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探知識經(jīng)濟時(shí)代的會(huì )計計量模式
摘要：知識是高革命對經(jīng)濟發(fā)生后出現的新的經(jīng)濟形態(tài)，具有顯著(zhù)的特征。計量要能適應新的經(jīng)濟形式的需要。知識經(jīng)濟的會(huì )計計量模式應是：既有成本又有現行成本等多種計量屬性同時(shí)并存；既有貨幣計量又有非貨幣計量的多元記賬。 關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟；計量屬性；計量單位；多元記賬 一、會(huì )計計量?jì)群捌淠Ｊ?/STRONG> 會(huì )計計量被認為是會(huì )計的核心職能，會(huì )計就是一個(gè)計量過(guò)程，所謂會(huì )計計量就是以數量關(guān)系來(lái)確定物品或事項之間的內在數量關(guān)系，把數額分配于具體事項的過(guò)程。也就是，在會(huì )計核算中對會(huì )計對象的內在數量關(guān)系加以衡量、和確定，使其轉化為能用貨幣表現的財務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟信息，以便集中和綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果。會(huì )計計量一般來(lái)說(shuō)主要有三個(gè)條件：一是時(shí)間因素，二是數量因素，三是單位因素。簡(jiǎn)言之，在適當之時(shí)以特定的單位作出數量表示。一個(gè)完整的會(huì )計計量模式，除計量對象（被計量的客體）外，還包括兩個(gè)因素：計量屬性和計量單位�！ ∮嬃繉傩裕∕eassursmentAttributes）是指被計量對象的可計量的基一方面的特性或外在表現形式，即被計量對象予以數量化的特征或方面。計量對象往往有多種特性，因而可以從多方面按不同計量尺度加以計量。普遍認可的有五種計量屬性，即：歷史成本、現行成本、現行市價(jià)、可實(shí)現凈值、未來(lái)現金流量現值�，F在又提出了公允價(jià)值（FairValue）計量基礎，是指理智雙方在一個(gè)開(kāi)放的、不受干擾的市場(chǎng)中，在平等的、相互之間沒(méi)有關(guān)系的情況下，自愿進(jìn)行交易的金額，它可以用現行市價(jià)或未來(lái)現金流量現值表示�！ ∮嬃繂挝唬∕easurementUnit）是指計量對象就基一屬性進(jìn)行計量時(shí)，具體使用的標準量度�？晒┻x擇的計量單位有兩種：名義貨幣單位和一般購買(mǎi)力貨幣單位。名義貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位。一般購買(mǎi)力貨幣單位就是以各國貨幣的一般購買(mǎi)力或實(shí)際交換比率作為計量單位。一般購買(mǎi)力貨幣單位較之于名義貨幣單位，能夠反映物價(jià)變動(dòng)對會(huì )計信息的影響，保持會(huì )計計量結果的可行性�？梢�(jiàn)，一般購買(mǎi)力貨幣單位的存在是以物價(jià)變動(dòng)的發(fā)生為前提的，倘若物價(jià)不發(fā)生變動(dòng)（實(shí)際上不可能），也就無(wú)所謂計量單位的選擇。由此出發(fā)，采用一般購買(mǎi)力貨幣單位進(jìn)行計量，是物價(jià)變動(dòng)下尋求會(huì )計信息相關(guān)性的重要途徑之一。同時(shí)，一般購買(mǎi)力貨幣單位也是以名義貨幣單位為基礎的，即它是在名義貨幣單位的基礎上，按一般物價(jià)指數進(jìn)行調整，來(lái)實(shí)現計量目的。 二、影響會(huì )計計量模式選擇的因素 �。ㄒ唬⿻�(huì )計的影響 1、會(huì )計計量基礎理論的不適應。