- 相關(guān)推薦
淺談對我國研發(fā)費用會(huì )計處理的構想
畢業(yè)論文 1、研發(fā)費用會(huì )計處理的國際比較
從世界各國的會(huì )計實(shí)踐看，研發(fā)費用的會(huì )計處理主要有3種情況，即費用化、資本化和有“條件”的資本化。
�。�1）費用化
即將研發(fā)費用在發(fā)生時(shí)全部作為期間費用。直接計入當期損益。其原因如下：①研發(fā)是否能在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟收益具有不確定性。按照謹慎性原則，應計入當期損益；②減少了企業(yè)的當期損益，從而遞延了企業(yè)的稅款上繳；③核算簡(jiǎn)單，不用考慮資本化金額以及如何攤銷(xiāo)等問(wèn)題。
�。�2）資本化
即將研發(fā)費用在發(fā)生期內歸集起來(lái)，等到開(kāi)發(fā)成功取得收益時(shí)開(kāi)始予以攤銷(xiāo)。其依據是研發(fā)活動(dòng)必然會(huì )產(chǎn)生某些無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)等，獲取未來(lái)經(jīng)濟利益，并增加現有價(jià)值和企業(yè)整體價(jià)值。該做法符合權責發(fā)生制原則，在1定程度上可以消除企業(yè)的短期行為，但不加區別地將其全部資本化，有違配比原則和穩健原則。
�。�3）有“條件”的資本化
即符合條件的研發(fā)費用資本化。其他則在發(fā)生時(shí)計入當期損益。這是1種比較公允的做法，在1定程度上可實(shí)現配比原則。但是用以衡量的“條件”在具體實(shí)施時(shí)，有相當的難度，畢竟這個(gè)“條件”的確定帶有很強的主觀(guān)性。
2、我國研發(fā)費用會(huì )計處理的現狀
我國關(guān)于會(huì )計準則的研究起步較晚。至今仍在探索和完善之中，對于不同的經(jīng)濟發(fā)展時(shí)期，制定適合我國國情的會(huì )計準則是國家有關(guān)部門(mén)亟待解決的問(wèn)題。
2001年企業(yè)會(huì )計準則明確要求企業(yè)在自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費用。應于發(fā)生當時(shí)確認為當期費用；而依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費、律師費等費用，則應作為依法申請取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本。并以此入賬。
2006年《企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》中規定：企業(yè)內部研發(fā)項目的支出，應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出；企業(yè)內部研發(fā)項目研究階段的支出。應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益；企業(yè)內部研發(fā)項目開(kāi)發(fā)階段的支出，滿(mǎn)足給定條件的，才能確認為無(wú)形資產(chǎn)。
費用化處理適應我國計劃經(jīng)濟時(shí)代企業(yè)研發(fā)支出的特點(diǎn)。在計劃經(jīng)濟時(shí)代，整個(gè)社會(huì )中開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的主體并不是企業(yè)，而是國家的專(zhuān)業(yè)部門(mén)及1些專(zhuān)業(yè)的科研機構，企業(yè)研發(fā)項目不多，投入相對較少，項目成功的可能性也較小。在這種情況下。企業(yè)實(shí)現創(chuàng )新的主要方式不是自創(chuàng )，而是購買(mǎi)已經(jīng)開(kāi)發(fā)成功的科研成果。并將其購買(mǎi)的費用1次性入賬。因此。在計劃經(jīng)濟時(shí)代將企業(yè)的研發(fā)支出費用化是符合實(shí)際的。
但會(huì )計的發(fā)展是反應性的，1種會(huì )計理論是與特定的經(jīng)濟、文化環(huán)境相適應的。1旦經(jīng)濟、文化環(huán)境發(fā)生了變化。相應的會(huì )計理論也就應當有所變化。新經(jīng)濟時(shí)代研發(fā)支出的特點(diǎn)已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化：
1、科研成果轉化為商品的周期變短。在20世紀70-80年代為7年，80-90年代為6年，而在高新技術(shù)領(lǐng)域，技術(shù)發(fā)明與創(chuàng )新幾乎是同步進(jìn)行的。
2、研發(fā)成為制約企業(yè)發(fā)展和成功的最主要因素。在新經(jīng)濟時(shí)代，創(chuàng )新是企業(yè)的競爭之源，研發(fā)是企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵性因素。微軟公司的成功即是1個(gè)典型的例子。
