- 相關(guān)推薦
ＲＥＡ會(huì )計模型：中外研究現狀評述
摘要:REA會(huì )計產(chǎn)生以來(lái)，很多會(huì )計學(xué)界的專(zhuān)家對其進(jìn)行了探討，本文擬對國內外研究成果進(jìn)行回顧的基礎上，對REA會(huì )計模型的研究簡(jiǎn)單評價(jià)。一、原始REA會(huì )計模型
REA是英文單詞資源(Resources)、事件(Event)、參與者(Agent)的縮寫(xiě)，其含義是對企業(yè)的重要資源、事件、參與者及其相互關(guān)系建模。REA模型的基本思路是把企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的全部有用的數據信息按所用數據庫規定的數據格式數據化，而不是人為的加工為借貸分錄的形式輸入數據庫中集中存儲。McCarthy（1982）在論文中提出的REA基本框架,如下圖所示：
McCarthy認為，資源是指珍貴的、有效益的、能為企業(yè)所控制的、可量化的對象實(shí)體；事件是會(huì )計信息系統中的關(guān)鍵信息因素，對資源變動(dòng)產(chǎn)生影響；參與者表示參與事件的個(gè)人或部門(mén)，既包括組織內部的參與者，也包括組織外部的參與者。
REA會(huì )計模型將實(shí)體之間的關(guān)系分為四類(lèi)，事件-資源關(guān)系、事件-事件關(guān)系、事件-參與者關(guān)系、內部參與者-內部參與者關(guān)系。
二、國外對REA模型的研究
1.在REA模型結構方面
Denna et al(1993)在REA模型的基礎上加入了地點(diǎn)（Location）因素，他們認為應當記錄事件發(fā)生的地點(diǎn)。有時(shí)事件的地點(diǎn)信息包含在所涉及的資源和參與者中，然而，當事件的發(fā)生地點(diǎn)不能從參與者和資源的信息中獲取時(shí)，應該明確標明事件發(fā)生的地點(diǎn)。
Geerts and McCarthy (1997) 在原REA模型構件的基礎上添加了進(jìn)程（progress）的概念，進(jìn)程的輸入端表示資源的減少，進(jìn)程的輸出端表示資源的增加。這樣，一個(gè)進(jìn)程相當于生產(chǎn)函數。價(jià)值鏈是獲得生產(chǎn)要素、產(chǎn)品或服務(wù)的增值、最后將產(chǎn)品傳遞給顧客的有目的的商業(yè)過(guò)程的序列。并且，他們解釋了原始REA模型和波特的價(jià)值鏈的相互關(guān)系，指出“從整體上看，通過(guò)二元關(guān)系把公司多個(gè)獨立經(jīng)濟事件連接成為經(jīng)濟進(jìn)程，通過(guò)流入-流出關(guān)系把這些經(jīng)濟進(jìn)程連接成企業(yè)價(jià)值鏈”。
David,J.S.（1997），將“事件”分為類(lèi)：經(jīng)濟事件、業(yè)務(wù)事件和信息事件。經(jīng)濟事件是指對經(jīng)濟資源變動(dòng)產(chǎn)生影響的經(jīng)濟活動(dòng)；業(yè)務(wù)事件是指管理層希望去計劃、監督和評價(jià)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；信息事件是REA模型中的第三類(lèi)事件。其被定義為“在組織中僅用作獲�。╟apture）、控制(manipulate)或交流信息(communicate information)的過(guò)程。
Dunn and McCarthy (1997)提出了REA模型三個(gè)導向的概念：數據庫導向（Database orientation）、語(yǔ)義導向（Semantic orientation）、結構化導向（Structuring orientation）。 這三個(gè)導向后來(lái)被國內外學(xué)者廣為引用，構成了REA理論的基礎內容之一。
Geerts and McCarthy（2000，2002）增加了“經(jīng)濟協(xié)定”的概念，分別從“經(jīng)濟契約”和“經(jīng)濟日程”，用以撲捉未來(lái)數據。后面的兩個(gè)概念基于原有REA模型中對歷史數據的描述。這篇文章對于擴展REA模型的貢獻在于“應用中立”理念在歷史數據和未來(lái)數據層面面都得到體現。
2.在REA方法方面
在REA建模的方法方面，Gal and McCarthy (1986)采用關(guān)系數據庫方法建模，Rockwell and McCarthy (1999)使用了會(huì )計數據庫設計的CASE工具，Nakamura and Johnson (1998)使用了面向對象的方法，面向對象的模型也被稱(chēng)為擴展REA模型。
