淺議家庭農場(chǎng)會(huì )計核算

提要: 新的家庭農場(chǎng)核算辦法實(shí)施以來(lái)，經(jīng)歷了一個(gè)不斷完善、不斷提高的過(guò)程，但家庭農場(chǎng)的核算仍需進(jìn)一步明確、規范和改進(jìn)。文章論述了如何完善家庭農場(chǎng)會(huì )計科目的核算內容，規范會(huì )計核算程序，以明確家庭農場(chǎng)農產(chǎn)品成本的開(kāi)支范圍、成本對象和成本項目以及正確計算家庭農場(chǎng)營(yíng)業(yè)總支出和定額工資�！　�「關(guān)鍵詞」家庭農場(chǎng)；會(huì )計科目；會(huì )計核算　　家庭農場(chǎng)是國有農場(chǎng)內部最基本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，以農戶(hù)家庭為基本組織單位，以市場(chǎng)需求為導向，從事規模適當的農林牧漁的生產(chǎn)、加工和銷(xiāo)售，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的化實(shí)體[1].家庭農場(chǎng)由生產(chǎn)隊會(huì )計代理核算。新的家庭農場(chǎng)核算辦法實(shí)施以來(lái)，經(jīng)歷了一個(gè)不斷完善、不斷提高的過(guò)程，經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，筆者認為，現行家庭農場(chǎng)的核算辦法有必要從以下幾方面進(jìn)行進(jìn)一步的明確、規范和改進(jìn)�！�　一、完善國有農場(chǎng)有關(guān)家庭農場(chǎng)會(huì )計科目的核算內容　　在《農業(yè)企業(yè)會(huì )計制度》中，涉及家庭農場(chǎng)的會(huì )計科目有“應收家庭農場(chǎng)款”、“應付家庭農場(chǎng)款”和“待轉家庭農場(chǎng)上交款”三個(gè)總帳科目。制度規定：“應收家庭農場(chǎng)款”核算企業(yè)應收、暫付家庭農場(chǎng)的各種款項：“應付家庭農場(chǎng)款”核算企業(yè)應付、暫收家庭農場(chǎng)的各種款項：“待轉家庭農場(chǎng)上交款”核算企業(yè)待結轉的應收家庭農場(chǎng)的上交利潤、管理費、福利費及勞動(dòng)保護費；三個(gè)總帳科目都按家庭農場(chǎng)名稱(chēng)設置明細帳。筆者認為，從完整反映會(huì )計信息的角度考慮這三個(gè)會(huì )計科目核算的內容必須作如下調整：　　“應收家庭農場(chǎng)款”必須進(jìn)行三級核算，即在總帳科目下按費用項目設置二級科目，再按家庭農場(chǎng)的名稱(chēng)設置明細科目，即設置應收固定上交款、應收投資性借款、應收扶貧性借款、應收墊付款、壞帳準備等二級科目。其中：應收固定上交款核算應上交的利潤、管理費等項目， 對家庭農場(chǎng)來(lái)說(shuō)，固定上交款都是費用支出，不需細分項目列支。該科目的余額在借方，表示應收未收的“固定上交款”，應與待轉家庭農場(chǎng)上交款科目貸方余額相等；應收投資性借款核算農業(yè)企業(yè)向家庭農場(chǎng)提供生產(chǎn)性設備或物資，家庭農場(chǎng)以產(chǎn)品或現金分期償還的借款。該科目的余額在借方，表示未到期的投資性借款和到期未償還的借款，且到期未償還的借款應按一定比例提取壞帳準備。應收扶貧性借款核算農業(yè)企業(yè)向家庭農場(chǎng)提供的扶貧性借款，核算與投資性借款類(lèi)似。應收墊付款核算企業(yè)先行提供生產(chǎn)物資、勞務(wù)或借給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用現金，或統一代付應由家庭農場(chǎng)個(gè)人承擔的保障費、保險費等，該科目的余額在借方，表示應收未收墊付款項，應按一定的比例提取壞帳準備。