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新經(jīng)濟時(shí)代的會(huì )計結構模式重塑

時(shí)間:2024-09-16 03:08:44 會(huì )計畢業(yè)論文 我要投稿
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新經(jīng)濟時(shí)代的會(huì )計結構模式重塑

結構模式受制于其所處的環(huán)境即會(huì )計環(huán)境。在信息技術(shù)革命的推動(dòng)下,知識和以信息技術(shù)為核心的高新技術(shù)成為經(jīng)濟增長(cháng)的主要因素,從而形成了創(chuàng )新主導型的經(jīng)濟增長(cháng)方式,信息化使以信息技術(shù)為核心的高新技術(shù)和人力資本成為其經(jīng)營(yíng)管理的中心,而產(chǎn)業(yè)結構信息化則奠定了會(huì )計結構模式轉變的基本條件。

  一、新經(jīng)濟傳統會(huì )計結構模式面臨的沖擊和挑戰

  以信息技術(shù)為核心的高技術(shù)具有高度的知識性、高度的增殖性、高度的滲透擴散性、高度的風(fēng)險性、極強的時(shí)效性等特征。這一特征的存在,首先是對會(huì )計人員的知識結構提出了挑戰。會(huì )計人員要提供準確的成本信息,就必須了解和熟悉主體的生產(chǎn)過(guò)程及其工藝。而新經(jīng)濟形態(tài)中的高新技術(shù)生產(chǎn)過(guò)程與工藝,與傳統經(jīng)濟相比較更加復雜化。因此,要求會(huì )計人員不僅要具備財務(wù)會(huì )計的知識,而且還必須掌握相關(guān)以及相應交叉產(chǎn)業(yè)的基本知識。因為高新技術(shù)大部分是跨學(xué)科共同協(xié)作完成的。同時(shí)由于產(chǎn)品的更新?lián)Q代加快,新的生產(chǎn)過(guò)程會(huì )取代原有形式,這就使會(huì )計人員始終處于接收新知識和信息的過(guò)程中。

  其次,新經(jīng)濟的信息化也會(huì )對會(huì )計處理程序與提出挑戰。這里包括三個(gè)方面:一是對傳統會(huì )計成本分類(lèi)與分配方法產(chǎn)生了沖擊。由于產(chǎn)品生產(chǎn)的個(gè)性化,其生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結構與數量、生產(chǎn)流程與環(huán)節等必然與傳統生產(chǎn)相異,即傳統會(huì )計中成本分配的分批法、分步法均不適應新經(jīng)濟形態(tài)中產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配的要求,相應產(chǎn)品成本的分類(lèi)分配也必然要作相應的改革;二是對收益處理方法的沖擊。信息產(chǎn)品資源限制約束的消失及可重復使用的特征,使成本約束限制將不再起作用。在收益遞增和成本遞減的支配下,企業(yè)收益必然會(huì )呈現出爆發(fā)性變動(dòng)的趨勢,即企業(yè)的收益與產(chǎn)品的市場(chǎng)占有份額呈正相關(guān)關(guān)系,產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額越大,收益愈高。而當產(chǎn)品失去市場(chǎng)份額時(shí)收益隨之消失。這種現象必然導致企業(yè)收益呈非穩定狀態(tài)。再加上收益產(chǎn)生基礎的模糊性,給會(huì )計處理收益的方法增加了難度。因為收益分配是在所有者、投資者、生產(chǎn)者之間進(jìn)行的,收益產(chǎn)生基礎的模糊性和非穩定性,使收益分配合理程度難以界定,而收益分配是否合理關(guān)系到企業(yè)的生存和。三是風(fēng)險處理步入困境。新經(jīng)濟中收益與風(fēng)險都呈極大化特征,即收益與風(fēng)險同作為新經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)的成敗成正比例關(guān)系。據發(fā)達國家的實(shí)踐,從高新科學(xué)技術(shù)的投資成功率的概率來(lái)看,開(kāi)發(fā)研究失敗率遠大于成功率。一旦投資失敗造成巨額投資損失,會(huì )計如何處理既宏觀(guān)經(jīng)濟的運行,又關(guān)系到微觀(guān)經(jīng)濟開(kāi)發(fā)投資主體的利益甚至其生存。如將投資損失列入當期損益,不僅當期宏觀(guān)效益將會(huì )下降,而且微觀(guān)經(jīng)濟投資主體也無(wú)承受能力。在不能資本化的條件下只能列入遞延項目用再投資收益補償,這樣會(huì )增加再投資者逃避負擔和風(fēng)險的心理,影響投資開(kāi)發(fā)的運行。

