商品促銷(xiāo)活動(dòng)的會(huì )計處理探析

[摘要]目前商品流通行業(yè)間的競爭異常激烈，商品促銷(xiāo)活動(dòng)作為競爭手段被企業(yè)普遍以為是進(jìn)步商品銷(xiāo)售量直接、簡(jiǎn)單、有效的方式之一。商務(wù)部、發(fā)展改革委、公安部、稅務(wù)總局、工商總局2006年9月12日聯(lián)合發(fā)布《零售商促銷(xiāo)行為治理辦法》，規范商品促銷(xiāo)活動(dòng)。財政部至今尚未對商品促銷(xiāo)活動(dòng)會(huì )計處理做出專(zhuān)門(mén)規范�；�于商品促銷(xiāo)的特殊性，建議盡快在《企業(yè)會(huì )計準則——收進(jìn)》中予以專(zhuān)門(mén)規范。
　　[關(guān)鍵詞]貿易競爭；促銷(xiāo)形式；稅務(wù)處理；會(huì )計處理
　　
　　商品促銷(xiāo)就是在合適的時(shí)間、合適的地點(diǎn)、以合適的方式和力度加強與消費者的溝通，贏(yíng)得消費者的信任、激發(fā)消費需求、促進(jìn)其購買(mǎi)與消費的行為。商品促銷(xiāo)的作用在于傳遞商品信息、提供價(jià)格情報、突出商品特點(diǎn)、樹(shù)立品牌形象、說(shuō)服顧客購買(mǎi)、爭奪市場(chǎng)份額、擴大銷(xiāo)售量，以實(shí)現經(jīng)濟效益與效率的進(jìn)步為終極目的。促銷(xiāo)的對象既可以是現有的顧客，也可以激發(fā)潛伏的顧客。目前，商品促銷(xiāo)活動(dòng)形式多樣。最常見(jiàn)的促銷(xiāo)形式有返利銷(xiāo)售、折扣銷(xiāo)售、贈予現金券、贈予禮品、免費試用、抽獎式有獎銷(xiāo)售、***銷(xiāo)售、會(huì )員卡、積分兌獎等，回納起來(lái)不是打折就是送禮。其中最具有殺傷力的促銷(xiāo)方式是打折，一般情況下，各商場(chǎng)(店)會(huì )在法定或者傳統節假日、地區性大型活動(dòng)(如旅游節、運動(dòng)會(huì )等)、天氣/季節(夏季炎熱)、銷(xiāo)售淡季、庫存積存等情況下組織較大規模的促銷(xiāo)活動(dòng)。不論那種促銷(xiāo)活動(dòng)，只要實(shí)施都會(huì )涉及商品原定銷(xiāo)售價(jià)格的變動(dòng)或數目變動(dòng)，引起會(huì )計收進(jìn)和計稅收進(jìn)的確認。
　　
　　一、返利促銷(xiāo)的會(huì )計處理
　　
　　返利促銷(xiāo)方式目前主要存在于廠(chǎng)家向商家(批發(fā)、零售)或批發(fā)商向零售商促銷(xiāo)�；�本做法是廠(chǎng)家向商家承諾，對銷(xiāo)售量或者銷(xiāo)售額達到一定數額的客戶(hù)給予獎勵或者價(jià)格優(yōu)惠，以達到薄利多銷(xiāo)的目的。對返利促銷(xiāo)方式目前有兩種不同的觀(guān)點(diǎn)：一種以為返利銷(xiāo)售是折扣銷(xiāo)售，但折扣行為是發(fā)生在達到所要求的促銷(xiāo)量以后；另一種以為是代理行為，返利銷(xiāo)售是一種勞務(wù)服務(wù)。由于返利有銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額的要求，假如達不到所要求的銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售金額，其返利行為不會(huì )發(fā)生。因此，現行稅收法規不認可第一種觀(guān)點(diǎn)，而是要求按實(shí)物折扣視同銷(xiāo)售處理，繳納增值稅。對于返利支出和返利收進(jìn)，銷(xiāo)貨方應作銷(xiāo)售用度處理，購貨方應作沖減商品購買(mǎi)本錢(qián)處理。
　　[例1]AB公司為完成年度目標銷(xiāo)售任務(wù)，擴大和搶占銷(xiāo)售市場(chǎng)，在同類(lèi)競品中勝利，制定了一系列銷(xiāo)售計劃及營(yíng)銷(xiāo)推廣方案，其方案為：月度完成銷(xiāo)售任務(wù)的，給予2％的返剎，季度給予1.5％的返利，年度給予1％的返利，在完成任務(wù)后的下月進(jìn)行結算。假設AB公司適用的增值稅率為17％，2008年對甲客戶(hù)進(jìn)行了重點(diǎn)促銷(xiāo)，促銷(xiāo)的是w商品。該商品正常銷(xiāo)售定價(jià)為10元/件，銷(xiāo)售本錢(qián)為8元/件。甲客戶(hù)各月均完成了促銷(xiāo)所要求的銷(xiāo)售額指標。其銷(xiāo)售額和應返利額計算如下：