3、研發(fā)支出數額巨大。已成為企業(yè)1項制度化、經(jīng)常性開(kāi)支。國際上著(zhù)名大企業(yè)用于研發(fā)的投資1般占銷(xiāo)售額的5％-9％。有的超過(guò)10％，如1991年愛(ài)立信公司研發(fā)支出占銷(xiāo)售額比重達到15％，而華為技術(shù)有限公司歷年都是按銷(xiāo)售額的10％來(lái)投入，在世界高科技企業(yè)中僅次于微軟。
4、企業(yè)成為研發(fā)的主體。1997年美國《商業(yè)周刊》選出的美國20家最優(yōu)秀的研究機構中，AT&T實(shí)驗室和貝爾實(shí)驗室并列第4位。IBM研究實(shí)驗室列第7位，微軟研究實(shí)驗室列第11位。這充分說(shuō)明企業(yè)已成為全社會(huì )開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的主體。
綜上所述，我國目前出臺的新會(huì )計準則對研發(fā)費用采取1定條件下的資本化是1種明智的做法。1方面加快了我國與國際會(huì )計準則的協(xié)調步伐。另1方面，有條件的資本化模式也更加適合我國現在的國情。其原因在于：首先，盡管我國企業(yè)目前處于1個(gè)迫切發(fā)展的階段。但各個(gè)企業(yè)間的競爭空間相對較寬。競爭程度相對美國等發(fā)達國家要弱1些，適宜采用有條件的資本化這1方法；其次，我國市場(chǎng)中研發(fā)成功的受益期限相對較長(cháng)，且大多數企業(yè)不會(huì )在較長(cháng)的會(huì )計期間內發(fā)生大量的研發(fā)費用，因此，適宜采用收益與費用配比原則；再次，如果采用費用化方法，1方面會(huì )導致企業(yè)管理當局操縱利潤現象的產(chǎn)生，另1方面會(huì )加劇我國企業(yè)的短期行為，將研發(fā)費用降至為0；最后，如果企業(yè)當期的研發(fā)費用較多。會(huì )產(chǎn)生遞延稅款現象。不僅不利于國家的財政收入。也不利于企業(yè)間的公平競爭。
可以說(shuō)，財政部2006年初新出臺的會(huì )計準則將研發(fā)費用的會(huì )計處理從以往的費用化模式轉為有條件的資本化模式是1個(gè)極大的進(jìn)步，但也應當注意到，并非籠統的有條件的資本化模式就1定適合我國的大多數企業(yè)。本著(zhù)具體問(wèn)題具體分析的原則。筆者提出了在采用有條件的資本化的大方向下我國研發(fā)費用會(huì )計處理應采取的具體方法。
3、對我國研發(fā)費用會(huì )計處理的構想
這里筆者把企業(yè)歸為3種類(lèi)型，即以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)、1般高新技術(shù)類(lèi)企業(yè)以及規模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)和1般研發(fā)費用不大的企業(yè)，針對不同類(lèi)型企業(yè)。將研發(fā)費用進(jìn)行不同的會(huì )計處理。
1、全部資本化。該方法適用于以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)，如軟件開(kāi)發(fā)類(lèi)企業(yè)，可將研究、開(kāi)發(fā)費用全部予以資本化。理由是這類(lèi)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)類(lèi)似于制造企業(yè)的產(chǎn)品制造過(guò)程，而產(chǎn)品的制造過(guò)程的成本都應歸屬于該產(chǎn)品之中，即如廢品損失計入完工產(chǎn)品成本1樣的道理，開(kāi)發(fā)失敗的成本也應計入資本化項目。美國財務(wù)會(huì )計準則雖然認為研究、開(kāi)發(fā)費用都應費用化，但也對計算機軟件開(kāi)發(fā)成本視為1個(gè)特例，規定1旦技術(shù)可行性得以確定。就應將其確認為資產(chǎn)，表明這類(lèi)企業(yè)具有特殊性，應用例外原則來(lái)處理。筆者認為，該類(lèi)企業(yè)研發(fā)費用全面資本化是可行且合理的，其會(huì )計處理可按如下方式進(jìn)行：
設置“研發(fā)支出”會(huì )計科目。用來(lái)核算研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的1切與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的費用。發(fā)生時(shí)，借記“研發(fā)支出”。貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等相應科目。項目研發(fā)結束，將研發(fā)支出轉入無(wú)形資產(chǎn)，借記“無(wú)形資產(chǎn)——××項目”，貸記“研發(fā)支出”。由于這類(lèi)企業(yè)的研發(fā)是持續的、多個(gè)項目同時(shí)進(jìn)行的，類(lèi)似制造業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程，其記入無(wú)形資產(chǎn)的金額應根據1定的標準在不同項目間進(jìn)行分配，開(kāi)發(fā)失敗的項目支出也按照同樣的比例分配計入成功項目的成本；不能合理分配的支出，應記入當期損益。