  需要指出的是,在新經(jīng)濟的信息化特征對會(huì )計人員素質(zhì)及其處理程序與方法提出挑戰的同時(shí),新經(jīng)濟的無(wú)形化特征,也會(huì )對會(huì )計目標、確認、計量及其規范體系形成沖擊。無(wú)形化是新經(jīng)濟的顯著(zhù)特征,它首先在知識、智力等無(wú)形資產(chǎn)的投入上起決定性作用。與傳統經(jīng)濟相比,新經(jīng)濟不是依靠大量機器、設備、土地等有形資產(chǎn)投入,而是依靠知識智力等的投入。這樣一來(lái),由于知識、智力在形態(tài)上是無(wú)形的,故無(wú)法觀(guān)察也無(wú)法計量,而是通過(guò)有形化的人作為其載體而發(fā)生作用。經(jīng)濟主體是否有生命力,關(guān)鍵要看是否擁有掌握科學(xué)知識,并具有創(chuàng )新、創(chuàng )造和運用能力的高智力人才。

  新經(jīng)濟無(wú)形化特征還表現為知識產(chǎn)品及資產(chǎn)的無(wú)形化。如信息科學(xué)技術(shù)中的光纖通訊、衛星通訊、遙感技術(shù)、技術(shù)、多媒體等信息產(chǎn)品,除占價(jià)值極小的顯性外在的傳輸設備具有實(shí)物形態(tài)外,功能是隱性無(wú)形的。如最廣泛的電腦虛擬現實(shí)技術(shù),已經(jīng)應用到軍事、遠程、商品交易、醫療、建筑、等領(lǐng)域,不僅徹底改變了社會(huì )、經(jīng)濟乃至人們生活的運行方式,而且已經(jīng)構成經(jīng)濟的主體。微軟公司1997年的無(wú)形資產(chǎn)比例達90%,美國、西歐等國家高企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)比重達60%以上。知識產(chǎn)業(yè)的無(wú)形化在服務(wù)產(chǎn)業(yè)中也呈上升趨勢。這一切表明,人類(lèi)正進(jìn)入無(wú)形化社會(huì )。

  新經(jīng)濟無(wú)形化對整修會(huì )計運行系統產(chǎn)生了巨大的沖擊。首先是對會(huì )計確認的沖擊。會(huì )計確認是會(huì )計運行系統的基礎,所有經(jīng)濟事項進(jìn)入會(huì )計運行系統進(jìn)行加工處理生成有用的信息都是從會(huì )計確認開(kāi)始的。如無(wú)形資產(chǎn)主體部分的人力資產(chǎn),在現行會(huì )計系統中沒(méi)有將其確認為資產(chǎn)。但在新經(jīng)濟形態(tài)中由于人力資產(chǎn)構成資產(chǎn)主體,如不將其確認為資產(chǎn),不僅不能真實(shí)地反映各經(jīng)濟主體的規模,而且還對收益的分配造成障礙;如將其確認為資產(chǎn),那么,與其相應的會(huì )計權益類(lèi)要素如何設置,這類(lèi)資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)如何記錄?

  其次是新經(jīng)濟的無(wú)形化特征會(huì )增加會(huì )計計量的難度。會(huì )計計量是財務(wù)會(huì )計的核心。在人類(lèi)步入新經(jīng)濟社會(huì )后,會(huì )計運行系統首要進(jìn)行變革的是會(huì )計計量。一是在資產(chǎn)的計量上發(fā)生困難。如信息資產(chǎn)的計量,無(wú)論是信息技術(shù)發(fā)明者擁有的信息技術(shù)資產(chǎn),還是信息資產(chǎn)持有者的類(lèi)別屬性類(lèi)的信息資產(chǎn),都因沒(méi)有計量的依據將其定量化而無(wú)法計量。二是在收益的計量上存在較大的障礙。如信息資產(chǎn)由于難以確定使用期限與對象,人類(lèi)資產(chǎn)的收益由于難以界定其在收益形成過(guò)程的作用程度而難以量化。由于很難界定各因素作用的程度,單項因素的收益無(wú)法量化。