傳統會(huì )計的歷史成本計量基礎以勞動(dòng)價(jià)值而論為依據，計量是勞動(dòng)創(chuàng )造和轉移的價(jià)值，計量的時(shí)間是交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，并且以后不再重新計量。這種會(huì )計計量模式具有數據易取得、可驗證、較客觀(guān)等優(yōu)點(diǎn)，但它只能度量經(jīng)濟事項的一個(gè)側面或其中的一部分，而不能對經(jīng)濟事項作全面、立體、動(dòng)態(tài)的衡量。有些交易結果只能在未來(lái)才能證實(shí)，如衍生工具，有些經(jīng)濟資源具有未來(lái)創(chuàng )造價(jià)值的能力，如人力資源。凡此種種，都需要新的計量基礎理論來(lái)支持�！ �2、會(huì )計目標的影響。會(huì )計目標是會(huì )計理論構建的邏輯起點(diǎn)，對會(huì )計計量具有決定性的導向作用。表現在：一方面；會(huì )計目標是會(huì )計計量理論的基石，不同的會(huì )計目標理論會(huì )產(chǎn)生不同的會(huì )計計量觀(guān)點(diǎn)；另一方面，會(huì )計計量是實(shí)現會(huì )計目標的重要環(huán)節，不同的會(huì )計計量模式提供的會(huì )計信息側重點(diǎn)不同，由此決定了會(huì )計系統運行的終極目標不同。受托責任觀(guān)強調會(huì )計信息的客觀(guān)性、可靠性，需要采用歷史成本計量基礎，以權責發(fā)生制計量收益；而決策有用觀(guān)強調會(huì )計信息的相關(guān)性，迫切要求采用公允價(jià)值為計量基礎，要求對商譽(yù)、人力資源等資金進(jìn)行計量，用未來(lái)現金流量的現值反映企業(yè)價(jià)值。在知識經(jīng)濟時(shí)代，會(huì )計目標應是決策有用性與受托責任性相結合。因為：（1）決策有用性對兩權分離的認定更適合于知識經(jīng)濟時(shí)代。在知識經(jīng)濟時(shí)代，由于通訊技術(shù)、計算機等信息技術(shù)的廣泛，使資本市場(chǎng)越來(lái)越發(fā)達，資本市場(chǎng)有走向全球化的趨勢，因而，決策有用性對會(huì )計目標的表述更為確當。（2）兩種觀(guān)點(diǎn)各自所認定的兩權分離是同時(shí)存在的，在資本市場(chǎng)上既有能夠行使控制權的大股東，也有中小股東。從理論上講，知識經(jīng)濟時(shí)代理想的會(huì )計目標觀(guān)念應當是兩種觀(guān)點(diǎn)的有機結合，既重視決策有用性，又不輕視受托責任。 �。ǘ⿻�(huì )計環(huán)境的影響 1、因素在不同的政治體制下，政府對經(jīng)濟資源的配置與管理的要求和側重點(diǎn)不同。在計劃經(jīng)濟體制下，國家擁有全部固定資金、土地和其他經(jīng)濟資源，很少甚至沒(méi)有企業(yè)財產(chǎn)的私人所有權。例如企業(yè)沒(méi)有土地所有權，在單一公有制經(jīng)濟下也不需評估確認與計量土地使用權，在改革開(kāi)放、引進(jìn)外資、合資入股時(shí)，才產(chǎn)生將土地使用權作為一項重要的“無(wú)形資產(chǎn)”進(jìn)行確認與計量�！ ≌畏梢蛩氐挠绊懸ㄟ^(guò)政府所執行的政策、制定的規定及頒布的法律條款去實(shí)現。政府通過(guò)立法可以直接影響會(huì )計的，計量的選擇。這包括會(huì )計法、公司法、證券法和稅法等�！ �2、經(jīng)濟因素。經(jīng)濟因素對會(huì )計計量模式選擇的影響主要表現在經(jīng)濟利益和經(jīng)濟環(huán)境兩個(gè)方面�！ 。�1）經(jīng)濟利益。由于會(huì )計計量直接影響會(huì )計信息，會(huì )計信息代表一定的經(jīng)濟利益關(guān)系。因而各種利益主體為了自身的經(jīng)濟利益，必須通過(guò)各種方式，直接或間接得影響以至于干預會(huì )計準則的制訂過(guò)程，進(jìn)而影響會(huì )計模式和方法的選擇�！ 