我國財務(wù)會(huì )計目標的構建原則

摘要：財務(wù)會(huì )計目標是財務(wù)會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)，同時(shí)它指導著(zhù)財務(wù)會(huì )計實(shí)務(wù)并受會(huì )計環(huán)境的影響。文章通過(guò)介紹財務(wù)會(huì )計目標的基本內涵和財務(wù)會(huì )計目標理論的兩大學(xué)派，闡述了企業(yè)財務(wù)會(huì )計目標的定位現狀，最后提出我國財務(wù)會(huì )計目標的構建原則。
　　
關(guān)鍵詞：財務(wù)會(huì )計目標；財務(wù)會(huì )計目標理論；構建原則
　　
　　一、財務(wù)會(huì )計目標的基本內涵
　　
　　財務(wù)會(huì )計目標是期望會(huì )計達到的目的，是構建會(huì )計理論結構的起點(diǎn)，是關(guān)于會(huì )計系統所應達到境地的抽象范疇。它是溝通財務(wù)會(huì )計信息與會(huì )計環(huán)境的橋梁，是連接會(huì )計理論與會(huì )計實(shí)踐的紐帶。它是財務(wù)會(huì )計信息系統運行所期望達到的目的或境界。研究的是要解決財務(wù)會(huì )計向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問(wèn)題。會(huì )計目標是隨會(huì )計環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的，由于會(huì )計目標來(lái)源于會(huì )計實(shí)踐，因而能夠把外部環(huán)境與會(huì )計系統有機協(xié)調起來(lái)。不僅如此，會(huì )計目標還是會(huì )計研究的起點(diǎn)，是會(huì )計理論的最高層次，會(huì )計系統內部的一切機制都圍繞會(huì )計目標而發(fā)揮作用，通過(guò)優(yōu)化會(huì )計行為來(lái)實(shí)現會(huì )計目標。財務(wù)會(huì )計目標包括兩方面內容，即財務(wù)會(huì )計向哪些人提供信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到財務(wù)會(huì )計的具體目標，后者涉及到會(huì )計信息質(zhì)量。
　　一個(gè)構建良好的財務(wù)會(huì )計目標，應當具有系統性、穩定性、實(shí)用性和先進(jìn)性的特點(diǎn)。系統性，也即會(huì )計目標具有層次性，應當包括基本會(huì )計目標和具體會(huì )計目標，前者是對會(huì )計目標的高度概括和一般性描述，后者是前者的細化，基本會(huì )計目標和具體會(huì )計目標緊密結合才能構成完整的會(huì )計目標體系。穩定性，也即財務(wù)會(huì )計目標應具有相對穩定性，不會(huì )經(jīng)常變動(dòng)。實(shí)用性，即一定時(shí)期內，此財務(wù)會(huì )計目標能夠適用于該段時(shí)期的會(huì )計工作具體情況和當前的會(huì )計環(huán)境。先進(jìn)性，是財務(wù)會(huì )計目標切實(shí)為會(huì )計工作發(fā)揮作用的必要保證。
　　
　　二、財務(wù)會(huì )計目標理論的兩大學(xué)派
　　
　　1、受托責任學(xué)派。按照該學(xué)派的觀(guān)點(diǎn)，受托責任可以作如下解釋?zhuān)孩儋Y源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源。受托方因此承擔了合理、有效地管理與應用受托資源并使其盡可能保值增值的責任；②資源的受托方承擔了如實(shí)向資源委托方報告其受托責任的履行過(guò)程與結果的義務(wù)。而這主要是以財務(wù)報告為手段進(jìn)行的。不少學(xué)者認為，由于企業(yè)處在一定的外部環(huán)境之中，企業(yè)的很多資源是直接取自其所處的環(huán)境，因此作為資源受托方的企業(yè)管理當局還負有重要的社會(huì )責任，即最大限度地保持企業(yè)所在社區的良好環(huán)境、有效利用并培養人力資源等。
