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實(shí)施社會(huì )責任會(huì )計的對策研究
[摘要]20世紀70年代以來(lái)，西方發(fā)達國家興起了有關(guān)社會(huì )責任會(huì )計的研究。我國社會(huì )責任會(huì )計的發(fā)展歷史不長(cháng)，理論體系也不夠成熟，但隨著(zhù)社會(huì )的進(jìn)步，全面推行社會(huì )責任會(huì )計是大勢所趨。要建立一套符合我國國情的社會(huì )責任會(huì )計體系，本文認為應從強化企業(yè)社會(huì )責任意識、制定和完善企業(yè)社會(huì )責任法規、建立健全社會(huì )責任會(huì )計體系、建立社會(huì )責任會(huì )計的監督機制等方面入手，加強社會(huì )責任會(huì )計體系建設。[關(guān)鍵詞]社會(huì )責任；責任意識；責任會(huì )計
一、強化企業(yè)社會(huì )責任意識
市場(chǎng)經(jīng)濟下的現代企業(yè)，在追求盈利、從社會(huì )獲取利益的同時(shí)，應該以高度的責任感關(guān)注它賴(lài)以生存、并將繼續向其索取財富的社會(huì )。惟有力爭牟利、遵守法律、重視倫理并樂(lè )善好施的企業(yè)，才能堪稱(chēng)為真正對社會(huì )負責任的企業(yè)，才能在自身發(fā)展中與社會(huì )形成良性互動(dòng)，實(shí)現可持續發(fā)展。為此，一是要加強社會(huì )責任的宣傳活動(dòng)。通過(guò)宣傳使企業(yè)意識到，履行社會(huì )責任，正確地披露社會(huì )責任信息是企業(yè)應盡的義務(wù)。通過(guò)宣傳使社會(huì )各界意識到，社會(huì )責任對社會(huì )發(fā)展的重要意義，使更多的有識之士為社會(huì )責任會(huì )計的建立和發(fā)展獻計獻策，推動(dòng)社會(huì )責任會(huì )計的理論研究和發(fā)展。通過(guò)宣傳使企業(yè)經(jīng)理和會(huì )計人員提高對社會(huì )責任會(huì )計的認識，使企業(yè)真正意識到實(shí)施社會(huì )責任會(huì )計對協(xié)調企業(yè)生產(chǎn)目的與社會(huì )生產(chǎn)目的、宏觀(guān)經(jīng)濟與微觀(guān)經(jīng)濟一致有重大促進(jìn)作用，而且是企業(yè)實(shí)現自身經(jīng)濟效益的必要保證，改變傳統的以營(yíng)利為企業(yè)唯一目標的經(jīng)營(yíng)理念，從而在企業(yè)內部自覺(jué)、主動(dòng)實(shí)施社會(huì )責任會(huì )計。
二、界定企業(yè)社會(huì )責任的具體內容
對企業(yè)社會(huì )責任具體內容的界定，是實(shí)施社會(huì )責任會(huì )計的基礎。美國學(xué)者戴維斯認為，企業(yè)的社會(huì )責任應包括以下幾方面：(1)企業(yè)的社會(huì )責任來(lái)源于它的社會(huì )權利；(2)企業(yè)應該是一個(gè)雙向開(kāi)放的系統，即開(kāi)放地接受社會(huì )的信息，也要讓社會(huì )公開(kāi)地了解它的經(jīng)營(yíng)；(3)企業(yè)的每項活動(dòng)、產(chǎn)品和服務(wù)，都必須在考慮經(jīng)濟效益的同時(shí)，考慮社會(huì )成本和效益；(4)社會(huì )不能希望企業(yè)完全用自己的資金、人力去從事那些只對社會(huì )有利的事情；(5)企業(yè)作為法人，應該和其他自然人一樣參與解決一些超出自己正常范圍之外的社會(huì )問(wèn)題。
企業(yè)社會(huì )責任具體內容的界定在遵循企業(yè)社會(huì )責任界定標準的同時(shí)，也要有利于我國推行社會(huì )責任會(huì )計的進(jìn)行。既不能脫離方向，也要便于核算。因此，在界定時(shí)應充分考慮核算和披露的要求來(lái)進(jìn)行，要讓社會(huì )責任會(huì )計的信息使用人了解企業(yè)為什么要承擔這種社會(huì )責任，以及企業(yè)如何承擔這種責任。根據上述界定標準以及目前各國的共識，目前應該界定的具體企業(yè)社會(huì )責任至少應有以下幾種。