　　1月份確認收進(jìn)時(shí)，做會(huì )計分錄如下：
　　借：銀行存款　117000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)　100000(10000×10)
　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)17000
　　月末結轉銷(xiāo)售本錢(qián)：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)　80000
　　貸：庫存商品　80000
　　2月份以現金支付返利款時(shí)，做會(huì )計分錄如下：
　　借：銷(xiāo)售用度　200
　　貸：銀行存款　200
　　假如以贈予實(shí)物的方式返利，則應視同銷(xiāo)售確認會(huì )計收進(jìn)和應稅收進(jìn)。
　　2月份、3月份確認銷(xiāo)售收進(jìn)和結轉本錢(qián)及納稅義務(wù)、支付返利的分錄處理同上。
　
　　
　　二、折扣促銷(xiāo)的會(huì )計處理
　　
　　折扣促銷(xiāo)主要適用零售商品的商場(chǎng)或商店，其方式又有很多種，包括對部分商品現場(chǎng)折扣、采用會(huì )員卡形式、買(mǎi)達到出發(fā)點(diǎn)金額以上的給予一定數額的貨款減免(如買(mǎi)滿(mǎn)200減60元或買(mǎi)滿(mǎn)300減80元)等。折扣促銷(xiāo)方式實(shí)際上是一種貿易折扣。按照相關(guān)稅務(wù)法律規范規定，只要是按規定開(kāi)具了銷(xiāo)售發(fā)票的，可以按折扣后的金額確認計稅收進(jìn)納稅，會(huì )計收進(jìn)也按折扣后的金額確認，按折扣商品的原進(jìn)貨本錢(qián)計算結轉銷(xiāo)售本錢(qián)。 　　三、送現金券后抵付貨款的會(huì )計處理
　　
　　送現金券促銷(xiāo)是目前各商場(chǎng)常用的一種促銷(xiāo)方式。由于送出現金券時(shí)商品銷(xiāo)售行為尚未發(fā)生，且送出現金券后，顧客何時(shí)購買(mǎi)商品，使用多少現金券不確定。因此送出現金券時(shí)不應做會(huì )計和稅務(wù)處理，待銷(xiāo)售商品收回現金券時(shí)再作為一種貿易折扣進(jìn)行處理即可。
　　[例2]某零售商場(chǎng)為了促銷(xiāo)，采取送現金券抵付貨款形式。2009年7月1日送出現金券2000000元，現金券的有效期從2009年7月1日至2009年8月31日。其中7月份按正常商品價(jià)格確認的含稅銷(xiāo)售收進(jìn)為30000000元，收回現金(含銀行存款)29200000元，收回現金券800000元；8月份按正常商品價(jià)格確認的含稅銷(xiāo)售收進(jìn)40000000元，收回現金(含銀行存款)38900000元，收回現金券1100000元。該商場(chǎng)適用的增值稅率為17％。
　　會(huì )計處理如下：
　　2009年7月1日送出現金券時(shí)，不需要做會(huì )計分錄，備查登記現金券數額即可。
　　2009年7月確認商品銷(xiāo)售收進(jìn)時(shí)，作會(huì )計分錄如下：
　　借：銀行存款　29200000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)　24957264
　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)4242734.80(24957264×17％)
　　2009年8月確認商品銷(xiāo)售收進(jìn)時(shí)，作會(huì )計分錄如下：
　　借：銀行存款　38900000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)　33247863(38900000 1.17)
　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)5652136.70(33247863×17％)
　　每月在確認收進(jìn)后應沖銷(xiāo)備查簿的現金券金額，沒(méi)有收回的現金券也不需要再另做會(huì )計處理，注銷(xiāo)即可。
　　
　　四、贈予禮品、免費試用的會(huì )計處理
　　
