“應交稅金”科目核算有關(guān)會(huì )計處理方法探析

在一定時(shí)期內取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現的利潤以及從事其他應稅項目，要按照規定向國家交納各種稅金，這些應交的稅金，按照權責發(fā)生制的原則預提記入有關(guān)科目。這些應交的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成負債。具體包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調節稅、個(gè)人所得稅等。這些需要預計應交數額或者需要定期與稅務(wù)機關(guān)結算或清算的稅金，在上設置了“應交稅金”科目進(jìn)行核算，并按各稅種分別設置明細科目進(jìn)行核算�！　“凑斩惙ㄒ幎�，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，不需要預計應交數額的，或者不存在與稅務(wù)部門(mén)發(fā)生結算或清算關(guān)系的，直接交納的稅金，均可以不通過(guò)“應交稅金”科目核算，如耕地占用稅、車(chē)輛購置稅、印花稅和契稅等。筆者擬對這些不通過(guò)“應交稅金”科目核算的稅金的會(huì )計處理予以歸納。　　一、耕地占用稅　　這是國家為了利用好土地資源，加強土地管理，保護農用耕地而征用的稅種。企業(yè)交納的耕地占用稅，由于是以實(shí)際占用的耕地面積計稅，按照規定稅額一次征收的，不存在與稅務(wù)機關(guān)結算和清算的，因此，不需要通過(guò)“應交稅金”科目核算。企業(yè)按規定計算交納的耕地占用稅時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目�！　�[例1]某企業(yè)建造一幢廠(chǎng)房，用銀行存款交納耕地占用稅10000元。賬務(wù)處理如下：　　借：在建工程　　10000　　　　貸：銀行存款　　10000　　二、車(chē)輛購置稅　　這是對在我國境內購買(mǎi)、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車(chē)輛（汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農用運輸車(chē)）的單位和個(gè)人征收的一種稅。車(chē)輛購置稅實(shí)行一次征收制度，具有特定的用途，即籌集的資金全部用于公路建設；購置已征車(chē)輛購置稅的車(chē)輛，不再征收。從2001年1月1日車(chē)輛購置附加費改成車(chē)輛購置稅，與車(chē)輛購置附加費相比，車(chē)輛購置稅的稅率是10％，與車(chē)輛購置附加費的征收率一樣，征收環(huán)節也一樣。不同的是，一個(gè)是收費，一個(gè)是收稅；一個(gè)是由部門(mén)征收，一個(gè)是由稅務(wù)機關(guān)征收。購買(mǎi)車(chē)輛需要交納車(chē)輛購置稅，按車(chē)輛價(jià)款的10％計算稅額，計入外購車(chē)輛的成本。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目�！　�[例2]AB公司購買(mǎi)汽車(chē)一輛，價(jià)款為200000元，車(chē)輛購置稅為20000元，用銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)　　220000　　　　貸：銀行存款　　220000　　三、印花稅　　這是對書(shū)立、領(lǐng)受購銷(xiāo)合同等憑證行為征收的稅款，企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據規定自行計算應納稅額以購買(mǎi)并一次貼足印花稅票的交納的稅款。一般情況下，企業(yè)需要預先購買(mǎi)印花稅票，待發(fā)生應稅行為時(shí)，再根據憑證的性質(zhì)和規定的比例稅率或者按件計算應納稅額，將已購買(mǎi)的印花稅票粘貼在應納稅憑證上。并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷(xiāo)或者劃銷(xiāo)，辦理完稅手續。企業(yè)交納的印花稅，不會(huì )發(fā)生應付未付稅款的情況，不需要預計應納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機關(guān)結算或清算的問(wèn)題，因此，企業(yè)交納的印花稅也不需要通過(guò)“應交稅金”科目核算。于購買(mǎi)印花稅票時(shí)，直接借記“管理費用”或“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目�！　�[例3]某企業(yè)根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，用銀行存款購買(mǎi)10000元的印花稅票備用，本月應稅憑證上粘貼3000元。賬務(wù)處理如下：　�。�1）購買(mǎi)時(shí)　　借：待攤費用　　10000　　　　貸：銀行存款　　10000　�。�2）粘貼攤銷(xiāo)時(shí)　　借：管理費用　　3000　　　　貸：待攤費用　　3000　　四、契稅　　這是對境內土地房屋因買(mǎi)賣(mài)、典當、贈與或交換而發(fā)生產(chǎn)權轉移時(shí)，以當事人雙方簽訂契約土地房屋的價(jià)格（買(mǎi)價(jià)、典價(jià)、贈與房?jì)r(jià)、交換差價(jià)）作為計稅依據，向產(chǎn)權承受人征收的一種稅。取得土地使用權、房屋按規定交納的契稅，由于是按實(shí)際取得的不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格計稅，按照規定的稅額一次性征收的，不存在與稅務(wù)機關(guān)結算或清算的，因此，也不需要通過(guò)“應交稅金”科目核算。企業(yè)按規定交納的契稅，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目�！　�[例4]CD公司購買(mǎi)辦公大樓一棟，價(jià)款為10000000元，按規定計算交納的契稅為30000元，用銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓　　10030000　　　　貸：銀行存款　　　10030000　　[例5]EF公司取得一塊土地的使用權，使用期限為30年，該土地的使用費為10000000元，按規定計算交納的契稅為30000元，用銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：　　借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權　10030000　　　　貸：銀行存款　　10030000　　[例6]HJ企業(yè)接受贈與房產(chǎn)，根據房產(chǎn)價(jià)值，該企業(yè)應當繳納的契稅為24000元，實(shí)際交納時(shí)的處理為：　　借：管理費用　　　24000　　　　貸：銀行存款　　　24000

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