淺談固定資產(chǎn)評估價(jià)值賬務(wù)處理及會(huì )計報表反映

近年來(lái)，隨著(zhù)全球一體化的到來(lái)，為了提高競爭力，實(shí)行規�；�經(jīng)營(yíng)，實(shí)現全球戰略，越來(lái)越多的企業(yè)，走上了并購、重組的道路。企業(yè)在并購、重組過(guò)程中，由于市場(chǎng)因素、技術(shù)更新等，固定資產(chǎn)的價(jià)值在不斷變化，按照成本計價(jià)的資產(chǎn)價(jià)值（我國現行制度規定的計價(jià)原則為歷史成本計價(jià)）必然不能如實(shí)反映并購、重組資產(chǎn)的現時(shí)價(jià)值，為了達成共識，合作雙方一般都會(huì )聘請中介機構對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估，在評估價(jià)值的基礎上確定并購、重組資產(chǎn)的交易價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)股份制改制、資產(chǎn)拍賣(mài)、轉讓、企業(yè)出售、企業(yè)聯(lián)營(yíng)、租賃、債轉股這些經(jīng)濟活動(dòng)也都涉及到進(jìn)行資產(chǎn)評估�！　∥覀冎�道，在采用重置成本法進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí)，評估結果反映的是資產(chǎn)的重置價(jià)值、成新率、以及按成新率的評估價(jià)值，而會(huì )計核算是按照歷史成本計價(jià)原則反映的是固定資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、賬面凈值，兩者計價(jià)原則、反映的價(jià)值狀態(tài)并不相同。由于并購、重組完成后新的核算主體要按照評估結果進(jìn)行帳務(wù)調整，那么，在固定資產(chǎn)評估價(jià)值賬務(wù)處理實(shí)務(wù)中，必然存在兩種：一種方法是依據資產(chǎn)評估結果，以重置成本反映固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以重置成本*（1-成新率）反映累計折舊，以其差額反映固定資產(chǎn)賬面凈值，我們暫且稱(chēng)這種方法為“總價(jià)法” ；另一種方法是直接以按成新率計算的評估價(jià)值作為固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不反映累計折舊，我們暫且稱(chēng)這種方法為“凈值法”�！　”M管我們知道，上述兩種方法并不影響會(huì )計報表的平衡以及該項資產(chǎn)累計折舊的計提（兩種方法在會(huì )計報表反映的固定資產(chǎn)凈值相同；折舊計提按照現行會(huì )計制度、會(huì )計準則規定折舊計提應當在尚可使用年限內計提），但是從會(huì )計報表可比性的角度去理解，筆者認為有必要對該類(lèi)業(yè)務(wù)處理作出統一規定�？紤]到會(huì )計業(yè)務(wù)處理簡(jiǎn)便易行、不影響會(huì )計報表閱讀并結合相關(guān)會(huì )計制度、會(huì )計準則的規定，筆者認為在處理這類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)，應以?xún)糁捣�為宜，即直接采用固定資產(chǎn)評估結果的評估價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不反映累計折舊�！　∠旅�，我們就從兩種賬務(wù)處理方法會(huì )計報表反映的異同，累計折舊的計提，結合我國相關(guān)會(huì )計制度、會(huì )計準則的有關(guān)規定，談?wù)劜捎脙糁捣ǖ暮锰��！　?STRONG>一、兩種賬務(wù)處理方法會(huì )計報表反映的異同　　總價(jià)法按照資產(chǎn)評估結果的重置成本作為固定資產(chǎn)原價(jià)，以重置成本*（1-成新率）作為累計折舊，以?xún)烧卟铑~反映固定資產(chǎn)凈值。這種方法在會(huì )計報表反映上，能夠直觀(guān)反映固定資產(chǎn)的新舊程度，可以揭示企業(yè)固定資產(chǎn)的整體使用狀態(tài)。但在評估資產(chǎn)成新率差異較大時(shí)，這種直觀(guān)反映結果就會(huì )大打折扣；同時(shí)，對企業(yè)中既有評估資產(chǎn)又有按照歷史成本計價(jià)的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價(jià)一部分按歷史成本反映，一部分按重置成本反映，也不利于反映企業(yè)的固定資產(chǎn)投資規模。凈值法直接以資產(chǎn)評估結果的資產(chǎn)凈值反映固定資產(chǎn)原價(jià)，不反映累計折舊。這種方法在會(huì )計報表反映上，將評估固定資產(chǎn)假設為新增固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為評估資產(chǎn)凈值，簡(jiǎn)便易行�！　�二、兩種賬務(wù)處理方法累計折舊的計提　　我們知道，影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有四個(gè)，一是計提折舊基數。計提固定資產(chǎn)的折舊的基數為固定資產(chǎn)原始價(jià)值或固定資產(chǎn)的賬面凈值。企業(yè)會(huì )計制度規定，一般以固定資產(chǎn)的原價(jià)作為計提折舊的依據。