- 相關(guān)推薦
從會(huì )計和稅收角度對研發(fā)費用的評析
的創(chuàng )新能力是其核心競爭力的主要來(lái)源之一。為了提高科技創(chuàng )新能力，越來(lái)越多的企業(yè)建立起自己的研發(fā)機構，加大了對科技的投入，企業(yè)的研發(fā)費用占企業(yè)支出的比重不斷增大，對企業(yè)現時(shí)業(yè)績(jì)和未來(lái)業(yè)績(jì)都產(chǎn)生很大的。和稅收分別遵守不同的原則，會(huì )計核算遵循一般的會(huì )計原則，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)；而稅收是以課稅為目的，根據合理、公平稅負、促進(jìn)競爭的原則，依據有關(guān)的稅收法規，確定一定時(shí)期內納稅人應交納的稅款，對于研發(fā)費用同樣如此。但對于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，研發(fā)活動(dòng)從廣義上說(shuō)是一種投資行為，因此，對研發(fā)活動(dòng)的投入，具有資本追逐利潤的本質(zhì)，從預算到使用，研發(fā)費用都必須服從于企業(yè)追逐利潤的總體目標。
一、從會(huì )計角度對研發(fā)費用的評析
與開(kāi)發(fā)費用的定義及主要 ：國際審計準則（ISA―9（1993））中對研發(fā)費用的具體含義規定為：研究活動(dòng)指“為預期獲得新的技術(shù)知識和認識而進(jìn)行的具有創(chuàng )造性和有計劃的調查”，其性質(zhì)是“因特定研究支出而形成的未來(lái)經(jīng)濟效益將來(lái)能否實(shí)現,不具備足夠的確定性”；開(kāi)發(fā)活動(dòng)指“在開(kāi)始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識于新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工藝、系統或服務(wù)”，其性質(zhì)是“在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來(lái)經(jīng)濟利益的可能性”。 研究與開(kāi)發(fā)費用主要包括五個(gè)方面的內容：在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中所耗費的各種材料；為研究與開(kāi)發(fā)項目購置的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的人員工資以及其他類(lèi)似的人工成本；委托其他單位或個(gè)人承擔部分研究與開(kāi)發(fā)工作所支付的費用；在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的間接成本等。
企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，分別按本準則規定處理。內部研究開(kāi)發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨創(chuàng )性的有計劃調查。內部研究開(kāi)發(fā)項目的開(kāi)發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益。企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目開(kāi)發(fā)階段的支出，符合會(huì )計準則規定的條件，應當確認為無(wú)形資產(chǎn)。
我國現行研發(fā)費用會(huì )計處理的 我國《企業(yè)會(huì )計準則――無(wú)形資產(chǎn)》中規定：自行開(kāi)發(fā)并依法申請取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費用，應于發(fā)生時(shí)確認為當期費用。另外，無(wú)形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，在發(fā)生時(shí)確認為當期費用。已經(jīng)計入各期費用的研究與開(kāi)發(fā)費用，在該項無(wú)形資產(chǎn)取得成功并依法申請取得權利時(shí)，不得再將原已計入費用的研究與開(kāi)發(fā)費用資本化。很顯然，我國對研究開(kāi)發(fā)費用所采用的處理方法屬于費用化做法。
研究開(kāi)發(fā)費用具有人為性和不確定性，因此無(wú)法制定統一標準區分研究和開(kāi)發(fā)費用 ，企業(yè)可以根據總的研發(fā)費用占企業(yè)總費用的比重確定其重要性。對于研發(fā)費 按用比例較小的企業(yè)可以按現有會(huì )計政策將其費用話(huà)，在會(huì )計報表附注中不必單獨列示；而對于研發(fā)費用比例較高的高科技企業(yè)，要有條件的資本化。把符合某些特定“條件”的研究與開(kāi)發(fā)費用予以資本化，其它研究開(kāi)發(fā)費用則在發(fā)生時(shí)計入當期損益的一種做法。比較有代表性的是《國際會(huì )計準則第38號——無(wú)形資產(chǎn)》中有關(guān)研究與開(kāi)發(fā)費用的規定。該準則首先將研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)分為研究與開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。相應地，研究階段發(fā)生的費用直接予以費用化，計入當期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出只有在符合他所規定的五個(gè)“條件”時(shí)，才能予以資本化，否則，還是要費用化處理。
