- 相關(guān)推薦
會(huì )計電算化對企業(yè)內部控制的影響及對策研究
摘要：在受到國際金融危機沖擊的背景下，加強會(huì )計電算化對企業(yè)內部控制影響的研究，強化電算化環(huán)境下會(huì )計信息系統的內部控制機制建設，不斷探索適合電算化環(huán)境的內部控制措施，具有十分重要的現實(shí)指導意義。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內部控制；電算化；對策
一、目前會(huì )計電算化存在的主要問(wèn)題
1.會(huì )計電算化水平不高。我國實(shí)行會(huì )計電算化的單位中，大部分是利用電算化軟件處理日常會(huì )計的基本核算，而大量的財務(wù)管理和財務(wù)分析工作，仍采用手工進(jìn)行，很多單位因為缺乏高水平的財務(wù)管理人員，使財務(wù)管理成為空談。同時(shí)我國多數企業(yè)的會(huì )計電算化仍停留于企業(yè)內部應用，實(shí)現對手工核算的模仿，或者大談如何與企業(yè)管理相結合并融入管理信息系統�？梢哉f(shuō)世界范圍內的會(huì )計電算化理論和實(shí)務(wù)都有相當的局限性。所以我國電算化尚需完備，需要不斷向深度發(fā)展。在電算化實(shí)施中，財務(wù)數據與業(yè)務(wù)不能共享，致使財務(wù)軟件只在財務(wù)部門(mén)使用，不僅與企業(yè)外部信息系統隔絕，而且與企業(yè)內部業(yè)務(wù)部門(mén)也沒(méi)有很好的連接，財務(wù)部門(mén)錄入的數據，基本上只是單純?yōu)榱擞涃~，完成事后對業(yè)務(wù)的反映工作。
2.電算化環(huán)境下內部稽核機制有所削弱。手工會(huì )計信息系統中，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過(guò)多重手續，嚴格遵循有關(guān)的制約監督機制進(jìn)行操作，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權批準、收付款項與會(huì )計記錄的分離等，必須經(jīng)過(guò)嚴格的審核復查機制，形成嚴密的內部牽制制度，在相互牽制、相互核對、檢查監督等重要措施的實(shí)施過(guò)程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗等工作�，F代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境復雜、經(jīng)營(yíng)內容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。如果采用傳統手段，不僅速度慢且花費大。實(shí)行電算化后，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡(jiǎn)化，大部分處理由計算機完成，然而，一些內部牽制措施卻無(wú)法執行，會(huì )計人員無(wú)法直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機制被削弱。
3.會(huì )計信息安全存在一定隱患。在會(huì )計電算化系統環(huán)境下，電子符號代替了會(huì )計數據，磁性介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，從而使會(huì )計信息安全易受到威脅。具體表現在：一是內部人員對原始信息進(jìn)行非法篡改或泄密，造成會(huì )計信息虛假。二是磁性介質(zhì)易受損壞，信息和數據存在丟失或毀壞的危險。三是電算化系統遭破壞，如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒等可能導致電算化系統陷入癱瘓，使會(huì )計信息質(zhì)量受到影響。電算化信息系統中，這種人員之間的聯(lián)系部分地轉變?yōu)槿伺c計算機的聯(lián)系，操作員身份的識別及授權控制等都有別于手工會(huì )計信息系統，給會(huì )計信息的安全帶來(lái)一定的挑戰。