第一，以企業(yè)為核心，以社會(huì )公眾期望為標準，從內向外將企業(yè)社會(huì )責任劃分為三個(gè)層次：(1)企業(yè)的基本經(jīng)濟責任。包括自覺(jué)服從國家方向性、原則性的指導和監督，有效地合理組織人財物，為國家和社會(huì )提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)；滿(mǎn)足人員的就業(yè)和工作；在保護消費者利益的前提下，為企業(yè)創(chuàng )造良好的經(jīng)濟效益，為國家積累資金；降低消耗和成本，增強自我積累自我發(fā)展的能力，不斷擴大再生產(chǎn)，不斷強化技術(shù)進(jìn)步，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品；改善勞動(dòng)條件，做好勞保和環(huán)保工作；維護生態(tài)平衡，保護自然環(huán)境。(2)關(guān)心和影響社會(huì )價(jià)值觀(guān)念變化的責任。企業(yè)以良好的經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、職業(yè)道德、產(chǎn)品設計、職工的精神風(fēng)貌對社會(huì )精神文明建設產(chǎn)生積極影響。(3)對改善社會(huì )環(huán)境的責任。應廣泛關(guān)心和參與改善社會(huì )環(huán)境的各種社會(huì )事務(wù)，履行社會(huì )義務(wù)。
第二，以企業(yè)的社會(huì )角色來(lái)劃分。企業(yè)的社會(huì )責任包括：履行物質(zhì)資料再生產(chǎn)的職責，為社會(huì )的存在和發(fā)展創(chuàng )造物質(zhì)條件，即發(fā)展生產(chǎn)力的責任；承擔在履行發(fā)展生產(chǎn)力責任過(guò)程中對社會(huì )環(huán)境造成不良影響的責任；履行物質(zhì)資料再生產(chǎn)領(lǐng)域之外的責任。如執行國家法令法規，自覺(jué)遵守社會(huì )公德和職業(yè)道德，增進(jìn)社會(huì )公益事業(yè)，關(guān)心支持和參與社區活動(dòng)，為社區做出貢獻等。
第三，以責任的性質(zhì)來(lái)劃分。包括：企業(yè)必須在憲法和法律允許的范圍內從事經(jīng)濟活動(dòng)，依法向國家交納稅金和各種費用；企業(yè)必須遵守和維護法律責任以外的社會(huì )道德、行為道德和社會(huì )正義；在法律責任和道義責任之外，在與企業(yè)相關(guān)的和力所能及的范圍內向社會(huì )盡責，如關(guān)注消費者權益、盡力提供就業(yè)、不搞歧視、幫助社區發(fā)展和支持科教事業(yè)等。
第四，以責任的表現形式劃分。社會(huì )責任應該包括：滿(mǎn)足社會(huì )需要；保護生態(tài)環(huán)境；交納稅金；為國家創(chuàng )造財富，保證國有資產(chǎn)的完整和增值；為社會(huì )提供更多就業(yè)機會(huì )；促進(jìn)社會(huì )健康發(fā)展，提高生活質(zhì)量；滿(mǎn)足消費者的多方面需要，保護消費者利益；改善職工工作和生活條件；增進(jìn)社會(huì )公益事業(yè)。企業(yè)要克服對自我利益的過(guò)分追求，有效地引導企業(yè)履行其社會(huì )責任。首先，需要從本國實(shí)際情況出發(fā)，培養起企業(yè)以“社會(huì )意識”為中心的觀(guān)念；其次，在加強思想教育、引導企業(yè)強化自我約束機制的同時(shí)，必須通過(guò)“強迫機制”，即運用法律手段，強迫企業(yè)履行；而制約影響企業(yè)自覺(jué)履行好社會(huì )責任的根本問(wèn)題則要靠深化經(jīng)濟體制改革，創(chuàng )造一種適宜的社會(huì )環(huán)境來(lái)解決。
三、制定和完善企業(yè)社會(huì )責任法規