  再次,知識資產(chǎn)的無(wú)形化使會(huì )計的折舊逐漸退位,主體資產(chǎn)成本的轉移與補償消失。知識資產(chǎn)在使用與消耗的過(guò)程中,由于不像資產(chǎn)那樣耗費性消失可以重復使用,也就不存在消耗的折舊和投資成本的補償,折舊會(huì )計將退出統治會(huì )計領(lǐng)域的地位。

  最后,新經(jīng)濟的無(wú)形化對會(huì )計內部控制系統提出了新的要求。在新經(jīng)濟中,由于有形資產(chǎn)在社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展中的作用減弱,在微觀(guān)經(jīng)濟主體中退居次要的地位,而無(wú)形資產(chǎn)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用增強,因此會(huì )計反映與控制的重點(diǎn)也就必然從有形資產(chǎn)轉移到無(wú)形資產(chǎn)。由于人力資產(chǎn)所有者是人本身,從微觀(guān)經(jīng)濟主體的組織及發(fā)生轉移不須借助外界的力量,而是在利益的驅動(dòng)下自主地發(fā)生轉移。這種轉移不僅是原組織資產(chǎn)的減少,而且還可能造成損失性減少。因為人力資產(chǎn)的轉移不僅有本身知識資產(chǎn)轉移,還有知識資產(chǎn)產(chǎn)生的商業(yè)秘密等的轉移。資產(chǎn)轉移到新的組織后會(huì )對原組織構成沖擊。

  此外,新經(jīng)濟的全球化特征也會(huì )對會(huì )計結構模式形成沖擊。由于知識和信息沒(méi)有疆界,因此新經(jīng)濟是一種開(kāi)放性的全球經(jīng)濟。商品、服務(wù)、資本、信息等的交易活動(dòng),已經(jīng)不局限在某一國家或區域內而擴散到全球。尤其是以國際互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,已經(jīng)使全球的經(jīng)濟活動(dòng)成為一個(gè)整體。信息的全球化特征還表現在科學(xué)技術(shù)、經(jīng)濟發(fā)展的相互依賴(lài)、協(xié)作和互補上。20世紀以來(lái),隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的調整發(fā)展,出現了技術(shù)的高度綜合和空間的無(wú)限發(fā)展特征,科學(xué)技術(shù)的研究必須依靠大規模、跨區域、相互協(xié)作才能進(jìn)行,任何國家或地區都不可能在所有的高新科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域全面領(lǐng)先,而是相互補充、相互協(xié)作,這就必然會(huì )形成經(jīng)濟的全球化。

  會(huì )計模式是會(huì )計主體反映特定時(shí)期會(huì )計運行的結構、功能、行為等會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)的形式。而一定時(shí)期會(huì )計模式的產(chǎn)生與發(fā)展是以該時(shí)期的會(huì )計環(huán)境為前提的。新經(jīng)濟全球化后,不僅經(jīng)濟的形態(tài)發(fā)生變化,而且要求經(jīng)濟的運行必須按相同的規則進(jìn)行。作為記錄經(jīng)濟運行狀態(tài)的會(huì )計,在其會(huì )計目標的制定、會(huì )計程序與方法的選擇、會(huì )計信息質(zhì)量的要求、會(huì )計規范體系的頒布、會(huì )計報告的形式等方面,按照相同的慣例構建,以服務(wù)于新經(jīng)濟全球化的需要。

  二、重塑與新相適應的結構模式

  新經(jīng)濟的到來(lái),不僅徹底改變了經(jīng)濟增長(cháng)方式,而且從根本上改變了經(jīng)營(yíng)管理,最終形成了信息化的新型產(chǎn)業(yè)結構。這一劃時(shí)代的變革對經(jīng)濟各領(lǐng)域產(chǎn)生深遠的,同時(shí)也提出了變革的要求。會(huì )計從來(lái)是服從和適應于社會(huì )經(jīng)濟的!皶(huì )計的發(fā)展是反映性”[1],經(jīng)濟運行的狀態(tài)決定著(zhù)會(huì )計運行的方向。經(jīng)濟運行狀態(tài)發(fā)生變革后,會(huì )計模式也必然相應進(jìn)行變革。根據新經(jīng)濟時(shí)代會(huì )計環(huán)境的變化及會(huì )計的結構模式受到的沖擊和挑戰,新的會(huì )計模式將是:

