- 相關(guān)推薦
淺談新經(jīng)濟時(shí)代的成本會(huì )計
論文關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟 適時(shí)制 倒推成本法 作業(yè)成本法
論文摘要：新經(jīng)濟為“適時(shí)制”、“全面質(zhì)量管理”等管理理念、理論與方法提供了實(shí)現平臺。新經(jīng)濟必然會(huì )帶來(lái)成本會(huì )計的深刻變革。未來(lái)的成本會(huì )計無(wú)論在成本管理思想上，還是在成本核算范圍與方法上均有新的突破。
1．新經(jīng)濟與成本會(huì )計環(huán)境
新經(jīng)濟，又稱(chēng)為知識經(jīng)濟，是以現代科學(xué)技術(shù)為核心的，建立在知識和信息生產(chǎn)、儲存、使用和消費之上的經(jīng)濟，是以知識為主導的經(jīng)濟。新經(jīng)濟是一種無(wú)形經(jīng)濟，知識和智力所發(fā)明創(chuàng )造的無(wú)形資產(chǎn)構成了企業(yè)的重要部分；新經(jīng)濟又是一種創(chuàng )新經(jīng)濟，知識創(chuàng )新是它的本源；同時(shí)，新經(jīng)濟也是一種以電子技術(shù)和信息技術(shù)為推動(dòng)力的經(jīng)濟。
新經(jīng)濟對社會(huì )經(jīng)濟的方方面面產(chǎn)生深遠的影響，它的來(lái)臨使得成本會(huì )計環(huán)境發(fā)生了重大變化，主要體現在成本會(huì )計的理論基礎與技術(shù)支持以及企業(yè)的制造環(huán)境等方面。就成本會(huì )計的理論基礎而言，這種變化表現為：新的管理理念、理論與方法不斷涌現，不斷創(chuàng )新。其中最具有影響力的是：
1．1．適時(shí)制(JustInTimeSystem，JIT)。JIT是一種嚴格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)的制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節緊密協(xié)調配合，保質(zhì)、保量并適時(shí)送到后一個(gè)加工(或銷(xiāo)售)環(huán)節，實(shí)現‘零庫存”(ZeronIventory)，以降低存貨的庫存成本。JIT將會(huì )改變傳統成本會(huì )計的存貨成本核算方法。
1．2．全面質(zhì)量管理(oTatlQualityManage—ment，TQM)。TQM同傳統質(zhì)量管理不同，它從事后的質(zhì)量檢驗轉向事先的預防為主，從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉向產(chǎn)品質(zhì)量賴(lài)以形成的工作質(zhì)量，從專(zhuān)職人員的檢驗轉向廣泛吸收全體人員參加，把重點(diǎn)放在操作工人自我質(zhì)量監控上，以保證實(shí)現整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中的‘零缺陷”(eZroDefect)。全面質(zhì)量管理需要核算有關(guān)質(zhì)量的成本與收益，而這些信息傳統成本會(huì )計無(wú)法提供。因此，TQM將拓寬傳統成本會(huì )計核算范圍，豐富成本會(huì )計的核算內容。
1．3．成本回避(CostAvoidance)。傳統的成本會(huì )計管理范圍局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，其內容局限于制造成本，其控制時(shí)效也局限于事中和事后。隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，一種全新的成本管理思想——“成本回避”應運而生。成本回避思想的核心是要求在產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)研制階段就應充分考慮成本問(wèn)題，避免不必要的成本發(fā)生，強調預防性的成本節約，將降低成本的視野拓展到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、采購，甚至銷(xiāo)售使用階段，不再局限于產(chǎn)品制造階段。因而該思想將賦予成本會(huì )計全新的核算內容。
1．4．限制理論(Theoyr ofConstraints，TOC)。該理論認為企業(yè)發(fā)展是由一系列因素前后相連的鏈條組成，在這些因素中有的制約著(zhù)企業(yè)的發(fā)展，成為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的限制因素，使企業(yè)發(fā)展存在薄弱之處，如果這些薄弱之處得不到加強，整個(gè)企業(yè)也不能得到加強。限制理論的現實(shí)意義在于它給了“成本一效益”原則另一種更科學(xué)的解釋。