美國早在20世紀20年代，就將企業(yè)社會(huì )責任納入“公司目的”，但到目前為止，也還有許多國家尚無(wú)法律以明確的方式規定企業(yè)社會(huì )責任。為了引導企業(yè)轉變觀(guān)念，加強社會(huì )責任信息的披露，就必須通過(guò)完善相關(guān)法律，將企業(yè)社會(huì )責任納入公司的目的、責任與義務(wù)之中。例如我國，雖然目前出臺的消費者權益保護法主要包括《產(chǎn)品質(zhì)量法》(1993)、《中華人民共和國廣告法》(1994)、《中華人民共和國民用航空法》(1995)、《中華人民共和國食品衛生法》(1995)、《醫療事故處理條例》(2002)、《學(xué)生傷害事故處理辦法》(2002)等。在這些消費者權益保護法中，雖然都有涉及消費者權益保護的條款，但從總體上看，還存在消費者權益保護力度太弱、可操作性低的問(wèn)題，通過(guò)對消費者權益保護法的修改與完善，可以拓展企業(yè)的社會(huì )責任空間。又如，雖然我國全國人大和國務(wù)院頒布了《環(huán)境保護法》等幾十部環(huán)境保護與資源利用方面的法律，制定了一系列的行政法規，但現有的法規仍以環(huán)境管理法規為主，尚缺乏關(guān)于社會(huì )責任信息披露的規則、準則和指南。所以，政府應做出統一性規定，以指導企業(yè)開(kāi)展社會(huì )責任會(huì )計與報告實(shí)務(wù)，使得企業(yè)社會(huì )責任信息的披露有一定的法律依據。只有有法可依、有法必依，才能使我國企業(yè)履行社會(huì )責任的情況置于國家機關(guān)監督控制之下，產(chǎn)生良好的效果，使企業(yè)對社會(huì )責任的履行與社會(huì )會(huì )計信息揭示不斷走向規范化。此外，國家作為宏觀(guān)控制的主體，還必須完善會(huì )計法規，增強審計和財務(wù)、稅務(wù)等部門(mén)的監督作用，把企業(yè)納入全社會(huì )的監控之下，要求企業(yè)必須提供社會(huì )責任方面的信息，并對企業(yè)損害社會(huì )利益的行為進(jìn)行處罰，促使企業(yè)變被動(dòng)履行社會(huì )責任為主動(dòng)承擔社會(huì )責任，促使市場(chǎng)機制健康良性運轉。
四、建立健全社會(huì )責任會(huì )計體系
首先，要加快理論研究，完善社會(huì )責任會(huì )計理論體系。阻礙社會(huì )責任會(huì )計發(fā)展的最重要的因素之一是理論體系的不完善。因此，必須加快社會(huì )責任會(huì )計理論研究，包括對社會(huì )責任會(huì )計的目的、性質(zhì)、核算內容、核算方式、確認與計量方法、報告內容與形式等。社會(huì )責任會(huì )計屬于超前性研究，它有益于推動(dòng)會(huì )計理論的深入研究和會(huì )計改革的深化。在理論研究中，要注意對相關(guān)學(xué)科的吸收與借鑒，注意對西方理論和經(jīng)驗的吸收與借鑒，做好與傳統會(huì )計共存的理論研究，二者經(jīng)過(guò)協(xié)調研究，是完全可以互補的。其次，要加緊實(shí)務(wù)調研，推出社會(huì )責任會(huì )計準則體系。應從我國國情出發(fā)，在深入調查研究的基礎上，合理借鑒西方社會(huì )責任會(huì )計理論與方法，針對我國具體的社會(huì )、文化特點(diǎn)，探討適合我國企業(yè)的社會(huì )責任會(huì )計理論體系，并依據相關(guān)法規條例，制定我國企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計準則和制度，對企業(yè)社會(huì )責任的計量、記錄、報告等作出制度規定，運用法律手段推進(jìn)社會(huì )責任會(huì )計的實(shí)施。第三，要加強業(yè)務(wù)培訓，配備社會(huì )責任會(huì )計執行人員。會(huì )計人員的素質(zhì)高低，直接影響到會(huì )計報表的質(zhì)量和社會(huì )責任會(huì )計作用的發(fā)揮。社會(huì )責任會(huì )計要求會(huì )計人員不僅有高水平的會(huì )計技術(shù)，以及運用會(huì )計技術(shù)對社會(huì )成本和社會(huì )效益進(jìn)行分析的能力，還要求他們具備新的市場(chǎng)經(jīng)濟觀(guān)點(diǎn)和高度社會(huì )責任感。企業(yè)也應當在現有的條件下，充分利用其優(yōu)勢，加大會(huì )計人員培養力度，以提高會(huì )計人員綜合素質(zhì)和水平，為社會(huì )責任會(huì )計在各企業(yè)的建立和實(shí)施提供條件。要使我國企業(yè)能夠正確地實(shí)施社會(huì )責任會(huì )計，恰當地披露社會(huì )責任信息，就必然要求企業(yè)的會(huì )計人員具備社會(huì )責任會(huì )計相關(guān)的理論和實(shí)務(wù)技能。 五、建立社會(huì )責任會(huì )計的監督機制
