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對企業(yè)內部會(huì )計監督制度的探討
《法》規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會(huì )計監督制度�！眴挝粌炔繒�(huì )計監督制度，也稱(chēng)內部控制制度，是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護其資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會(huì )計資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策和程序，采取的制度和。建立、健全內部會(huì )計監督制度是各單位的法定義務(wù)。
一、建立內部會(huì )計監督制度的目標和原則
就我國現實(shí)而言，單位內部會(huì )計監督制度的目標是：第一，保證單位經(jīng)營(yíng)管理目標的實(shí)現；第二，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；第三，保證會(huì )計記錄的可靠性和及時(shí)性；第四，保證單位各項經(jīng)濟活動(dòng)符合效益原則；第五，保證單位各項經(jīng)濟活動(dòng)在法定范圍內進(jìn)行。
從我國會(huì )計工作實(shí)際出發(fā)，建立單位內部會(huì )計監督制度應當遵循以下原則：第一，合法性原則。即各單位制定的內部會(huì )計監督制度應當符合并嚴格執行、法規和國家統一的財務(wù)會(huì )計制度的規定。第二，適應性原則，即各單位制定的內部會(huì )計監督制度應當體現本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。第三，規范性原則。即各單位制定的內部會(huì )計監督制度應當全面規范本單位的會(huì )計工作，要符合并體現會(huì )計的基本原理和方法，并能規范會(huì )計事務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節的工作，不能顧此失彼。第四，科學(xué)性原則。制定單位內部會(huì )計監督制度，必須科學(xué)合理，以使所制定的內部會(huì )計監督制度便于操作和執行；必須利于控制和檢查，有了解監督制度執行情況的手段和途徑；要根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內部會(huì )計監督制度更加適應管理需要。
二、單位內部會(huì )計監督制度的基本
1、明確會(huì )計事項相關(guān)人員的職責權限。即“記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。具體要求是：第一，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責權限應當明確，做到職權明確，程序規范，責任清楚，避免因職責不清相互扯皮、推諉，甚至越權行事，造成管理失控。第二，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離；同時(shí)，審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員之間也要實(shí)行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內部控制的重要手段之一，可以有效防止因權限集中、職務(wù)重疊而造成的貪腐、舞弊和決策失誤。第三，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員應當相互制約。
如匯出一筆采購貨款，要由采購經(jīng)辦人填寫(xiě)請款單，供應計劃員?或供應部門(mén)負責人審查請款數額、內容及收款單位是否符合合同和計劃，會(huì )計員審核請款單的內容并核對采購預算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續完整的付款憑證辦理匯款結算?出納員開(kāi)出匯款結算憑證，還要通過(guò)會(huì )計員審核?，前后須經(jīng)四人分工負責處理。而采購匯款的報賬業(yè)務(wù)，則規定要經(jīng)過(guò)采購經(jīng)辦人填寫(xiě)報賬單，貨物提運人員提貨，倉庫保管員驗收數量，檢查員驗收質(zhì)量，以及會(huì )計員審核發(fā)票、賬單及驗收憑證，編制轉賬憑證報銷(xiāo)。
2、會(huì )計機構內部建立內部稽核制度和內部牽制制度。會(huì )計機構內部稽核制度的內容，按照財政部發(fā)布的《會(huì )計基礎工作規范》的規定包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會(huì )計憑證和復核會(huì )計賬簿、會(huì )計報表的方法等。會(huì )計機構內部牽制制度，也稱(chēng)錢(qián)賬分管制度。內部牽制制度要求，凡是涉及款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。如現金和銀行存款的支付，應由會(huì )計主管人員或其授權的代理人審核批準，出納人員付款，記賬人員記賬。再如單位發(fā)放工資，應當由工資核算人員編制工資單，出納人員向銀行提取現金和分發(fā)工資，記賬人員記賬。銀行票據的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；不相容會(huì )計工作崗位應當相互分離，出納員不得兼任稽核、會(huì )計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務(wù)賬目的登記工作。在手工會(huì )計系統中，應收賬款的總賬和顧客明細賬應由不同的人來(lái)記錄，而記錄現金收入和支出的人員不應負責調節銀行賬戶(hù)；在機信息系統（CIS）部門(mén)內，及CIS部門(mén)與使用部門(mén)之間應進(jìn)行適當的職責劃分，CIS系統的很多職能，如系統、程序設計、電腦操作和數據控制應被分開(kāi)，另外，CIS不應更正使用部門(mén)送交的數據資料，并且在組織上應獨立于使用部門(mén)。