　　附送禮品、免費試用也是常見(jiàn)的促銷(xiāo)方式之一。其禮品來(lái)源可能是廠(chǎng)家提供，也可能是商家提供。對贈予的禮品，稅收法規規定視同銷(xiāo)售，應按正常銷(xiāo)售價(jià)格確認計稅收進(jìn)繳納增值稅。其會(huì )計處理可分三種情況進(jìn)行：(1)對廠(chǎng)家提供的贈品，商家預備隨商品同進(jìn)同出。這種情況由廠(chǎng)家作視同銷(xiāo)售處理，商家只作備查登記，不作賬務(wù)處理。(2)廠(chǎng)家提供的贈品，商家預備作商品出售。這種情況除了廠(chǎng)家要作視同銷(xiāo)售外，商家應作正常的商品銷(xiāo)售，按出售價(jià)格確認收進(jìn)，但該收進(jìn)的銷(xiāo)售本錢(qián)為零，由于贈品進(jìn)來(lái)時(shí)其本錢(qián)為零。(3)贈品由商家提供。這種情況應視為商家的一項宣傳活動(dòng)，稅務(wù)上應按計稅價(jià)格確認計稅收進(jìn)，但會(huì )計處理不應確認會(huì )計收進(jìn)，而是按贈予商品的本錢(qián)加增值稅銷(xiāo)項稅額記進(jìn)“營(yíng)業(yè)用度”科目，同時(shí)貸記“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”。
　　[例3]某家電商場(chǎng)為促銷(xiāo)某種微波爐，2008年1月推出了買(mǎi)一臺微波爐送一臺電磁爐的促銷(xiāo)方式，電磁爐進(jìn)價(jià)是140元/臺，銷(xiāo)售價(jià)是180元/臺。2008年1月1日當天共銷(xiāo)售微波爐100臺，送出電磁爐100臺。該家電商場(chǎng)適用的增值稅率為17％。
　　對于正價(jià)銷(xiāo)售的微波爐按照正常銷(xiāo)售商品處理，對于贈予的電磁爐，應作如下會(huì )計分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)用度　16615.38
　　貸：庫存商品　14000
　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)2615.38[180×100/(1 17％)×17％]
　　
　　五、推出特價(jià)商品的會(huì )計處理
　　
　　推出特價(jià)商品的目的是帶動(dòng)其他商品銷(xiāo)售。一般而言，特價(jià)商品的價(jià)格會(huì )大大低于本錢(qián)，對于特價(jià)讓利商品所形成的虧損，應由其他商品所實(shí)現的銷(xiāo)售利潤彌補。對特價(jià)出售的商品，會(huì )計與稅務(wù)都不需要作特別處理，仍視為貿易折扣，都以讓利后的銷(xiāo)售價(jià)格確認收八。
　　
　　六、***銷(xiāo)售的會(huì )計處理
　　
　　***銷(xiāo)售實(shí)際上也是商家促銷(xiāo)商品的一種形式，與商家采取的其他促銷(xiāo)形式既有聯(lián)系，又有區別。區別就在于***銷(xiāo)售是一種附帶特定條件的折扣銷(xiāo)售商品行為，其特定的條件就是客戶(hù)必須對***的商品一起購買(mǎi)，不可以拆分。假如一定要購買(mǎi)其中的一個(gè)或部分商品，則不享受對***銷(xiāo)售所確定的優(yōu)惠幅度。而所謂的折扣就是***銷(xiāo)售的價(jià)格小于按各商品正常價(jià)格分別對外銷(xiāo)售的價(jià)格總和的部分。對***銷(xiāo)售商品的價(jià)格小于商品正常銷(xiāo)售價(jià)格的部分，仍然屬于貿易折扣，只是這個(gè)折扣是一個(gè)綜合折扣而已，會(huì )計與稅務(wù)都應當按扣除貿易折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收進(jìn)。
　　
　　七、積分卡促銷(xiāo)方式的會(huì )計處理
　　
　　積分卡促銷(xiāo)方式就是當積分卡的積分達到某一總數時(shí)，商家會(huì )按當初的承諾返還消費者相應的現金或商品。對于積分卡促銷(xiāo)方式，因承諾返回的現金或商品是要求達到某一積分總數時(shí)，因銷(xiāo)售商品時(shí)折扣并未發(fā)生，應按正常的銷(xiāo)售價(jià)格確認商品銷(xiāo)售收進(jìn)，在達到某一積分總數返回現金或商品時(shí)，作為一項營(yíng)銷(xiāo)支出，應將其價(jià)值記進(jìn)“銷(xiāo)售用度”科目核算。

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