 。ㄒ唬⿻(huì )計目標的主體將由股東、債權人為主轉變?yōu)槿肆Y本的所有者為主,F行的會(huì )計目標是投資主導型的,即會(huì )計的目標主要是服務(wù)于投資者及債權人的利益!皶(huì )計的目標在于提供信息以幫助投資者和債權人做出經(jīng)濟決策!盵2]會(huì )計的“基本目標是制定經(jīng)濟決策”,“特殊性目標是向股東提供企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息;向債權人提供企業(yè)償債能力的信息;向政府機構提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的信息;向社會(huì )公眾提供企業(yè)治理環(huán)境污染和改善本地區生活福利信息”[3].應該說(shuō),會(huì )計目標的特征是與實(shí)物經(jīng)濟形態(tài)中的企業(yè)組織形式緊密相關(guān)的。在實(shí)物經(jīng)濟形態(tài)中,決定企業(yè)生存與發(fā)展的主導因素是實(shí)物形態(tài)的物質(zhì)資本,而物質(zhì)資本則是由投資者出資形成的。所以物質(zhì)資本的所有者在企業(yè)中占據統治地位。由于企業(yè)的基本形式是公司制,股東是公司的投資者,不僅企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權由股東決定,同時(shí)也是企業(yè)剩余財產(chǎn)的主要索取者。

  進(jìn)入新經(jīng)濟時(shí)代后,由于在經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中資產(chǎn)發(fā)生作用出現了角色的轉換,即物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而知識資產(chǎn)的作用增強,企業(yè)資產(chǎn)的增殖和財富增加的主要作用不是物質(zhì)資產(chǎn),而是取決于知識資產(chǎn)。因此物質(zhì)資本所有者的股東將退出在企業(yè)的統治地位,而知識資產(chǎn)作為企業(yè)財富增加的主要直接力量,由于其資本和所有者屬于同一主體,不僅在企業(yè)中占有主導地位,而且也是企業(yè)剩余資產(chǎn)的主要擁有者。企業(yè)要素所有者地位的變遷,必然要求會(huì )計的目標進(jìn)行變革,會(huì )計的目標將由過(guò)去的以向股東、債權人提供信息為主,轉為以計量企業(yè)主體資源、權益的變動(dòng)情況、收益的形成過(guò)程和有效控制企業(yè)內部的人力資源為主的企業(yè)主體性會(huì )計目標模式。

 。ǘ⿻(huì )計人員將由低知識存量、低技能型為主轉變?yōu)楦咧R存量、高技能型為主。在新經(jīng)濟時(shí)代,人通過(guò)其技術(shù)與知識的裝備使其資本化,從而成為主導經(jīng)濟增長(cháng)的因素,是人格化的知識和技術(shù)。由于經(jīng)濟的發(fā)展依賴(lài)于技術(shù)和知識的進(jìn)步,所以經(jīng)濟發(fā)展的源動(dòng)力是人力資本的推動(dòng)力。然而人力轉化為資本絕不是簡(jiǎn)單堆積,而是以知識與技能擁有程度加以界定的。進(jìn)入新經(jīng)濟時(shí)代以后,人們面對的都是知識含量較高的產(chǎn)品和服務(wù),如何使用知識產(chǎn)品和從事服務(wù)工作,還取決于每個(gè)人把知識轉化為技能的能力,即知識豐富并具有較強的轉化能力,將其物化在所從事的產(chǎn)品或服務(wù)中,為企業(yè)創(chuàng )造更多的財富的人才,就會(huì )成為企業(yè)的人力資本,成為新經(jīng)濟時(shí)代的富有者。反之則會(huì )被新經(jīng)濟所淘汰。