。�2）經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟環(huán)境對會(huì )計計量模式的影響表現在許多方面。如物價(jià)穩定的經(jīng)濟環(huán)境下，通常要求采用歷史成本來(lái)計量，會(huì )計核算資料具有較高的可靠性，而在物價(jià)持續變動(dòng)，波動(dòng)幅度較大，尤其是惡性通貨膨脹時(shí)期，就應采用能反映物價(jià)變動(dòng)的計量屬性。又如在經(jīng)濟環(huán)境穩定、競爭壓力不大的情況下，對穩健性原則的要求不高；反之，當經(jīng)濟發(fā)展波動(dòng)較大，不確定性和風(fēng)險性較強時(shí)，實(shí)務(wù)上就要求應用穩健性原則。在當前金融工具不斷出現和創(chuàng )新，企業(yè)金融資產(chǎn)和金融負債日益增多的情況下，歷史成本計量屬性的不足也愈加明顯，采用新的計量屬性和現行市價(jià)、公允價(jià)值等勢在必行�！ �3、技術(shù)因素�，F代科技推動(dòng)了會(huì )計計量方法的發(fā)展�；ヂ�(lián)網(wǎng)的普及使信息的溝通更加快捷，公允價(jià)值計量不再僅僅停留于理論階段，尤其用在技術(shù)上獲得了轉機。另外，借助高級教學(xué)運算工具，可以采用更精確的計算方法計量固定資產(chǎn)折舊或債權折（溢）價(jià)等項目每期應攤銷(xiāo)的數額，可以大大提高財務(wù)信息的相關(guān)性與可靠性�！ �4、文化因素。會(huì )計模式的選擇與文化教育的不同有著(zhù)密切的聯(lián)系。例如，美國崇尚個(gè)人主義，的權距較小，對不明朗因素反映較弱，容易接納有差異的因素，并且美國是一個(gè)陽(yáng)剛社會(huì )，人們注重成就，決斷力及物質(zhì)上的成功，因而其會(huì )計確認與計量的方法的可選擇性較大，強調真實(shí)反映，偏向樂(lè )觀(guān)，所以美國強調計量的公允，強調“實(shí)質(zhì)重于形式”。德國與之相反，文化特征表現為集體主義，對不明朗因素反映較強，社會(huì )權距較大，陰柔社會(huì )，因而德國強調穩健性原則，確認與計量方法趨于保守，嚴格遵守歷史成本原則，例如一般不允許進(jìn)行資產(chǎn)重估，嚴格限定采用完工百分比法確認“長(cháng)期合同收入”等�！ �5、會(huì )計人員素質(zhì)。各種計量模式的難易程度不同，所選擇的計量模式必須要能為廣大會(huì )計人員所接受，切實(shí)可行。如果會(huì )計系統自身發(fā)展水平不同，會(huì )計人員素質(zhì)低下，就不可能要求實(shí)備荒中采用復雜的計量方法與計量模式 三、知識的計量模式及創(chuàng )新 �。ㄒ唬┲R經(jīng)濟時(shí)代的會(huì )計計量模式 知識經(jīng)濟時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)，占據主導地位，計量模式將以公允價(jià)值為主、成本為基礎的計量模式正面臨沖擊，由于公允價(jià)值計量是建立在主觀(guān)估計的基礎上，缺乏可靠性，而歷史成本計量有可驗證性、中立可靠等優(yōu)點(diǎn)。為了滿(mǎn)足不同使用者的信息需求，在知識經(jīng)濟時(shí)代同時(shí)提供以歷史成本為基礎的信息和公允價(jià)值為基礎的信息，將成為會(huì )計的一大趨勢�！ �(huì )計計量模式將改為以公允價(jià)值計量為主的計量模式，過(guò)去歷史成本會(huì )計計量受到的批評主要來(lái)自通貨膨脹的挑戰，隨著(zhù)知識經(jīng)濟的發(fā)展，即使物價(jià)不變，歷史成本計量也無(wú)法體現居核心地位的知識資源的價(jià)值，若在聯(lián)系可能發(fā)生的通貨膨脹以及衍生資產(chǎn)的特性，知識經(jīng)濟時(shí)代較為理想的對各類(lèi)資產(chǎn)的計量基礎是“公允價(jià)值”。