　　以受托責任為目標的財務(wù)會(huì )計特別強調會(huì )計計量的結果要客觀(guān)、可靠，要有助于提供受托者的受托經(jīng)濟管理責任履行情況的信息，有助于其進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)。因此，該學(xué)派要求企業(yè)在會(huì )計計量中采用歷史成本計量模式。
　　2、決策有用學(xué)派。決策有用學(xué)派認為，財務(wù)報告的目標就是向信息使用者提供決策有用的信息。1978年美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )(FASB)發(fā)布第l號概念公告，將財務(wù)報告的目標確定為以下三方面：①財務(wù)報告應該提供對現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類(lèi)似決策有用的信息。這些信息對那些相當了解經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟活動(dòng)并愿意相當勤勉地研究這類(lèi)信息的人們來(lái)說(shuō)，應該是全面的。②財務(wù)報告應該提供有助于現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者評估來(lái)自銷(xiāo)售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的數額、時(shí)間分布和不確定性的信息。③財務(wù)報告應能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權(企業(yè)把資源轉移給其他主體的責任及業(yè)主權益)以及使資源和對這些資源的要求權發(fā)生變動(dòng)的交易、事項和情況影響的信息。
　　
　　三、企業(yè)財務(wù)會(huì )計目標定位現狀
　　
　　1、財務(wù)會(huì )計目標應分為兩個(gè)層次：基本財務(wù)會(huì )計目標和具體財務(wù)會(huì )計目標�；�本財務(wù)會(huì )計目標是財務(wù)會(huì )計研究的出發(fā)點(diǎn)，是財務(wù)會(huì )計系統運行的最終目的。它在財務(wù)會(huì )計目標體系中占主導地位并直接制約著(zhù)具體財務(wù)會(huì )計目標，同時(shí)也體現經(jīng)濟管理的客觀(guān)要求。具體財務(wù)會(huì )計目標是對基本財務(wù)會(huì )計目標的具體表達和實(shí)現，是在基本目標的指導下，從事財務(wù)會(huì )計管理活動(dòng)所要達到的目標�；�本財務(wù)會(huì )計目標建立在財務(wù)會(huì )計一般環(huán)境假設的基礎上，運用規范方法中的演繹法推導出財務(wù)會(huì )計的基本準則和具體準則，以求達到對財務(wù)會(huì )計實(shí)踐的規范，滿(mǎn)足社會(huì )對財務(wù)會(huì )計信息質(zhì)量的需求�；�本財務(wù)會(huì )計目標適用于一切歷史發(fā)展的階段，是從不同歷史環(huán)境下具體財務(wù)會(huì )計目標抽象出來(lái)的共性；具體財務(wù)會(huì )計目標則因歷史背景、時(shí)代特征不同而不同�！�2、財務(wù)會(huì )計基本目標應為提供信息以滿(mǎn)足對財務(wù)會(huì )計信息的需求，受托責任觀(guān)和決策有用觀(guān)則是兩個(gè)具體財務(wù)會(huì )計目標�；�本財務(wù)會(huì )計目標適用于一切歷史發(fā)展的階段，是從不同歷史環(huán)境下具體財務(wù)會(huì )計目標抽象出來(lái)的共性——提供信息以滿(mǎn)足對財務(wù)會(huì )計信息需求。受托責任觀(guān)認為提供信息是為委托人（已經(jīng)的投資者）評價(jià)受托責任的履行情況，從而作出是否繼續維持委托——受托責任關(guān)系的決策；決策有用觀(guān)認為提供信息是為了滿(mǎn)足投資者、債權人等(包括現有的和潛在的)進(jìn)行投資、信貸等決策的需要�？梢�(jiàn)，二者是有共性的。即都是提供信息以滿(mǎn)足信息需求者的需求。二者的區別是主要的信息需求者有所不同。受托責任觀(guān)的主要信息需求者為已經(jīng)的投資者——委托人；決策有用觀(guān)的信息需求者為現有和潛在的投資者。