Sskagami(1995)指出了通過(guò)E-R方法建立REA模型的缺陷。使用這種設計方法意味著(zhù)，在用戶(hù)現實(shí)的使用過(guò)程中，由于REA的數據模型不得不面對其實(shí)體的指數倍增長(cháng)的瓶頸。Geerts（1997）將這一問(wèn)題歸于缺乏“可再用性”和“擴展性”。這一缺陷得到研究學(xué)者的認同。
3.在REA會(huì )計的實(shí)例研究方面
在實(shí)例方面的研究主要有Cherrington et al. (1994)用REA會(huì )計模型建立了工資系統；Walker and Denna (1997)使用基于REA原則構建了一個(gè)支持從大型數據庫中提取數據的的工具GENEVA工具；Haugen (1997), Haugen and McCarthy (2000)用REA原則建立了一個(gè)供應鏈系統，在一個(gè)交錯的供應鏈體系中實(shí)現了對同步需求的最優(yōu)化響應。
三、國內對REA模型的研究
國內對REA會(huì )計模型的研究起于2003年，韋沛文(2003)在《信息化與會(huì )計模式革命》中介紹了REA會(huì )計模型，并在比較REA會(huì )計模式的數據結構與用友V8.10的基礎上，認為用友V8.10的購銷(xiāo)鏈在一定程度上實(shí)現了REA要求的面向業(yè)務(wù)流程建模，具有REA會(huì )計模式的一些特點(diǎn)，又不完全符合REA模式的要求，是一個(gè)介于傳統會(huì )計信息系統模式與REA會(huì )計模式之間的系統。并認為可以把V8.10系統看成是一種從傳統DCA會(huì )計向REA會(huì )計模式過(guò)度的不可或缺的中間階段，并且一定是向著(zhù)REA會(huì )計模式的方向邁進(jìn)。
關(guān)于REA會(huì )計，近幾年是國內學(xué)者的研究重點(diǎn)問(wèn)題之一，主要成果有：
1.REA模型的與其他模型的比較方面
蔣楠（2007）在對事項會(huì )計、數據庫會(huì )計、REA會(huì )計的比較研究的基礎上，提出作為今后幾十年AIS的發(fā)展方向,IT技術(shù)的發(fā)展為以REA模式開(kāi)發(fā)信息系統的必要性和可行性準備了充分的條件。雖然REA會(huì )計還有許多亟待改進(jìn)的地方，但隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)與數據庫技術(shù)的逐步發(fā)展與成熟,這將逐步得到解決。屆時(shí),整個(gè)經(jīng)濟社會(huì )將變成一個(gè)巨大的價(jià)值網(wǎng)絡(luò ),全維度的REA會(huì )計必然登上歷史舞臺,而REA會(huì )計也必將成為未來(lái)AIS系統和企業(yè)信息系統設計、應用的主流形式。
2.關(guān)于REA模型的實(shí)現理論
劉萍、T.J. Wang、袁細壽（2004）認為REA是一種基于企業(yè)價(jià)值鏈的，反映經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)語(yǔ)義關(guān)系的概念數據模型工具，特別適用于會(huì )計信息系統的開(kāi)發(fā)。REA概念模型是對會(huì )計工作流程的客觀(guān)反映，與DBMS的特性完全無(wú)關(guān)，是會(huì )計人員與開(kāi)發(fā)人員間溝通的基礎，是對現實(shí)經(jīng)濟環(huán)境的理解，更是進(jìn)一步建立邏輯數據模型、物理數據模型和完成系統開(kāi)發(fā)的基礎。
王振武（2006）認為，建立在REA模式基礎上的事件驅動(dòng)會(huì )計信息系統的主要目的是實(shí)現為運營(yíng)、管理與決策提供全方位會(huì )計信息特別是非會(huì )計信息服務(wù)。
毛元青,楊海東,張榮榮（2006）認為，自從REA思想提出后,特別是在20世紀90年代,在理論界和各大管理軟件開(kāi)發(fā)商中都得到了廣泛的響應。理論界對它進(jìn)行了大量的擴展,各大管理軟件提供商在進(jìn)行管理信息系統開(kāi)發(fā)時(shí),也不斷滲入REA思想。綜合來(lái)看,基于REA的會(huì )計信息系統取代DCA體系的會(huì )計信息系統是一大趨勢。
代逸生、陸峻梅（2006）提出利用REA會(huì )計模型和主動(dòng)數據庫中的ECA 規則來(lái)構造動(dòng)態(tài)會(huì )計平臺, 分析了如何利用這種動(dòng)態(tài)會(huì )計平臺實(shí)現記賬憑證的自動(dòng)生成。利用該方法不僅可以提供實(shí)時(shí)化的會(huì )計信息, 而且充分發(fā)揮了會(huì )計的管理和監督職能。
3.REA模型的缺陷