中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會(huì )計準則： 企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，分別按本準則規定處理。內部研究開(kāi)發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨創(chuàng )性的有計劃調查。內部研究開(kāi)發(fā)項目的開(kāi)發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益。企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目開(kāi)發(fā)階段的支出，符合會(huì )計準則規定的條件，應當確認為無(wú)形資產(chǎn)。
我國會(huì )計準則的規定，也是對國際會(huì )計準則的趨同，因為這是一種比較折中、公允的做法，它既有效的避免了全部費用化和全部資本化的缺陷，又在一定程度上遵循了客觀(guān)性原則和配比原則，也有利于消除企業(yè)的短期行為。但是，此法在具體的實(shí)施過(guò)程中，用以衡量“條件”的確定有相當的難度，畢竟這個(gè)“條件”帶有很強的主觀(guān)性，也即研究階段與開(kāi)發(fā)階段具有主觀(guān)性。
二、從稅法角度對研發(fā)費用的評析
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[1999]49號）第三條規定："技術(shù)開(kāi)發(fā)費是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項費用。包括以下項目：新產(chǎn)品設計費，工藝規程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書(shū)資料費，未納入國家計劃的中間實(shí)驗費，研究機構人員的工資，研究設備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費，委托其他單位進(jìn)行科研試制的費用。
2003年11月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費用加計扣除政策適用范圍的通知》 財稅[2003]244號文規定："關(guān)于盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā)生的費用比上一年度實(shí)際發(fā)生額增長(cháng)幅度在10％以上的（含10％），除按規定據實(shí)列支外，可再按當年實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣企業(yè)當年應納稅所得額的規定，其適用范圍擴大到所有財務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，也即由國有、集體工業(yè)企業(yè)和外商投資企業(yè)擴大到各種經(jīng)濟性質(zhì)的工業(yè)企業(yè)。
技術(shù)開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的前途，因而不失時(shí)機地利用國家的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃節稅，對企業(yè)集團提高其在市場(chǎng)競爭中的地位極為重要。具體操作思路為：一是由企業(yè)集團成立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)部，集中成員企業(yè)的力量進(jìn)行研發(fā)，并集中使用研發(fā)費用，而不再如以往一樣將研發(fā)費用混于企業(yè)管理費中一并列支。這樣，則不僅可以使開(kāi)發(fā)費用在費用中全額列支，而且還可以加大應納稅所得額的抵免。二是與科研部門(mén)聯(lián)合開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，將資本化支出轉化為收益性支出。直接購買(mǎi)新技術(shù)專(zhuān)利，按財務(wù)制度的規定，企業(yè)應將該項費用計入“無(wú)形資產(chǎn)”科目并在規定年限內逐期攤銷(xiāo)。而改變交易形式，變從科研部門(mén)購買(mǎi)專(zhuān)利為與其聯(lián)合開(kāi)發(fā)專(zhuān)利，即雇用科研部門(mén)的科研人員與企業(yè)開(kāi)發(fā)人員共同開(kāi)發(fā)新技術(shù)，其技術(shù)開(kāi)發(fā)費不僅可以全部進(jìn)入當期成本，還可以加抵開(kāi)發(fā)費總額50%的當年應納稅所得額，加大了與開(kāi)發(fā)力度，提高企業(yè)集團的技術(shù)創(chuàng )新能力。