由于社會(huì )責任會(huì )計與社會(huì )問(wèn)題相聯(lián)系，如果不加強監督，那么社會(huì )責任會(huì )計很難發(fā)揮其作用。更確切地說(shuō)，社會(huì )責任會(huì )計核算體系的實(shí)施在很大程度上要依賴(lài)于外部的控制力量。另外，盈利性是企業(yè)的本質(zhì)屬性，追求利潤最大化始終是企業(yè)的目標。如果一個(gè)企業(yè)認為其怠于履行社會(huì )責任所帶來(lái)的成本支出遠遠低于其所獲取的利潤，該企業(yè)一定不會(huì )去自覺(jué)履行社會(huì )責任。西方國家企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計的推廣經(jīng)驗也表明，相關(guān)的立法工作可以說(shuō)是功不可沒(méi)的。然而，我國目前尚無(wú)涉及企業(yè)責任會(huì )計相關(guān)內容的法律，與其相應的審計相關(guān)法律法規更是一片空白。這種空白已經(jīng)成為社會(huì )責任會(huì )計工作推廣的阻礙，應該引起政府部門(mén)和立法部門(mén)的高度重視。從審計立法方面來(lái)看，1995年1月1日施行的《中華人民共和國審計法》和相關(guān)審計標準是政府審計的法律依據，而《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》及相關(guān)審計準則是獨立審計法律依據。但是，這兩個(gè)審計法規體系都沒(méi)有關(guān)于對企業(yè)的社會(huì )責任義務(wù)履行情況進(jìn)行審計的專(zhuān)門(mén)規定，更無(wú)專(zhuān)門(mén)的社會(huì )責任會(huì )計審計規定�！吨腥A人民共和國勞動(dòng)法》、《中華人民共和國消費者權益保護法》、《中華人民共和國環(huán)境法》、《中華人民共和國公司法》等現有法律雖然存在一些涉及社會(huì )責任的條款，但是不成系統，且不屬于審計應當遵照執行的依據，因此其用于指導社會(huì )責任會(huì )計審計幾乎沒(méi)有實(shí)際意義。
要開(kāi)展社會(huì )責任會(huì )計審計，必須先對該審計行為進(jìn)行規范。規范的具體內容包括對審計組織、審計業(yè)務(wù)的法律規定，也包括審計組織本身執行審計業(yè)務(wù)應該遵守的準則和規則。各級政府審計機構以及獨立審計機構等應主動(dòng)承擔起建設和諧社會(huì )的監督職能，加緊研究和實(shí)施社會(huì )責任審計制度，借鑒國際已有標準建立適用于我國的企業(yè)社會(huì )責任標準，使社會(huì )責任審計有據可依。組織實(shí)施審計時(shí)，針對企業(yè)社會(huì )責任審計范圍廣泛、審計人員知識結構要求全面的實(shí)際，可由審計機構牽頭組成由審計人員與社保、環(huán)保、工程專(zhuān)家共同構成的審計隊伍對企業(yè)進(jìn)行社會(huì )責任審計；在社會(huì )責任審計方法方面，應改變傳統審計強調對會(huì )計記錄進(jìn)行審查的方式，應審查企業(yè)的各種文件、記錄，到企業(yè)生產(chǎn)現場(chǎng)勘測，對產(chǎn)品、廢棄物進(jìn)行調查分析，組織召開(kāi)員工、管理人員、供應商、經(jīng)銷(xiāo)商、顧客及周邊群眾等專(zhuān)題調查會(huì )議等方法進(jìn)行審計；在審計結果利用方面，審計人員審計結束后應客觀(guān)公正地撰寫(xiě)審計報告，向政府及公眾公布審計結果，為政府考核企業(yè)履行社會(huì )責任情況提供依據，給投資者、消費者、雇員等企業(yè)相關(guān)利益者提供決策所需信息。政府審計機構開(kāi)展社會(huì )責任審計并公布審計報告，是促進(jìn)企業(yè)積極履行社會(huì )責任參與構建和諧社會(huì )的一個(gè)有力監督手段。對一些規模較大的企業(yè)集團也應積極開(kāi)展內部社會(huì )責任審計，及時(shí)監督企業(yè)各部門(mén)和單位履行社會(huì )責任情況，建立和實(shí)施企業(yè)內部社會(huì )責任獎懲和考核制度，推動(dòng)集團所屬單位全面貫徹企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計。
