國際會(huì )計準則與中國會(huì )計準則的有用性比較

從1992年上海真空B股上市起，開(kāi)始允許部分（主要是國有企業(yè)）公開(kāi)發(fā)行國內上市外資股（人民幣特種股票，即B股），至今已經(jīng)歷了9年的時(shí)間�！豆煞萦邢薰�司國內上市外資股規定的實(shí)施細則》規定：“公司在中期報告、年度報告中，除應當提供按中國準則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)國內準則—CAS）編制的財務(wù)報告外，還可以提供按國際會(huì )計準則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)國際準則—IAS）或者國際主要募集行為發(fā)生地會(huì )計準則調整的財務(wù)報告。如果按兩種會(huì )計準則提供的財務(wù)報告存在重要差異，應當在財務(wù)報告中加以說(shuō)明，公司按國際會(huì )計準則或者國際主要募集行為發(fā)生地會(huì )計準則調整的年度財務(wù)報告”。由于兩個(gè)準則的差異，以國內準則編制的盈余數字必然會(huì )和以國際準則公布的盈余數字有所不同。對于B股投資者而言，實(shí)際上可以同時(shí)獲得以上兩個(gè)準則下公布的盈余數據。衡量會(huì )計信息有用性一般是以收益—回報相關(guān)關(guān)系作為參照，究竟是哪一項會(huì )計盈余數據更能解釋投資者的股票市場(chǎng)回報（Return）？也就是說(shuō)，國際準則與中國準則何者更與股票投資者的回報相關(guān)？而導致這種相關(guān)性差異的背后是投資者在進(jìn)行股票估價(jià)時(shí)是更多地依據國內準則下的會(huì )計報告還是國際準則的會(huì )計報告。這正是本文的主要。

　　國際會(huì )計準則委員會(huì )（1SAC）一直十分關(guān)注國際準則在各國的運用效果，主要問(wèn)題之一也就是國際準則下的會(huì )計報告在各國國內市場(chǎng)是否加強了會(huì )計信息的決策有用性。本文的研究就這一問(wèn)題提供了我國市場(chǎng)的經(jīng)驗。同時(shí)最近中國證監會(huì )、證券交易所的信號表明：中國將逐步開(kāi)放國內資本市場(chǎng)，吸引國際投資者參與A股的投資，甚至吸引外資企業(yè)到中國證券市場(chǎng)上市融資。這將涉及上市公司會(huì )計報告的準則選擇和進(jìn)一步完善問(wèn)題。因此，本文的研究從滬市B股市場(chǎng)來(lái)看國內國際會(huì )計準則的有用性是具有代表性的，同時(shí)也希望為制定和進(jìn)一步完善我國會(huì )計準則提供一份基于現實(shí)的實(shí)證研究。

　　回顧

　　目前研究不同準則差異性的文獻較多，但實(shí)際上基本可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)是從會(huì )計收益本身出發(fā)，僅考慮會(huì )計盈余之間的差異以及構成會(huì )計盈余差異的各項目之間的關(guān)系，具體產(chǎn)生會(huì )計盈余差異的各個(gè)會(huì )計準則或會(huì )計處理，而沒(méi)有利用到回報（Return）方面的數據。李樹(shù)華（1997）采用了這種方法，對滬深兩市76家B股的國內外報告進(jìn)行了研究，發(fā)現國內外報告存在著(zhù)較大的差異，并具體分析了產(chǎn)生這些差異的原因，認為引致國內外會(huì )計收益差異的原因主要是下列幾個(gè)方面：會(huì )計準則差異（備抵項目、折舊、借款費用、長(cháng)期投資）、特殊政策規定（匯率并軌、應付福利費和公益金、房改遺留問(wèn)題）造成的差異以及審計職業(yè)判斷差異（銷(xiāo)售收入的確認和費用的確認、長(cháng)期投資和合并報表）以及審計執業(yè)質(zhì)量和對財務(wù)報告重要性認識的差異。CharlesJ.P，Chen和Xijia

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