3、明確重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執行程序。重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度等經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，即各單位重大的經(jīng)濟活動(dòng)，也是非常重要的財務(wù)管理。決策和執行的程序不明確，缺乏有效的監督和控制，不僅國家、單位和公眾利益，也會(huì )削弱財務(wù)會(huì )計管理職能，并影響會(huì )計秩序和會(huì )計信息質(zhì)量。所以，重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執行程序應當明確，做到制度化、規范化；決策和執行程序中應當體現決策人員與執行人員之間能夠相互監督、相互制約，既要防止權限過(guò)于集中，也要防止政出多門(mén)、各行其是。
如在公司制，董事會(huì )擬訂重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度等計劃或方案；股東會(huì )審核、批準，形成決議；以總經(jīng)理為首的經(jīng)營(yíng)者執行股東會(huì )決議；監事會(huì )對經(jīng)營(yíng)者執行股東會(huì )決議情況進(jìn)行監督。
4、進(jìn)行財產(chǎn)清查。各單位不僅要建立財產(chǎn)清查制度，而且要明確規定財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序。如在編報年度財務(wù)報告之前，必須進(jìn)行財產(chǎn)清查，對賬實(shí)不符的根據有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理，以保證會(huì )計數據真實(shí)、完整。財產(chǎn)清查既可定期也可不定期進(jìn)行，清查時(shí)根據單位實(shí)際情況，既可全面也可部分進(jìn)行。清查的范圍和：對財產(chǎn)物資實(shí)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，對庫存現金、銀行存款、債權債務(wù)進(jìn)行清查核對。
5、對會(huì )計資料進(jìn)行內部審計。內部審計既是內部控制的一個(gè)組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是在組織內部對各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統的獨立評價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到。內部財務(wù)審計是對會(huì )計工作和會(huì )計資料實(shí)行控制和再監督。在單位內部應當有除會(huì )計機構、會(huì )計人員以外的專(zhuān)門(mén)機構或人員對會(huì )計資料進(jìn)行再監督，有內部審計機構或內部審計人員的單位，該項工作應當由內部審計機構或內部審計人員進(jìn)行；沒(méi)有設置內部審計機構或內部審計人員的單位，也可以由其他負責監督的機構、人員進(jìn)行，如公司制企業(yè)的監事會(huì )等。對會(huì )計資料進(jìn)行內部審計應當制度化、程序化。
6、明確在人事任免中的利害關(guān)系回避制度。如單位領(lǐng)導人的直系親屬不得擔任單位財會(huì )機構負責人和財務(wù)主管；財會(huì )機構負責人、財務(wù)主管人員的直系親屬不得在本單位擔任出納工作。
7?重要崗位人員的定期輪崗制度。如會(huì )計崗位中的出納、材料核算、固定資產(chǎn)核算、債權債務(wù)核算、工資核算，收入、成本、費用核算等崗位應當定期輪換。
三、保證內部會(huì )計監督制度執行的主要措施
1、單位負責人依法執政是內部會(huì )計監督制度執行的首要措施�！稌�(huì )計法》規定，“單位負責人應當保證會(huì )計機構、會(huì )計人員依法履行職責”“單位負責人對本單位的會(huì )計工作和會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性負責”。單位領(lǐng)導在建立和執行內部會(huì )計監督制度控制環(huán)境中起著(zhù)關(guān)鍵性作用。
2、企業(yè)對內部控制制度執行人員的選用是執行會(huì )計監督制度的基礎。內部控制制度設計得再完善，若沒(méi)有稱(chēng)職的人員來(lái)執行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接著(zhù)企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來(lái)執行內部控制制度。要杜絕賬戶(hù)設置不合理、記錄不真實(shí)的情況，充分發(fā)揮會(huì )計監督制度的職能作用，就必須重視對內部控制制度執行人員的選用和培訓，提高財會(huì )人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評，獎優(yōu)罰劣。
3、充分發(fā)揮內部審計機構的作用是執行會(huì )計監督制度的保證。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會(huì )計賬目，還包括稽查、評價(jià)內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門(mén)提出報告，從而保證企業(yè)的內部控制制度更加完善嚴密。
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