公允價(jià)值具體表現是當前的市場(chǎng)價(jià)格、現行價(jià)值。按公允價(jià)值能夠全面反映擁有或控制的各種資源，相對要比按歷史成本計量更為可靠�！ ≈R經(jīng)濟時(shí)代會(huì )計計量模式是在知識經(jīng)濟革命，特別是知識資源成為核心資源以及機、多媒體技術(shù)、技術(shù)為主要特征的信息技術(shù)高度發(fā)達后的會(huì )計計量模式，將以歷史成本為主，多種計量屬性并存和多元記帳為主要特征。 �。ǘ┲R經(jīng)濟時(shí)代會(huì )計計量模式的創(chuàng )新 會(huì )計計量模式的創(chuàng )新，既是經(jīng)濟發(fā)展的客觀(guān)需要，也是會(huì )計發(fā)展的契機，它必將給傳統會(huì )計帶來(lái)強烈的沖擊，把會(huì )計帶入一個(gè)嶄新的世界。知識經(jīng)濟會(huì )計計量還僅僅處于、探索階段，顯然在和實(shí)施上都存在著(zhù)不足和局限性，需要不斷得加以完善和改進(jìn)�！ �1、建立產(chǎn)出價(jià)值觀(guān)。產(chǎn)出價(jià)值觀(guān)是以被運用資源未來(lái)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入作為資源的價(jià)值源泉，其理論依據是“資產(chǎn)的價(jià)值就是未來(lái)現金流入的現值�！彼饕m用于對人力資源、無(wú)形資產(chǎn)等價(jià)值的計量。企業(yè)對一項資產(chǎn)產(chǎn)出價(jià)值的關(guān)注，旨在實(shí)現資源的優(yōu)化配置，是未來(lái)效用期內產(chǎn)出最大的價(jià)值。與投入價(jià)值觀(guān)相反，產(chǎn)出價(jià)值觀(guān)更注重資產(chǎn)的“未來(lái)的產(chǎn)出”，這就從時(shí)間上彌補了從歷史角度計量的不足�！ �2、多種計量屬性并存擇優(yōu)。在知識經(jīng)濟環(huán)境下，會(huì )計計量是多種計量屬性同時(shí)并用。知識經(jīng)濟時(shí)代歷史成本顯露出其固有的局限性，但這絕對不是說(shuō)歷史成本將退出歷史舞臺。歷史成本計量屬性的客觀(guān)性、可驗證性及能夠反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理責任履行情況等優(yōu)勢是其他計量屬性所不能比擬的，況且其他計量屬性也是利弊兼備。會(huì )計計量屬性的選擇應該是同時(shí)采用多種計量屬性，揚長(cháng)避短，從而使提供的會(huì )計信息即重視信息的相關(guān)性，又強調可靠性，以滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的不同需求�！ �3、合理計量企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計計量在以下方面應予創(chuàng )新：（1）擴大無(wú)形資產(chǎn)確認和計量的范圍。在知識經(jīng)濟時(shí)代應增加一些新的無(wú)形資產(chǎn)項目，如人力資源資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)、知識產(chǎn)權資產(chǎn)和組織管理資產(chǎn)等。（2）改變自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的計量方式。在知識經(jīng)濟時(shí)代，由于新技術(shù)開(kāi)發(fā)的高風(fēng)險與高收益并存，不僅應按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計量，還應包括后期投入，同時(shí)要評估確認其市場(chǎng)價(jià)值。