年末對應收家庭農場(chǎng)款提取壞帳準備，不同款項應按不同比例，且比例應高于應收帳款的壞帳準備計提比例�！　　皯�付家庭農場(chǎng)款”的貸方核算家庭農場(chǎng)當年上交產(chǎn)品、現金或結轉勞務(wù)收入在全部?jì)斶�當年應償還的應收家庭農場(chǎng)款后的余額，借方核算家庭農場(chǎng)領(lǐng)取分配款或用于轉帳支付生產(chǎn)費用、償還借款、上交固定款項等內容，余額為當年未兌現的分配款或是留存的下年度生產(chǎn)流動(dòng)資金或儲備資金�！　　按�轉家庭農場(chǎng)上交款”專(zhuān)門(mén)核算家庭農場(chǎng)“固定上交款”，貸方發(fā)生額反映當年應收“固定上交款”總額，借方發(fā)生額反映當年實(shí)際收到本年度和以前年度的固定上交款的數額。年末貸方余額表示應收未收的固定上交款，應與“應收家庭農場(chǎng)款———應收固定上交款”借方余額相等，本戶(hù)不允許出現借方余額[2].　　二、規范家庭農場(chǎng)會(huì )計核算程序　　為了加強家庭農場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益，家庭農場(chǎng)會(huì )計核算工作，是由各農業(yè)生產(chǎn)隊的會(huì )計無(wú)償為其提供服務(wù)的。家庭農場(chǎng)會(huì )計核算，是每戶(hù)一套賬和一套會(huì )計報表，各家庭農場(chǎng)可隨時(shí)到農業(yè)生產(chǎn)隊財會(huì )室查看自己賬和報表。為保證家庭農場(chǎng)會(huì )計信息的真實(shí)、及時(shí)、有效，必須進(jìn)一步規范家庭農場(chǎng)會(huì )計核算程序。家庭農場(chǎng)會(huì )計核算程序的規范表現為[3]：　　1、規范原始憑證的取得途徑　　與家庭農場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的原始憑證可以分為兩大類(lèi)，外來(lái)的原始憑證和自制的原始憑證。對外來(lái)的原始憑證，可直接作為入帳的依據；沒(méi)有取得外來(lái)原始憑證的業(yè)務(wù)，可以自制原始憑證，但必須詳細說(shuō)明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、收支內容、數量、單價(jià)、金額等內容。自制的原始憑證必須經(jīng)家庭農場(chǎng)場(chǎng)長(cháng)簽字后才可作為入帳的依據。家庭農場(chǎng)必須及時(shí)將取得的原始憑證交農業(yè)生產(chǎn)隊會(huì )計�！　�2、規范記帳憑證的編制　　農業(yè)生產(chǎn)隊會(huì )計根據家庭農場(chǎng)交來(lái)的原始憑證編制記帳憑證。由于每個(gè)農業(yè)生產(chǎn)隊的家庭農場(chǎng)較多，各家庭農場(chǎng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)大致相同，因此農業(yè)生產(chǎn)隊會(huì )計容易混淆各家庭農場(chǎng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會(huì )計憑證。為此，農業(yè)生產(chǎn)隊應將各家庭農場(chǎng)與其相應的記帳憑證對應編號，且各家庭農場(chǎng)的帳簿、會(huì )計報表也沿用此編號，以示與其他農場(chǎng)的憑證、帳簿、報表相區別�！　�3、規范應上報的報表　　會(huì )計期末，根據帳簿記錄編制的會(huì )計報表應為：資產(chǎn)負債表、家庭農場(chǎng)經(jīng)營(yíng)盈虧表、往來(lái)款項表、利費稅完成情況表。報表一式兩份，一份自留，一份交農場(chǎng)財務(wù)科�！