二是固定資產(chǎn)折舊年限。三是折舊方法。四是固定資產(chǎn)凈殘值。在實(shí)際工作中，企業(yè)多采用以固定資產(chǎn)的原始價(jià)值作為計提折舊基數，考慮殘值率，以直線(xiàn)法（大多為工作年限法），采用分類(lèi)折舊率計提累計折舊。對于評估固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，則應以評估價(jià)值為基數，考慮尚可使用年限法和殘值率，采用直線(xiàn)法計提累計折舊。如果相同類(lèi)別的資產(chǎn)成新率相近，我們仍然可以考慮使用分類(lèi)折舊率來(lái)計提累計折舊（即相同類(lèi)別的資產(chǎn)尚可使用年限基本一致），如果相同類(lèi)別的資產(chǎn)成新率差異較大，由于其尚可使用年限差異大，我們認為此時(shí)應當采用個(gè)別認定法，而不宜采用分類(lèi)折舊率。對總額法來(lái)說(shuō)，評估固定資產(chǎn)的累計折舊計提既可采用以重置成本為基數，考慮尚可使用年限，結合成新率計算其使用壽命來(lái)確定其總體使用年限計算折舊，也可以直接用其評估價(jià)值為基礎，考慮尚可使用年限計算累計折舊�？梢灾庇^(guān)地看到，直接使用以評估價(jià)值為基數，考慮尚可使用年限計算累計折舊簡(jiǎn)便易行。對于凈值法來(lái)說(shuō)，由于會(huì )計上僅反映資產(chǎn)評估價(jià)值，以評估價(jià)值為基數，考慮尚可使用年限來(lái)計算累計折舊，操作起來(lái)很方便�！　�三、我們制度和會(huì )計準則的相關(guān)規定　　《會(huì )計制度》和《企業(yè)會(huì )計準則—固定資產(chǎn)》對評估固定資產(chǎn)入賬價(jià)值沒(méi)有作出明確規定，但對以下幾種固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的規定，筆者認為對評估固定資產(chǎn)入賬價(jià)值有借鑒作用：　�。ㄒ唬┩顿Y者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價(jià)值作為入賬價(jià)值；　�。ǘ�）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按以下規定確定其入賬價(jià)值：　　1、捐贈方提供了有關(guān)憑據的，按憑據上標明的加上應繳納的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值；　　2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：　�。�1）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在相似市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)估計，加上應付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值；　�。�2）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在相似市場(chǎng)的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)估計未來(lái)現金流量?jì)r(jià)值，作為入賬價(jià)值；　　3、如受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述確認的價(jià)值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；　�。ㄈ�）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價(jià)值損耗的余額，作為入賬價(jià)值；　�。ㄋ模┓秦泿判越灰讚Q入固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值�！　　镀髽I(yè)會(huì )計制度》和《企業(yè)會(huì )計準則—固定資產(chǎn)》對上述四種固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的規定，規定了舊的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值都要減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價(jià)值損耗，其市場(chǎng)價(jià)格與重置成本接近，其新舊程度與評估資產(chǎn)的成新率相近。借鑒這四種固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的規定，評估固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理也應以?xún)糁捣�為宜�！　【C上所述，筆者認為，對于評估固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，從會(huì )計報表反映、累計折舊的提取、相關(guān)會(huì )計制度和會(huì )計準則的規定來(lái)，采用凈值法更為適宜。 而且從制度規定、會(huì )計報表可比性角度考慮，對這類(lèi)業(yè)務(wù)處理也應該作出統一的規定。

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