（3）增加無(wú)形資產(chǎn)投資價(jià)值比重。修改有關(guān)法規，對于公司投入資本中無(wú)形資產(chǎn)投資規定可以超過(guò)總投資的20%. 4、加強對人力資源會(huì )計計量的研究和。在知識經(jīng)濟環(huán)境下，人力資源會(huì )計的創(chuàng )立和應用是必然的。然而在相當長(cháng)的一段時(shí)間里，人們對人力資源會(huì )計的實(shí)施有一種擔心，認為人力資源會(huì )計把人當物進(jìn)行會(huì )計處理是降低了人格，侵犯了人權。但事實(shí)證明：人力資源是一種獨特的有價(jià)值的經(jīng)濟資源，它內存于人體并通過(guò)人的努力產(chǎn)生經(jīng)濟價(jià)值，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。因此，人力資源會(huì )計恰恰是尊重人才和知識的具體體現，它承認人對其個(gè)體人力資源的終極所有權，通過(guò)貨幣手段量化出人才對于企業(yè)和社會(huì )的具體貢獻，使勞動(dòng)者的地位真正提高，勞動(dòng)者的權益真正落實(shí)。人力資源的計量是人力資源會(huì )計的難點(diǎn)，目前一般分為成本與價(jià)值兩個(gè)方面對人力資源進(jìn)行計量。其中，人力資源成本的計量主要是歷史成本法、重置成本法和機會(huì )成本法，人力資源價(jià)值主要采用未來(lái)工資或收益貼現法等。這兩方面所用計量方法都難免存在缺陷；成本強調人力資源的投資，則計量的結果不能體現人力資源的真實(shí)價(jià)值，而價(jià)值強調人在未來(lái)服務(wù)期對企業(yè)的貢獻，這種計量是極其困難的。人力資源也像其他經(jīng)濟資源一樣，其計量的前提應是商品化和市場(chǎng)化，因此，對于人力資源進(jìn)行計量可以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎，以勞動(dòng)力的現行市價(jià)計價(jià)較為合理�！ �5、建立風(fēng)險價(jià)值觀(guān)。風(fēng)險價(jià)值觀(guān)是以風(fēng)險與報酬均衡作為理論依據，以投資者對交易對象的不確定性判斷產(chǎn)生的風(fēng)險作為價(jià)值的源泉，以熟悉情況并自愿的雙方在公平交易基礎上進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)結算金額———公允價(jià)值作為計量基礎。由于激烈競爭市場(chǎng)中未來(lái)事項的不確定性，使人們產(chǎn)生消除、轉移、分散風(fēng)險的內在要求，由于未來(lái)交易事項的不確定性大，帶來(lái)的損失可能性大，因而相應要求有高的回報�！ �6、對于企業(yè)的損失進(jìn)行全面確認和計量。從經(jīng)濟事實(shí)考慮，企業(yè)的顯性和非顯性損失都會(huì )給企業(yè)帶來(lái)現實(shí)或未來(lái)的經(jīng)濟利益的流出，會(huì )計上都應該進(jìn)行確認和計量。損失的計量應包括兩個(gè)部分：（1）資產(chǎn)損失前可變現價(jià)值與賬面凈值的差額；（2）喪失的預期收益。 �。� [1]劉磊。知識經(jīng)濟———第三次經(jīng)濟革命。大地出版社�！ 2]湯云為等。會(huì )計理論。上海財經(jīng)大學(xué)出版社�！ 3]宋小明�，F值會(huì )計取代歷史成本會(huì )計必然性。財會(huì )通訊，1999（2）�！ 4]向稅。對傳統計量模式的探析。四川會(huì )計，2000（4）�！ 5]財會(huì )月刊，2002（6）。【探知識經(jīng)濟時(shí)代的會(huì )計計量模式】相關(guān)文章：
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