1．5．戰略管理(StrategicManagement)。所謂戰略管理，就是對企業(yè)發(fā)展有長(cháng)期性、根本性影響的問(wèn)題進(jìn)行決策和制訂對策的過(guò)程。戰略管理需要更具前瞻陛、更系統、更全面的會(huì )計信息，而且這些信息已不再局限于本企業(yè)。對這種信息的需求，傳統成本會(huì )計已無(wú)法滿(mǎn)足，所以戰略管理思想將為成本會(huì )計開(kāi)辟一個(gè)新領(lǐng)域。
1．6．基準管理(Bench Marking Manage—ment)和持續改進(jìn)(ContinuousImprovement)�；鶞使芾硎且云髽I(yè)內部或外部的最優(yōu)業(yè)績(jì)作為標準(即基準)來(lái)衡量自己的生產(chǎn)活動(dòng)；持續改進(jìn)意味著(zhù)基準不是一成不變的，而是持續不斷地改進(jìn)和提高。企業(yè)管理的新趨勢就是基準管理與持續改進(jìn)相結合，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終處于“永無(wú)終點(diǎn)”的比賽中。該管理理念將賦予會(huì )計人員以新的成本管理視角。
就技術(shù)層面而言，計算機信息處理技術(shù)在成本會(huì )計中的運用使實(shí)時(shí)報告成為了可能，為成本會(huì )計方法，包括成本預測、決策、核算、分析和考核等方法的運用與創(chuàng )新提供了技術(shù)上的支持。另外，隨著(zhù)高科技尤其是計算機技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的運用，企業(yè)的內部制造環(huán)境也發(fā)生了巨大變化，出現了一系列新型的設計制造資源管理系統，如柔性制造系統(FMS)、電腦輔助設計(CAD)、電腦輔助工程(CAE)、電腦輔助制造(CAM)、電腦整合制造系統(CIM)等等。它們的出現不但徹底改變了企業(yè)的制造環(huán)境，也極大地改變了產(chǎn)品的成本結構，使產(chǎn)品總成本中人工成本所占比例大幅度下降，而制造費用所占比例劇增，且制造費用呈項目多樣化、動(dòng)因多樣化趨勢。因此，傳統成本會(huì )計的制造費用核算方法受到了較大的沖擊，改革創(chuàng )新勢在必行。
2．新經(jīng)濟時(shí)代的成本會(huì )計
傳統的成本會(huì )計已不能適應新經(jīng)濟時(shí)代對成本管理的需要，它面臨著(zhù)挑戰。我們應從實(shí)際出發(fā)，總結傳統經(jīng)驗，運用新技術(shù)、新管理理論與方法，改進(jìn)傳統成本會(huì )計的理論與方法，使之適應新的成本會(huì )計環(huán)境。新經(jīng)濟時(shí)代的成本會(huì )計將呈現出以下特征：
2．1．成本管理思想將進(jìn)一步更新
在新經(jīng)濟時(shí)代，新的管理理念和新的管理理論將在成本會(huì )計領(lǐng)域得到更加廣泛的運用。企業(yè)的成本會(huì )計人員將運用限制理論，從全局出發(fā)，全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節以及企業(yè)發(fā)展的限制因素，找出企業(yè)的薄弱環(huán)節，并將有限的資源用在該環(huán)節上，從而加強企業(yè)的薄弱環(huán)節，加強整個(gè)企業(yè)鏈，而不再是片面地強調降低成本。該支出所帶來(lái)的效益將大大超過(guò)一味強調降低的成本，是“為了省錢(qián)而花錢(qián)”，更符合“成本一效益”原則。
其次，企業(yè)的成本會(huì )計人員將廣泛運用基準管理和持續改進(jìn)思想進(jìn)行成本管理，以同行最優(yōu)秀的企業(yè)為基準，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本為基準，找出差距，分析原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程，以增強競爭力。這一過(guò)程不是一次性的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、永不停息的過(guò)程
第三，戰略管理思想催生了戰略成本管理。戰略成本管理是運用成本數據和信息來(lái)開(kāi)發(fā)和最終確認可以提升公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰略。企業(yè)的管理者和成本會(huì )計人員將在戰略管理思想指導下，充分運用成本信息，開(kāi)展諸如預警分析、股東價(jià)值分析和競爭對手分析等，為企業(yè)的戰略決策服務(wù)。