�　三、明確家庭農場(chǎng)農產(chǎn)品成本的開(kāi)支范圍、成本對象和成本項目　　1、正確劃分家庭農場(chǎng)成本核算中各種支出、費用、成本的界限　　正確列支家庭農場(chǎng)成本費用需要明確以下幾方面的：　　一是對計入成本的一次性耗用的生產(chǎn)物資如肥料、農藥等，必須按成本法計價(jià)，并嚴格根據“本期減少數=期初結存 本期增加數-期末結存數”來(lái)計算本期使用的生產(chǎn)物資的成本，禁止將期末結存的一次性耗用的生產(chǎn)物資的成本計入農產(chǎn)品的成本之中�！　《�是對于當年購入能多次周轉使用的生產(chǎn)物資，即低值易耗品的成本，不能一次性計入當年成本之中，而應根據該生產(chǎn)物資的成本，按其預計使用年限，采用不同的計價(jià)，將成本在其發(fā)揮效益的多個(gè)生產(chǎn)周期中攤入農產(chǎn)品的成本。如用于水稻育秧的鋼骨架大棚等�！　∪�是固定資產(chǎn)必須按選定的方法定期計提折舊，計入農產(chǎn)品的成本�！　∷氖窃谏辖患Z食過(guò)程中發(fā)生的運費，應該計入營(yíng)業(yè)費用處理，而不應計入農產(chǎn)品的成本�！　�2、明確農產(chǎn)品成本計算對象和成本項目　　家庭農場(chǎng)種植的農產(chǎn)品中，其主要農產(chǎn)品要單獨作為成本計算對象核算成本，非主要農產(chǎn)品則根據其特性合并成幾大類(lèi)分類(lèi)核算成本后，再將成本在類(lèi)內按一定的標準進(jìn)行分配。對于不同收獲期的同一農產(chǎn)品必須分別進(jìn)行核算成本。在進(jìn)行成本計算時(shí)，必須規范成本項目。家庭農場(chǎng)農產(chǎn)品的成本項目應當包括：（1）直接人工費，指臨時(shí)用工發(fā)生的人工費，不包括家庭成員提供的人工費；（2）直接耗用生產(chǎn)物資費：包括農產(chǎn)品種植過(guò)程中所需用一次性耗用的種籽或種苗、肥料、農藥、灌溉費等；（3）分次攤銷(xiāo)的生產(chǎn)物資費：包括農產(chǎn)品種植過(guò)程中能多次耗用的需分期攤銷(xiāo)的生產(chǎn)物資的成本，包括各種低值易耗品的攤銷(xiāo)費、耕地開(kāi)發(fā)改造攤銷(xiāo)費、水利設施攤銷(xiāo)費等；（4）機械作業(yè)費：主要指機械折舊費和田間運輸費等；（5）其他費用，包括不含于上述成本項目之中的其他的成本費用[4].　　四、正確計算家庭農場(chǎng)營(yíng)業(yè)總支出和定額工資　　營(yíng)業(yè)總支出對家庭農場(chǎng)利潤總額指標和凈收入指標計算的準確性有著(zhù)重要的。營(yíng)業(yè)總支出包括營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費用，在計算營(yíng)業(yè)成本時(shí)除了包括上述成本計算中應包含的成本之外，還應該包括地租中應計入營(yíng)業(yè)成本的部分，而這部分往往最容易被忽視。定額工資是指家庭農場(chǎng)的勞動(dòng)力的基本報酬，包括標準工資、工資性補貼和福利費�！　《�額工資的計算方法為：如果家庭農場(chǎng)的勞動(dòng)力原為農場(chǎng)職工，按原工資標準計算，非職工則按農場(chǎng)統一的平均工資標準計算�！　　浮埂　�[1]黎東升，曾令香，查金祥 農戶(hù)家庭經(jīng)營(yíng)組織創(chuàng )新的基本模式———家庭農場(chǎng)[J] 江西農業(yè)，2000，（2）：7-8　　[2]姜惟棟，王倩 關(guān)于修改家庭農場(chǎng)會(huì )計核算辦法的幾點(diǎn)建議[J] 農業(yè)經(jīng)濟，2003，（11）：26-27　　[3]馬占海 淺談家庭農場(chǎng)會(huì )計核算[J] 中國農墾經(jīng)濟，2001，（2）：35-36　　[4]焦方強，潘建福 家庭農場(chǎng)成本和利潤的計算與列示[J] 農業(yè)經(jīng)濟管理，2002，（5）：55-56

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