六、提高會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
企業(yè)履行社會(huì )責任情況的信息，最終必須由企業(yè)會(huì )計人員加以披露和報告。因此，會(huì )計人員的素質(zhì)高低，直接影響到會(huì )計報表的質(zhì)量和社會(huì )責任會(huì )計作用的發(fā)揮。鑒于社會(huì )責任會(huì )計對會(huì )計人員提出了新的知識和能力要求，提高會(huì )計人員的素質(zhì)，不僅包括其知識能力素質(zhì)，也包括其思想素質(zhì)。會(huì )計人員要充分認識到社會(huì )責任的重要性，而不能僅從企業(yè)利益出發(fā)漠視、掩蓋企業(yè)社會(huì )責任。
現有的會(huì )計人員大都是經(jīng)傳統財務(wù)會(huì )計培育模式培養出來(lái)的，因此，不僅要對會(huì )計從業(yè)人員進(jìn)行基本的會(huì )計專(zhuān)業(yè)素質(zhì)教育，還需要對會(huì )計人員進(jìn)行相關(guān)知識的教育，包括人力資源理論、環(huán)境保護、社會(huì )倫理學(xué)等。只有會(huì )計從業(yè)人員具備社會(huì )責任的相關(guān)知識，才能夠準確核算和監督企業(yè)社會(huì )責任的實(shí)施情況。
從會(huì )計從業(yè)人員自身來(lái)說(shuō)，應當加強自我學(xué)習，在自覺(jué)提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，加強社會(huì )責任意識，理論結合實(shí)際，才能向社會(huì )提供高質(zhì)量的企業(yè)社會(huì )責任信息。
七、穩健地實(shí)施社會(huì )責任會(huì )計
目前社會(huì )責任會(huì )計理論體系尚不完備，也無(wú)成熟的經(jīng)驗，因而推廣應用社會(huì )責任會(huì )計不可能一步到位，而應當采取由點(diǎn)到面逐步推進(jìn)的方式穩健地實(shí)施社會(huì )責任會(huì )計。這種方式需要注意的問(wèn)題主要有三點(diǎn)：一是披露內容應當由少到多、由易到難：首先披露容易取得和計量的項目，然后隨著(zhù)計量技術(shù)的不斷進(jìn)步和社會(huì )責任會(huì )計實(shí)踐的不斷完善逐漸增加披露內容。二是先自由后統一，先提倡后強制：對于一些尚無(wú)經(jīng)驗、尚不成熟的內容要允許自由選擇其認為適當的方式、方法進(jìn)行相應的會(huì )計處理，待有成熟經(jīng)驗后再提出統一的規定或要求；對于一些經(jīng)驗不足、尚不完全成熟，或者尚不能為大多數人所接受或理解的內容或方法，應當先提倡實(shí)施，待時(shí)機成熟后再強制實(shí)施。三是要先試點(diǎn)再逐步推廣。試點(diǎn)企業(yè)可按如下標準選擇：在地域范圍上，可先選擇經(jīng)濟發(fā)達地區，具體為經(jīng)濟特區、開(kāi)放城市和經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區，因為這些地區的企業(yè)有經(jīng)濟條件履行社會(huì )責任；在行業(yè)范圍上，可先選擇比較強調企業(yè)社會(huì )責任行為的行業(yè)作為試點(diǎn)，如對環(huán)境污染比較嚴重的化工行業(yè)、勞動(dòng)密集型行業(yè)、以稀缺原料進(jìn)行工業(yè)生產(chǎn)的行業(yè)以及與人身健康密切相關(guān)的食品和醫療行業(yè)等；在企業(yè)特征范圍上，可先選擇會(huì )計管理工作較健全的大中型企業(yè)，如上市公司等。
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