2．2．成本會(huì )計的核算范圍將進(jìn)一步拓寬
為滿(mǎn)足全面質(zhì)量管理對員工業(yè)績(jì)的計量與報告的需要，產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì )計。由于提高產(chǎn)品質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，因而質(zhì)量會(huì )汁的重點(diǎn)將放在質(zhì)量成本的確認、計量、記錄和報告上，成本會(huì )計的核算也就延伸到了質(zhì)量成本領(lǐng)域一般認為質(zhì)量成本包括：預防成本、檢驗成本、內部失敗成本、外部失敗成本和外部保證成本等。新經(jīng)濟時(shí)代中，成本會(huì )計將提供更系統、更全面的質(zhì)量成本信息，以滿(mǎn)足全面質(zhì)量管理的需要
另外，成本回避思想進(jìn)一步拓寬了成本管理的視野，賦予了成本會(huì )計全新的內容——“生命周期成本”的核算。生命周期成本包括生產(chǎn)者成本和消費者成本。其中生產(chǎn)者成本又進(jìn)一步細分為開(kāi)發(fā)設計成本、制造成本、物流成本和營(yíng)銷(xiāo)成本；消費者成本則由使用成本、維護成本和廢棄處置成本組成。將成本概念從生產(chǎn)領(lǐng)域拓展到產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，將有利于資源的合理配置，節約社會(huì )成本，也折射出一種科學(xué)的成本管理思想。
2．3．成本會(huì )計的核算方法將進(jìn)一步豐富
在適時(shí)制中，企業(yè)存貨水平很低，按傳統成本會(huì )計逐步追蹤成本發(fā)生過(guò)程并進(jìn)行記錄，詳細反映產(chǎn)品制造成本的發(fā)生過(guò)程已顯得多余，也不符合“成本——效益”原則。實(shí)際上，在適時(shí)制中企業(yè)不但存貨水平低，而且生產(chǎn)自動(dòng)化程度很高，制造成本完全可以直接進(jìn)入銷(xiāo)售成本，不必經(jīng)過(guò)存貨環(huán)節，因而省去了大量的在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品和銷(xiāo)貨成本的核算工作。這正是倒推成本法(BacklfushCosting)的基本思想。倒推成本法是一種將以產(chǎn)品銷(xiāo)售為記賬時(shí)點(diǎn)，將制造成本直接進(jìn)入銷(xiāo)售成本，期末倒推存貨成本的簡(jiǎn)化了的成本計算方法。該方法適用于適時(shí)制企業(yè)，它將成為新經(jīng)濟時(shí)代成本會(huì )計的重要方法之一。
新經(jīng)濟時(shí)代產(chǎn)品成本中制造費用所占的比例較大，而且制造費用項目多樣化、復雜化，如果仍按傳統成本方法分配制造費用，將無(wú)法準確計算產(chǎn)品制造成本。針對傳統成本會(huì )計的缺陷，美國會(huì )計學(xué)者早在2O世紀初期就提出了作業(yè)成本法(Activity．BasedCosting，ABC)，但因技術(shù)上的原因未能得到廣泛動(dòng)用。作業(yè)成本法是一種以“作業(yè)”為基礎，以“成本驅動(dòng)因素”理論為基本依據，通過(guò)分析成本發(fā)生的動(dòng)因，對主要的制造費用分別按不同的分配率進(jìn)行成本分配的成本計算方法。與傳統成本會(huì )計相比，該方法生成的成本數據更加準確，制造費用的分配更加合理地更加真實(shí)。在計算機信息處理技術(shù)廣泛運用的新經(jīng)濟時(shí)代，作業(yè)成本法將在成本核算中得到更為廣泛的運用。
【淺談新經(jīng)濟時(shí)代的成本會(huì )計】相關(guān)文章：
淺談新經(jīng)濟時(shí)代的文獻信息服務(wù)03-06
淺談新經(jīng)濟時(shí)代與科技翻譯工作03-01
淺談新經(jīng)濟時(shí)代的人力資源戰略管理03-25
淺談新經(jīng)濟時(shí)代的營(yíng)銷(xiāo)理念論文（通用12篇）03-06
淺談新經(jīng)濟時(shí)代財務(wù)管理的轉型03-15
新經(jīng)濟時(shí)代人力資源治理發(fā)展路徑淺談03-25
淺談蒙牛乳業(yè)新經(jīng)濟時(shí)代市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)問(wèn)題及對策分析01-13
淺談教育的“紙器時(shí)代”03-31