  會(huì )計是性科學(xué),因此更注重會(huì )計人員的技能。首先是獲取知識和信息的技能。進(jìn)入新經(jīng)濟時(shí)代后,隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的調整發(fā)展,知識和信息老化周期縮短,更新加快。只有勤于學(xué)習和善于學(xué)習,才能掌握最新的知識和信息,適應時(shí)代發(fā)展的需要。其次,是轉化知識的創(chuàng )新技能?v觀(guān)世界社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展史,可以清晰地發(fā)現創(chuàng )新是經(jīng)濟和社會(huì )進(jìn)步的不竭動(dòng)力,從革命的成功到信息革命的誕生,都是在不斷創(chuàng )新中發(fā)展的。世界各國最高決策層極為重視創(chuàng )新的發(fā)展。隨著(zhù)國家創(chuàng )新工程的實(shí)施,會(huì )計面臨著(zhù)人力資源會(huì )計的構建、信息知識等無(wú)形資產(chǎn)的計價(jià)、衍生產(chǎn)品的計量等創(chuàng )新。這就要求會(huì )計人員不僅要有廣泛的知識,還必須具有創(chuàng )新知識、運用知識的能力,以適應新經(jīng)濟時(shí)代的需要。

 。ㄈ⿻(huì )計運行系統將由低效型轉變?yōu)楦咝。新?jīng)濟的出現,使會(huì )計的客體發(fā)生了根本性的變化,現行會(huì )計的運行系統既不能如實(shí)地反映微觀(guān)經(jīng)濟主體財務(wù)的真實(shí)形態(tài),也不能有效地處理宏觀(guān)經(jīng)濟高速運行過(guò)程中出現的各種新情況、新。必須構建同新經(jīng)濟形態(tài)相適應的新的會(huì )計運行系統。首先,在會(huì )計運行系統的起點(diǎn)即會(huì )計確認環(huán)節,要將新經(jīng)濟形態(tài)中對經(jīng)濟發(fā)展起主導作用的經(jīng)濟要素納入會(huì )計運行系統中加以確認。如將在微觀(guān)經(jīng)濟主體收益形成中起決定性作用的人力資產(chǎn),納入會(huì )計運行系統,使其資本化,使其既能全面地反映微觀(guān)經(jīng)濟主體人力資源價(jià)值,同時(shí)又能使人力資本得以保值和增殖。其次,在會(huì )計的計量環(huán)節;要采用公允合理的計量模式作為新經(jīng)濟形態(tài)中會(huì )計計量的主要工具,會(huì )計制度誕生幾個(gè)世紀以來(lái),成本計量模式一直統治著(zhù)會(huì )計的計量地位;隔著(zhù)新經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái),歷史成本計量模式的內存缺陷趨于顯性化,無(wú)法適應新經(jīng)濟形態(tài)的需要,如以歷史成本的收益是人為制造的均衡化,它既不能反映微觀(guān)經(jīng)濟主體的現實(shí)收益狀況,也沒(méi)有揭示現金流量的變化情況。由于收益可以人為地調節,而現金流量則是客觀(guān)存在。因此歷史成本計量模式不能真實(shí)地反映微觀(guān)經(jīng)濟主體的財務(wù)狀態(tài)。在新經(jīng)濟形態(tài)中,人力資本創(chuàng )造的現金流量收益、金融衍生產(chǎn)品以現行市價(jià)交易發(fā)生的現金流最,歷史成本計量模式是無(wú)法計量的。因此,采用公允價(jià)值計量屬性等能反映現行價(jià)值的計量模式是其現實(shí)的選擇。最后,在會(huì )計運行系統的終點(diǎn)會(huì )計報告環(huán)節,要以充分揭示微觀(guān)主體的全部財務(wù)狀況作為其報告的主要形式。會(huì )計報告是會(huì )計運行的結果,匯集了會(huì )計運行的全部。它不僅是微觀(guān)經(jīng)濟主體經(jīng)濟決策的依據,更是其聚目的焦點(diǎn)。因為它關(guān)系到主體成員間權益的分配。因此,新的會(huì )計報告的形式應該多樣化,以滿(mǎn)足不同使用者的要求。在內容上要將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值、收益形成的結果、現金流量的變化、財務(wù)狀況的預期變化趨勢等加以充分的揭示,全面、公正地反映微觀(guān)經(jīng)濟主體的狀況。

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