會(huì )計核算的產(chǎn)權功能研究

一般認為，的基本職能包括會(huì )計核算和會(huì )計監督兩大部分。但我們認為，會(huì )計的職能是界定產(chǎn)權和保護產(chǎn)權。會(huì )計的監督職能僅是對會(huì )計的界定進(jìn)行再認定，這種再認定一是檢查是否按既定的契約或制度行事，二是檢查產(chǎn)權結構是否被侵蝕。因此會(huì )計監督的職能在于保護產(chǎn)權。本文試對會(huì )計核算的產(chǎn)權功能作一點(diǎn)粗淺的探討。

　　一、產(chǎn)權流動(dòng)與會(huì )計事項

　　我們經(jīng)常提及“資產(chǎn)＝產(chǎn)權”這一會(huì )計等式，“資產(chǎn)”實(shí)質(zhì)上是“產(chǎn)權”的內涵，即法人財產(chǎn)權所能支配的。我們經(jīng)常提到的“資產(chǎn)等價(jià)交換”、“產(chǎn)權等價(jià)交換”、“資產(chǎn)與產(chǎn)權同增同減”三個(gè)表現形態(tài)，都表明一種產(chǎn)權形態(tài)向另一個(gè)產(chǎn)權形態(tài)的轉化，即產(chǎn)權流動(dòng)。

　　產(chǎn)權學(xué)表明，物質(zhì)商品的交易實(shí)質(zhì)上是物品所有者的權利交換。這一點(diǎn)是產(chǎn)權實(shí)際存在的原因。尤其對于一個(gè)復雜的交換過(guò)程來(lái)講，交換實(shí)際上可以分解成不同的人所擁有的不同權利之間的交換。

　　會(huì )計事項是指能用貨幣計量，并能會(huì )計要素之間變動(dòng)的各項具體經(jīng)濟活動(dòng)。經(jīng)濟活動(dòng)可分為可用貨幣計量和不可用貨幣計量的兩部分。會(huì )計事項就是經(jīng)濟活動(dòng)中可用貨幣計量的部分。相應地，產(chǎn)權流動(dòng)也就存在可界定（可明晰）和不可界定（不可明晰）兩大內容。在會(huì )計上，我們將可界定的產(chǎn)權流動(dòng)視為會(huì )計事項。具體說(shuō)來(lái)，有以下幾個(gè)要點(diǎn)：①可明確界定的產(chǎn)權流動(dòng)，進(jìn)行會(huì )計核算；②不可界定的產(chǎn)權流動(dòng)，不作會(huì )計核算；③尚待界定的產(chǎn)權流動(dòng)（或有事項），要作出合理的揭示；④界定不屬于自己或未發(fā)生的產(chǎn)權流動(dòng)，不作會(huì )計核算。

　　進(jìn)行會(huì )計處理的，必須是產(chǎn)權明晰的事項，不能用不屬于自己的東西去同別人交換，也不能用屬于自己的東西去換取不知道屬于誰(shuí)的或得到后又可能隨時(shí)失去的東西。這就是會(huì )計主體以及產(chǎn)權主體的觀(guān)念。在這一觀(guān)念的影響下，會(huì )計的核算和原理便是以產(chǎn)權的流動(dòng)為核心。凡是發(fā)生了產(chǎn)權流動(dòng)并可予以計量的經(jīng)濟事項就必須核算；雖然發(fā)生了實(shí)物流動(dòng)而沒(méi)有發(fā)生產(chǎn)權流動(dòng)的經(jīng)濟事項，則僅予以備查登記。

　　二、會(huì )計核算中的產(chǎn)權觀(guān)念

　　1.存貨的確認原則。

　　按照《會(huì )計準則》的規定，確認存貨范圍的原則是：凡是法人所有權屬于企業(yè)的一切物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應視為企業(yè)的存貨。凡不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，即使存放在該企業(yè)，也不應視作企業(yè)資產(chǎn)。因此，存貨的確認關(guān)鍵是看其產(chǎn)權歸屬。一般來(lái)說(shuō)，存貨所有權的轉讓不能按其實(shí)物所在的空間位置來(lái)判斷，而應當根據企業(yè)存貨購銷(xiāo)的權利和義務(wù)來(lái)確定。這種權利和義務(wù)的確定主要是看企業(yè)是否取得或喪失因銷(xiāo)售或購買(mǎi)而產(chǎn)生的收款權利或支付貨款的責任。根據這一原則，企業(yè)待售、待耗以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的存貨，購入在途存貨，以及委托其他單位加工、代銷(xiāo)的存貨，均應視為企業(yè)存貨范圍，這些屬于企業(yè)法人所有權的存貨，一旦發(fā)生流動(dòng)或責任變化，均應納入會(huì )計核算。而以下各項則不應視為企業(yè)存貨：企業(yè)依照合同開(kāi)出發(fā)票帳單，但客戶(hù)未付款也未提運的存貨；庫存的受其他單位委托代銷(xiāo)、代加工的存貨；約定未來(lái)購入的存貨等。

　　2.固定資產(chǎn)的處理。

　�。�1）固定資產(chǎn)對外轉讓?zhuān)�有所有權與使用權兩種不同的產(chǎn)權轉讓方式。由于固定資產(chǎn)的購進(jìn)目的不是為了銷(xiāo)售，因而把對其所有權的轉讓如出售、變賣(mài)業(yè)務(wù)視為非經(jīng)常性業(yè)務(wù)即營(yíng)業(yè)外業(yè)務(wù)，轉讓后的收益（或虧損）也相應地列入營(yíng)業(yè)外收支。而對固定資產(chǎn)的出租，只是轉讓其中的使用權而沒(méi)有改變其所有權，也沒(méi)有購置固定資產(chǎn)的原有目的，因而將其當成營(yíng)業(yè)內業(yè)務(wù)，其租賃收入列為“其他業(yè)務(wù)收入”，使用權的變化僅在“固定資產(chǎn)”明細帳中注明有關(guān)事項，或將固定資產(chǎn)卡片列入“外借”類(lèi)別。

　�。�2）在租入固定資產(chǎn)時(shí)，也區分了所有權與經(jīng)營(yíng)權兩個(gè)不同的產(chǎn)權轉讓方式。會(huì )計上把固定資產(chǎn)租賃分為融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性（臨時(shí)性）租賃兩種。其中融資性租賃在本質(zhì)上是一種分期付款購進(jìn)固定資產(chǎn)的行為，在會(huì )計處理上，我們把它當成所有權的分次轉讓。而經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)，由于本企業(yè)只是擁有其使用權，因而在帳務(wù)上不將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)增加，而僅作備查登記。對企業(yè)而言，只需核算其租賃費。

　�。�3）對固定資產(chǎn)的折舊處理，也視法人所有權的歸屬而定。

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