4.使用電算化軟件存在的風(fēng)險。目前，市場(chǎng)上開(kāi)發(fā)出售的會(huì )計軟件都有一套相對完整的授權、審批、用戶(hù)身份識別、操作權限控制等功能，以充分發(fā)揮電算化會(huì )計中崗位互相牽制、監督，有效保護會(huì )計系統的作用。但許多單位在實(shí)際使用軟件的過(guò)程中，軟件的這些保護功能卻形同虛設，系統密碼成為公開(kāi)的秘密，這是非常危險的做法。一旦該單位會(huì )計信息網(wǎng)絡(luò )化公開(kāi)，不但任何人都可以通過(guò)系統用戶(hù)無(wú)限制地瀏覽會(huì )計信息、控制會(huì )計網(wǎng)絡(luò )系統，更嚴重的會(huì )破壞賬務(wù)參數設置及科目體系、修改數據庫，使系統陷入癱瘓；另一種情況就是各終端用戶(hù)為了便于工作，相互公開(kāi)密碼，導致會(huì )計信息丟失、信息被篡改等嚴重后果。更有甚者，某些單位違犯規定，或受人員限制，一人兼多個(gè)不相容崗位，既授權、作賬，又復核、結賬。當然，除了操作制度不完善、內部崗位分工不科學(xué)、管理權限不嚴格外，工作人員的不當操作和玩忽職守也是電算化會(huì )計實(shí)際使用中面臨風(fēng)險的重要原因。
二、會(huì )計電算化對企業(yè)內部控制的影響
會(huì )計電算化是運用計算機進(jìn)行會(huì )計數據處理，是以計算機以及數據傳輸和通訊設備作為數據處理系統的核心，完成從原始數據的搜集、記錄、驗證、分類(lèi)、登記、計算、匯總、報告等一系列會(huì )計工作。會(huì )計從手工處理到電算化處理，表面上看是會(huì )計數據處理方法的變化，但實(shí)質(zhì)上它影響了企業(yè)傳統的內部控制制度，使企業(yè)在內部控制上發(fā)生了根本的變化。
1.會(huì )計電算化增加了審計的困難。在電算化系統環(huán)境下，審計線(xiàn)索發(fā)生了很大變化，傳統的審計線(xiàn)索在電算化系統環(huán)境中逐漸消失，取而代之的是肉眼看不見(jiàn)的電子數據、文件和磁盤(pán)。傳統的帳薄、經(jīng)辦人簽字、記錄、訂單、業(yè)務(wù)操作文書(shū)等十分清晰的線(xiàn)索都可能不復存在，過(guò)去分散的內部控制現在都集中到信息中心或計算機管理部門(mén)進(jìn)行實(shí)施和管理，并且舊的數據和資料在不斷的被新的數據資料覆蓋，使得審計軌跡被一點(diǎn)點(diǎn)抹去，系統和程序也處于不斷改進(jìn)升級中，其處理時(shí)所留下的審計線(xiàn)索也在不斷變化當中。
2.會(huì )計電算化增加了交易風(fēng)險。電子計算機信息網(wǎng)絡(luò )的普遍應用和電子商務(wù)的發(fā)展，使人們已經(jīng)能夠在幾秒鐘之內將幾十億美元甚至巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉。從資本流轉程度和廣度來(lái)看，地球正在變小，企業(yè)之間的國際競爭將日趨激烈。因為互聯(lián)網(wǎng)是全球公共網(wǎng)絡(luò )，并不受任何一個(gè)機構所控制，數據在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸的途徑不是完全確定的。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)本身并不是絕對安全可靠的環(huán)境，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸的數據有可能被某些個(gè)人、團體或機構通過(guò)某種渠道獲得�；ヂ�(lián)網(wǎng)上的數據傳輸可能因通信繁忙出現延遲，或因其他原因出現中斷、停頓或數據不完全、數據錯誤等情況，從而使交易出現延遲、停頓或中斷�；ヂ�(lián)網(wǎng)上發(fā)布的各種信息，包含但不限于分析、預測性資料，可能出現錯誤或被誤導，網(wǎng)上交易和身份可能會(huì )被仿冒，從而增加了交易的風(fēng)險。
3.會(huì )計電算化質(zhì)量受外界因素影響增加。手工會(huì )計信息系統易于保持經(jīng)濟業(yè)務(wù)的連續性，而在電算化會(huì )計信息系統中，一旦系統由于自身或操作員的失誤而崩潰，就可能使會(huì )計工作陷入癱瘓；手工會(huì )計信息系統下，會(huì )計核算的質(zhì)量取決于會(huì )計人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德及對會(huì )計有關(guān)法規的理解和執行效果，傳統會(huì )計在大量實(shí)踐的基礎上，積累了豐富經(jīng)驗并形成了一整套完整的管理制度，而電算化系統中，操作環(huán)境的改變使傳統的管理控制方式失去了發(fā)揮功能的土壤。為了減少誤操作，提高輸出會(huì )計信息質(zhì)量，電算化會(huì )計信息系統對內部控制功能和手段提出了更高的要求。
三、會(huì )計電算化環(huán)境下強化企業(yè)內部控制
在積極應對金融危機沖擊的關(guān)鍵時(shí)刻，強化會(huì )計電算化環(huán)境下企業(yè)內部控制，是十分必要的。要著(zhù)重從健全機制，規范流程，提高每個(gè)環(huán)節的質(zhì)量入手，強化企業(yè)內部控制，保持企業(yè)可持續發(fā)展。