2、有條件的資本化。對于1般高新技術(shù)類(lèi)企業(yè)以及較大規模且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)。鑒于這類(lèi)企業(yè)對研發(fā)的依賴(lài)性高且研發(fā)費用數額較大，筆者認為，應以研發(fā)的最終結果來(lái)決定其會(huì )計處理。
2006年新會(huì )計準則對研發(fā)費用的會(huì )計處理新增了1個(gè)會(huì )計科目“研發(fā)支出”，核算企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的人工費、材料費、測試費、注冊費等各項支出。筆者認為。研發(fā)費用的確認與計量還應設置“研發(fā)風(fēng)險準備”科目。它與“壞賬準備”賬戶(hù)的性質(zhì)類(lèi)似，是1種備抵賬戶(hù)，即“研發(fā)支出”的備抵賬戶(hù)。企業(yè)每期期末通過(guò)技術(shù)分析確定項目失敗的可能性大小，來(lái)決定應計提研發(fā)風(fēng)險費用準備的多少。其數額可用以下公式來(lái)計算：
研發(fā)風(fēng)險準備=總投資額×（1-期望成功率）
而每期期末實(shí)際計提的準備額應為當期應計提的研發(fā)風(fēng)險準備減去該科目的貸方余額或加上其借方余額。當期計提的研發(fā)風(fēng)險準備記入“管理費用”科目，予以費用化，待開(kāi)發(fā)成功時(shí)，1次轉回。會(huì )計處理如下：
�。�1）發(fā)生研發(fā)費用時(shí)，借：研發(fā)支出
貸：原材料、應付職工薪酬、銀行存款等同時(shí)按1定比例計提研發(fā)風(fēng)險準備：
借：管理費用——研發(fā)風(fēng)險準備
貸：研發(fā)風(fēng)險準備——××項目
�。�2）開(kāi)發(fā)成功時(shí)，首先將該項目以前計提的研發(fā)風(fēng)險準備轉回，分錄與計提時(shí)的相反，金額為該項目研發(fā)風(fēng)險準備的累計發(fā)生額；然后將開(kāi)發(fā)支出轉入無(wú)形資產(chǎn)：
借：研發(fā)風(fēng)險準備——××項目
貸：管理費用——研發(fā)風(fēng)險準備
借：無(wú)形資產(chǎn)——××項目
貸：研發(fā)支出
�。�3）開(kāi)發(fā)不成功時(shí)，即開(kāi)發(fā)失敗，之前發(fā)生的研發(fā)費用沒(méi)有相應的載體，應該在確定研發(fā)項目不會(huì )成功的當期全部費用化，同時(shí)，轉回以前計提的研發(fā)風(fēng)險準備。
借：管理費用——研發(fā)失敗轉入
貸：研發(fā)支出
借：研發(fā)風(fēng)險準備
貸：管理費用——研發(fā)風(fēng)險準備
如果“研發(fā)支出”的數額巨大，還可以考慮分期攤銷(xiāo)。其理由是前期的研發(fā)雖然失敗，但是為后期的研發(fā)提供了經(jīng)驗和教訓，人力資源價(jià)值也得到提高，減少了后期研發(fā)的風(fēng)險，為其成功奠定了堅實(shí)的基礎。所以研發(fā)費用應由以后各期來(lái)承擔。確定研發(fā)不會(huì )成功時(shí)。將“研發(fā)支出”的借方余額轉入“長(cháng)期待攤費用——研發(fā)失敗轉入”，同時(shí)。轉回以前計提的研發(fā)風(fēng)險準備。
借：長(cháng)期待攤費用——研發(fā)失敗轉入
貸：研發(fā)支出——××項目
借：研發(fā)風(fēng)險準備
貸：管理費用——研發(fā)風(fēng)險準備
在以后的攤銷(xiāo)期內，進(jìn)行如下處理：
借：管理費用——研發(fā)失敗攤銷(xiāo)
貸：長(cháng)期待攤費用——研發(fā)失敗轉入
3、全部費用化。對于1般研發(fā)費用不大的企業(yè)，依據重要性原則，可直接將其作為當期損益，記入“管理費用——研發(fā)支出”科目。
可以看出，上述3種有針對性的會(huì )計處理，可以有效地避免國家稅收流失問(wèn)題，緩解謹慎性原則同配比原則之間的矛盾。同時(shí)也能夠防止企業(yè)管理層操縱利潤的情況出現，從而使得不同的企業(yè)可以采取與自身經(jīng)營(yíng)情況相適應的會(huì )計處理方法，在有利于企業(yè)加速發(fā)展的同時(shí)，也使企業(yè)的投資人與債權人能夠更加清楚地掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。進(jìn)而做出相應的決策。
【淺談對我國研發(fā)費用會(huì )計處理的構想】相關(guān)文章：
無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費用的會(huì )計處理探討03-24
會(huì )計畢業(yè)論文-研發(fā)費用會(huì )計處理的國際比較及其啟示03-03
期貨業(yè)務(wù)的會(huì )計處理構想03-16
淺談醫院管理會(huì )計的構想12-04
新無(wú)形資產(chǎn)準則對研發(fā)費用會(huì )計處理之比較研究03-21
我國確立無(wú)罪推定原則的構想03-22