算方法時(shí)唯一需要考慮的因素。

　　4、會(huì )計信息時(shí)效性和多樣性的增強及時(shí)、準確、完整地提供會(huì )計信息，以便作出相應的經(jīng)營(yíng)決策和制定控制，提高經(jīng)濟效益，是會(huì )計的經(jīng)營(yíng)決策和制定控制，提高經(jīng)濟效益，是現代會(huì )計的職責之所在。隨著(zhù)計算機技術(shù)的廣泛應用，很多在手工條件下很難或者無(wú)法及時(shí)提供甚至無(wú)法提供的信息，都可以及時(shí)提供。比如，只要增加特定的程序，企業(yè)可以同時(shí)編制出以權責發(fā)生制和收付實(shí)現制為基礎的會(huì )計報表；對于目前比較復雜的物價(jià)變動(dòng)條件下的會(huì )計信息，提供起來(lái)也將極為方便。

　　5、會(huì )計組織的弱化和內部審計機構的加強隨著(zhù)計算機網(wǎng)絡(luò )的普及和應用技術(shù)的提高，目前由會(huì )計人員輸入的大量的經(jīng)濟數據將改由業(yè)務(wù)人員直接輸入，并由計算機自動(dòng)處理，這將大大提高會(huì )計核算工作效率，節省核算時(shí)間，減輕會(huì )計人員的工作量和勞動(dòng)強度。與此同時(shí)，利用計算機技術(shù)進(jìn)行舞弊的手段也會(huì )越來(lái)越隱蔽。因此，為減少各種弊端，會(huì )計的內部控制制度將發(fā)生根本性的變化，內部審計機構將得到加強，內部審計工作顯得更加重要。

　　6、對國際會(huì )計準則的需要更為迫切前面講到，知識經(jīng)濟區別于傳統經(jīng)濟的特點(diǎn)之一，就是全球經(jīng)濟一體化。各國會(huì )計準則和制度的不一致，不利于會(huì )計信息的交流和溝通，與全球經(jīng)濟一體化的大趨勢是背道而馳的，從一定意義上說(shuō)是阻礙了經(jīng)濟全球一體化的進(jìn)程。這在客觀(guān)上要求國際會(huì )計準則的協(xié)調和統一。目前雖然國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC）已在著(zhù)手制定國際會(huì )計準則，但無(wú)論從規范強度還是從規范范圍，都是不夠的，亟待進(jìn)一步加強。

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