1.進(jìn)一步完善會(huì )計電算化內部控制制度。嚴格的內控制度是會(huì )計電算化信息真實(shí)可靠的保證。內部控制的目標是健全機構、明確分工、落實(shí)責任、具有嚴格的操作規程，充分發(fā)揮內部控制的作用。必須要建立健全操作管理制度、硬件、軟件管理制度、會(huì )計檔案管理制度以及適合自己?jiǎn)挝坏碾娝慊h(huán)境下的內部控制等制度，做到有法可依、有章可循、嚴格執行已制定的各項制度，并重點(diǎn)針對業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執行、監督、反饋等各個(gè)環(huán)節；，同時(shí)，要隨著(zhù)外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)的不斷調整和管理要求的提高，不斷健全與更新內部控制制度。
2.進(jìn)一步優(yōu)化會(huì )計檔案管理制度。為了最大限度地減小會(huì )計電算化對企業(yè)內部控制的不良影響，要進(jìn)一步優(yōu)化會(huì )計檔案管理制度：實(shí)行會(huì )計電算化后的會(huì )計檔案以計算機打印的書(shū)面形式保存，確保會(huì )計憑證絕對安全；全套會(huì )計電算化系統文檔視同會(huì )計文檔保管，保管期限截止至該系統停止使用或有重大修改后的若干年；妥善保管存有會(huì )計信息的磁性（光）介質(zhì)或其他介質(zhì)的措施。如規定存有會(huì )計數據的磁盤(pán)應存放在防潮防磁的容器內等；科學(xué)規定會(huì )計檔案的有關(guān)權限，如規定查詢(xún)以前年度的會(huì )計檔案應經(jīng)有關(guān)人員批準等。
3.進(jìn)一步提高會(huì )計人員的綜合素質(zhì)。單位的內部控制制度內涵是多方面的，但內部控制制度不是萬(wàn)能的，會(huì )計系統是由人來(lái)操作的，一個(gè)系統是否安全，不但取決于系統本身，更應該注意操作使用人員的素質(zhì)，未經(jīng)有效的業(yè)務(wù)訓練和不具備良好職業(yè)道德的員工本身，對系統的安全是一種威脅。各種規章制度也都需要會(huì )計人員在工作中加以執行，不然也只是流于形式。會(huì )計人員應接受所用系統在安全方面的教育，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和安全意識，使用管理好自己的口令，定期修改自己的口令，提高系統的安全性。同時(shí)，要建立起良好的績(jì)效評價(jià)機制、激勵機制以及約束機制，使擁有知識的人獲得合理的報酬，實(shí)現知識創(chuàng )造財富，留住了解重要信息資源的人才，防止人才流失以及相應的信息資源損失。制度本身是否完善只是一個(gè)方面，只有全體員工共同營(yíng)造良好的內部環(huán)境，通過(guò)不斷地完善內部控制制度，才能實(shí)現內部控制的目的。
4.加強系統維護積極防范風(fēng)險。比如保持計算機在符合溫度、電壓、衛生等要求的環(huán)境下正常工作，網(wǎng)絡(luò )系統電算化的單位要使用防火墻軟件。為防止社會(huì )不法分子對單位內聯(lián)網(wǎng)的非法攻擊，可以根據網(wǎng)絡(luò )系統區域劃分的不同，設置多級防火墻。一類(lèi)是外層防火墻，用來(lái)限制外界對主機操作系統的訪(fǎng)問(wèn)；另一類(lèi)是應用級防火墻，用來(lái)邏輯隔離會(huì )計應用系統與外部訪(fǎng)問(wèn)區域間的聯(lián)系，限制外界穿透防火墻對會(huì )計數據庫的非法訪(fǎng)問(wèn)。同時(shí)要安裝具有像瑞星、江民、卡巴斯基等高效實(shí)時(shí)監控功能防殺毒軟件，減少病毒及黑客的侵擾。同時(shí)，對軟件的升級改造，要充分考慮會(huì )計工作的延續性和升級軟件的穩定性與會(huì )計信息資料的安全性，避免盲目和沖動(dòng)給會(huì )計工作帶來(lái)的被動(dòng)和風(fēng)險。
參考文獻：
[1]郭慶文：實(shí)行會(huì )計電算化必須加強信息安全管理[J].事業(yè)財會(huì )，2001（6）.
[2]張英明：IT環(huán)境下會(huì )計信息系統內部控制研究[J].中國會(huì )計電算化，2002，（1）.
【會(huì )計電算化對企業(yè)內部控制的影響及對策研究】相關(guān)文章：
企業(yè)內部控制的現狀及對策研究03-21
信息化對通訊企業(yè)內部控制的影響及內部審計對策03-24
電算化會(huì )計內部控制研究02-27
會(huì )計電算化對企業(yè)內部審計的影響11-26
會(huì )計電算化對內部控制的影響03-20