資產(chǎn)組減值測試及其會(huì )計處理

一、資產(chǎn)組的基本概念及其認定 　　 　　通常對于減值資產(chǎn)的認定，應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。但是，當企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計時(shí)，則應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。所謂資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現金流入應當基本上獨立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現金流入�？梢�(jiàn)，資產(chǎn)組的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現金流入是否獨立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現金流入為依據。同時(shí)，在認定資產(chǎn)組時(shí)，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式(如是按照生產(chǎn)線(xiàn)、業(yè)務(wù)種類(lèi)還是按照地區或者區域等)和對資產(chǎn)的持續使用或者處置的決策方式等。如果管理層按照生產(chǎn)線(xiàn)來(lái)管理企業(yè)，可以將各生產(chǎn)線(xiàn)作為生產(chǎn)組；如果管理層按照業(yè)務(wù)類(lèi)型來(lái)管理企業(yè)，可將各類(lèi)業(yè)務(wù)中所用的資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組；如果按照區域來(lái)進(jìn)行企業(yè)的監管，可將各區域所使用的資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組。幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他資產(chǎn))存在活躍市場(chǎng)的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)均供內部使用，也應當在符合以上規定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個(gè)資產(chǎn)組。很多情況下，企業(yè)資產(chǎn)組的現金流入受內部轉移價(jià)格的影響，則應當按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來(lái)價(jià)格的最佳估計數來(lái)確定資產(chǎn)組的未來(lái)現金流量。新準則在引入資產(chǎn)組概念的同時(shí)還引入了總部資產(chǎn)的概念�？偛抠Y產(chǎn)包括總部或事業(yè)部的辦公樓、電子數據處理設備等，由于它們難以脫離集團或事業(yè)部的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生獨立的現金流入，而且其賬面價(jià)值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組，因此，對于某項總部資產(chǎn)，應當先確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組合后，再確定其是否發(fā)生減值�！　� 　　二、資產(chǎn)組的減值測試 　　 　　資產(chǎn)組的減值測試與單項資產(chǎn)相同。根據資產(chǎn)減值準則的要求，企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的，應當進(jìn)行減值測試，估計其可收回金額，并將可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生減值�？梢�(jiàn)，進(jìn)行資產(chǎn)組減值測試的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額。 　　(一)資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎應當與其他可收回金額的確定基礎相一致。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應當包括已確認負債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額除外。如不考慮該負債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的，可以將其包括在該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值內。 　　(二)資產(chǎn)組可收回金額的確定資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額，與其預計未來(lái)現金流量現值，取兩者之間的較高者確定。其可變現凈值和未來(lái)現金流量現值的確定與單項資產(chǎn)的確定標準相同。資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購買(mǎi)者承擔一項負債、該負債金額已經(jīng)確認并計人相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內的單一公允價(jià)值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預計未來(lái)現金流量的現值時(shí)，應當將已確認的負債金額從中扣除。 　　(三)總部資產(chǎn)的減值測試 企業(yè)對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據相關(guān)總部資產(chǎn)能否合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別處理。對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分攤至該資產(chǎn)組，再據以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可回收金額，并按照準則的規定進(jìn)行資產(chǎn)減值的會(huì )計處理�！　�

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