但是也存在不足：一方面 ，費用過(guò)緊�，F行政策規定，企業(yè)研發(fā)機構人員的工資計入管理費，在年終計算應納稅所得額時(shí)，則按計稅工資標準予以納稅調整。這樣的計算，企業(yè)的負擔很重，畢竟研發(fā)人員的工資不是一般工人的工資，企業(yè)為了引進(jìn)人才、留住人才，必定要不斷增加研發(fā)人員的工資福利待遇，有的甚至是花大價(jià)錢(qián)請來(lái)的。應充分考慮企業(yè)的負擔能力;另一方面，費用抵扣過(guò)緊�，F行政策規定，盈利企業(yè)研發(fā)費用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(cháng)達10%以上（含10%），除可以當期據實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額；另一項規定是：凡符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目，國產(chǎn)設備投資的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這些過(guò)緊的抵扣、抵免方法，對企業(yè)的自主創(chuàng )新積極性起不到很大的激勵作用。
因此要盡快完善稅收優(yōu)惠政策的設想 ，盡早統一內外資企業(yè)所得稅法，統一各種類(lèi)型的企業(yè)所得稅標準，將稅收政策支持惠及到所有經(jīng)濟類(lèi)型的企業(yè)和其他經(jīng)濟實(shí)體。一是提高計稅工資標準，對研發(fā)人員的計稅工資標準作特殊處理，可以在規定的標準計稅工資基礎上，上浮50%或100%在稅前支出；二是對認定符合國家規定的研發(fā)項目，其固定資產(chǎn)折舊采取加速折舊的審批應下放審批權限，由主管稅務(wù)機關(guān)批準；三是取消研發(fā)費用需要比上年實(shí)際發(fā)生額增長(cháng)10%的抵扣門(mén)檻，只要是有研發(fā)費用，不管是否比上年增長(cháng)還是減少，就給予抵扣；四是放寬研發(fā)費用抵扣標準，將抵扣比例由原來(lái)的50%放寬到100%，實(shí)行全額抵扣；五是延長(cháng)優(yōu)惠支持時(shí)間，統一規定自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅，鼓勵長(cháng)遠打算、長(cháng)期。
吸納優(yōu)秀研究人員，給在期間至少兩年的外國高級研發(fā)人員，提供一定金額的財政支持，并靈活使用，并為這些人員提供攻讀博士和博士后的名額，還可以在科研和高等機構創(chuàng )建一些合同崗位等等，這些措施便利外國高級研究人員組成科研小組對好的項目進(jìn)行研發(fā)，同時(shí)有便幫助留住外國人員的科研項目。
三、結束語(yǔ)
一切資本的目的歸根到底都是保值增值。由于研發(fā)活動(dòng)具有比一般投資活動(dòng)更大的不確定性、計量困難、處理采用費用化的方法的顯著(zhù)特點(diǎn)，因而它對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現金流量具有j大。研發(fā)活動(dòng)又是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，是否投入、何時(shí)投入、投入多少，完全在企業(yè)管理者的控制之下。因此，企業(yè)管理者越來(lái)越多地通過(guò)會(huì )計和稅法的角度來(lái)達到企業(yè)價(jià)值最大化或股東財富最大化這一最終目標。
[1] 方紅星 陸建橋 .稅務(wù)會(huì )計. [J] 東北財經(jīng)大學(xué)出版社. 2004.7
[2] 中華人民共和國財政部制定 .企業(yè)會(huì )計準則. [M] 大連. 大連出版社 .2006
[3] 程慧如 . 研發(fā)支出會(huì )計處理創(chuàng )新 . 財會(huì )月刊（版）. 2005 .10
[4] 蓋地 . 稅務(wù)會(huì )計與納稅籌劃. 天津大學(xué)出版社 2005 .
[5] 江希和 朱有群. 注冊會(huì )計師全國統一夢(mèng)想成真系列輔導叢書(shū) 應試指南 .稅法. 中華會(huì )計網(wǎng)校 .2006. 5
【從會(huì )計和稅收角度對研發(fā)費用的評析】相關(guān)文章：
《企業(yè)會(huì )計準則-借款費用》評析01-11
淺談對我國研發(fā)費用會(huì )計處理的構想03-11
無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費用的會(huì )計處理探討03-24
企業(yè)網(wǎng)站費用的稅收問(wèn)題探討03-21
會(huì )計畢業(yè)論文-研發(fā)費用會(huì )計處理的國際比較及其啟示03-03
新無(wú)形資產(chǎn)準則對研發(fā)費用會(huì )計處理之比較研究03-21
歐盟的農業(yè)和稅收政策03-20