處于不同歷史時(shí)期，財務(wù)會(huì )計信息的使用者不同�？梢�(jiàn)，兩者適用不同的歷史環(huán)境，是不同歷史環(huán)境下的產(chǎn)物，因此，它們屬于具體的財務(wù)會(huì )計目標。在當時(shí)的歷史環(huán)境下具備一定程度的合理性。然而從歷史發(fā)展的角度去考察，則由于歷史環(huán)境的改變而都存在一定的局限性。所以，我們不能盲目地批判這兩個(gè)觀(guān)點(diǎn)，也不能盲目地去協(xié)調二者的關(guān)系。二者不是對立的，是財務(wù)會(huì )計目標發(fā)展的兩個(gè)具體階段。由于歷史環(huán)境的延續性和繼起性特征，二者在某個(gè)歷史發(fā)展時(shí)期交替和重疊，表現為二者的融合。
　　
　　四、構建我國財務(wù)會(huì )計目標的原則
　　
　　筆者認為我國會(huì )計目標的定位應遵循以下原則：
　　1、應根據我國會(huì )計環(huán)境的特征，滿(mǎn)足我國會(huì )計信息使用者的要求，實(shí)事求是地制定會(huì )計目標。根據我國特殊的會(huì )計環(huán)境，我們可以認為，會(huì )計信息的主要使用者首先是國家的職能部門(mén)和銀行，其次才是非國有經(jīng)濟的投資者和證券市場(chǎng)上的大眾投資者，其對會(huì )計信息需求總體上定位于為管理型投資人提供真實(shí)可靠的會(huì )計信息。但由于我國證券市場(chǎng)上還有一部分職業(yè)投資者，而且隨著(zhù)上市公司投資者結構的不斷變化，這部分比例會(huì )逐漸加大，因此，也必須考慮未來(lái)潛在的職業(yè)投資者對決策有用會(huì )計信息的需求。
　　2、制定會(huì )計目標時(shí)，既要遵循會(huì )計目標發(fā)展的客觀(guān)規律，又要考慮會(huì )計目標的前瞻性。我們在制定會(huì )計目標時(shí)，在充分考慮會(huì )計目標發(fā)展的歷史規律的同時(shí)，更要考慮到會(huì )計目標未來(lái)的生命力。作為概念框架中描述的會(huì )計目標不應該太狹隘，也不應該只顧眼前，在可能的情況下，它應該反映可以預見(jiàn)的會(huì )計環(huán)境的變遷對會(huì )計目標提出的基本要求。隨著(zhù)我國所有制結構的不斷深化，市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會(huì )計人員素質(zhì)的不斷提高，我們對決策有用會(huì )計信息的供給能力必然會(huì )有所提高。
　　3、順應國際會(huì )計準則趨同的大形勢，與國際慣例接軌。通過(guò)對會(huì )計目標定位的比較可以發(fā)現，作為主流學(xué)派的“受托責任學(xué)派”與“決策有用學(xué)派”的觀(guān)點(diǎn)有相互融合之勢，各國會(huì )計界（包括國際會(huì )計準則委員會(huì )）對會(huì )計目標的界定一般都要求既考慮受托責任的要求又考慮決策有用性的要求。
　　通過(guò)上述對財務(wù)會(huì )計目標的分析，作者嘗試性地給出我國當前經(jīng)濟環(huán)境下的財務(wù)會(huì )計目標：由于我國要建立社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，不同于資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟，在改革過(guò)程中，國家和集體的利益需要突出，政府是最基本的受委托人，要滿(mǎn)足財政收支的需要，滿(mǎn)足宏觀(guān)調控的需要，還要維護中小投資者的利益，要充分反映國有企業(yè)的委托——受托責任，維護債券人利益等，因而我國財會(huì )目標是：為政府平衡財政收支和宏觀(guān)調控提供真實(shí)的財務(wù)信息；為中小投資者，大股東提供真實(shí)有價(jià)值的財務(wù)信息；為國有商業(yè)銀行等主要債券人提供真實(shí)的財務(wù)信息；為政府提供國有企業(yè)的委托受托責任和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的財務(wù)信息；向社會(huì )公眾披露政府的委托責任等。

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