黃微平（2005）認為REA的處理模型還很模糊，REA模式只是一種數據模型，它事實(shí)上只是構造數據庫的E-R模型的一種應用。由于REA模型并不能從功能結構上解釋系統，無(wú)法說(shuō)明會(huì )計信息系統的基本原理、規則以及具體處理方法，所以稱(chēng)REA為信息系統模型或業(yè)務(wù)過(guò)程模型，尤其稱(chēng)為會(huì )計模式是否妥當，值得人們商榷。 4.REA模型的擴展研究
王旭（2008）認為資產(chǎn)負債表右邊的債務(wù)權利和所有者權益均可以被看作資源, 如銀行借款中的長(cháng)期借款和短期借款, 在借款事件發(fā)生時(shí), 分別導致長(cháng)期借款這種資源的增加與變動(dòng), 因此也可以把這種求索權利視為一種實(shí)體, 而考慮其相關(guān)屬性。不過(guò)鑒于它不是真正的權利, 它的性質(zhì)與資源剛好相反, 所以取名為負資源。
四、簡(jiǎn)要評述與展望
以上文獻選取的每一種觀(guān)點(diǎn)的典型代表文獻，從以上文獻可以看出，我國對REA會(huì )計模型的研究集中于分析REA模型的優(yōu)點(diǎn)與缺陷，大多數學(xué)者認為REA模型是信息化環(huán)境下未來(lái)會(huì )計模型，但從REA基本理論上對模型進(jìn)行擴展的研究不足，沒(méi)有對REA模型進(jìn)行方法與實(shí)例方面的研究。在REA模型方面我國的研究遠落后于西方。
對于REA模型，筆者認為，REA模型充分利用了信息化環(huán)境下數據庫的優(yōu)勢，這也是決定REA模型由于DCA模型的關(guān)鍵之處，信息技術(shù)的發(fā)展改變了人們進(jìn)行知識管理的方式，也為REA模型的提出提供了必要性和可行性。REA模型是一種概念模型，同時(shí)也是業(yè)務(wù)過(guò)程建模模型。隨著(zhù)信息化帶動(dòng)全行業(yè)的發(fā)展，REA模型的研究必將深入下去。未來(lái)的研究方向有（1）采用面向對象等多種方法建立REA模型，豐富REA模型的實(shí)例研究及實(shí)證研究成果。(2) 目前REA模型上專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的不一致和混亂、錯誤的本體研究是制約REA模型發(fā)展的障礙。要加緊對REA模型的規則、實(shí)體、關(guān)系等進(jìn)行規范化、標準化研究，形成大家所公認的REA本體論。（3）針對REA模型實(shí)施方面的研究，要吸收更多的既具有基本軟件知識又精通會(huì )計的復合型人才的加入，在深入研究國外研究成果的基礎上，開(kāi)展REA模型的多角度實(shí)施研究。
參考文獻：
[1] Denna et al.1993. Event Driven Business Solutions. Homewood, IL:Irwin.
[2] David, J.S.: Three ’Events” That Define a REA Methodology for Systems Analysis, Design and Implementation, Proceedings of the Annual Meeting of the American Accounting Association , 1997.
[3] Geerts and W. E. McCarthy. 2002. “An Ontological Analysis of the Economic Primitives of the Extended-REA Enterprise Information Architecture.” International Journal of Accounting Information Systems. (2002).
[3]蔣 楠:事項會(huì )計、數據庫會(huì )計及REA會(huì )計的比較研究.財會(huì )通訊,2007(01).
[4]毛元青 楊海東 張榮榮:基于REA模型的會(huì )計信息系統.哈爾濱商業(yè)大學(xué)學(xué)報，2006（04）.
[5]代逸生 陸峻梅:財務(wù)業(yè)務(wù)一體化會(huì )計信息系統中記賬憑證自動(dòng)生成.中國管理信息化，2006（09）.
[6]李宗洋 王志亮:基于REA-XBRL和數據接口技術(shù)的會(huì )計信息質(zhì)量改善研究.中國管理信息化，2008（11）.
【ＲＥＡ會(huì )計模型：中外研究現狀評述】相關(guān)文章：
基于ＲＥＡ會(huì )計模型擴展研究03-02
經(jīng)理人股票期權會(huì )計確認的研究現狀與評述02-27
會(huì )計等式變革研究評述03-19
評述中藥藥理的研究方法03-18
中外會(huì )計要素體系比較研究03-18
公司并購悖論的研究回顧與評述03-24