淺談會(huì )計失真信息在企業(yè)價(jià)值評估中的處理

提要：　　我國現階段信息失真，會(huì )計信息質(zhì)量不高，在實(shí)質(zhì)上了財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)體現，也在一定程度上影響了資產(chǎn)評估行業(yè)。因此，評估職員在進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評估時(shí)，就需要對這些會(huì )計失真信息予以關(guān)注、認真核實(shí)，充分了解會(huì )計失真信息因素，并進(jìn)行正確的處理，以克服因會(huì )計失真信息導致的資產(chǎn)評估結果不實(shí)的情況�！　‰S著(zhù)我國主義市場(chǎng)的，國有企業(yè)改革的深化以及證券市場(chǎng)的發(fā)展，我國現階段會(huì )計失真，會(huì )計信息質(zhì)量不高，在實(shí)質(zhì)上影響了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)體現，客觀(guān)上導致了“會(huì )計信息危機”的形成，影響了我國資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，也在一定程度上影響了與財務(wù)會(huì )計既有聯(lián)系又相互區別的資產(chǎn)評估待業(yè)本文擬從會(huì )計失真信息在財務(wù)會(huì )計制度中體現的主要因素，依據現有的評估規范，探討企業(yè)價(jià)值評估中，對該類(lèi)會(huì )計失真信息的處理�！　�一、 會(huì )計失真信息形成的原因　　目前，除股份有限公司已執行新的企業(yè)會(huì )計制度以外，我國的普通企業(yè)仍執行1992~1993年間進(jìn)行重大財務(wù)會(huì )計制度改革時(shí)所發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》、〈企業(yè)財務(wù)通則〉和分行業(yè)的企業(yè)會(huì )計制度，簡(jiǎn)稱(chēng)“兩則兩制”。我們應該看到，“兩則兩制”是我國市場(chǎng)經(jīng)濟剛剛起步階段所制定的財務(wù)會(huì )計制度，帶有較多的計劃經(jīng)濟痕跡和較大的局限性，可以說(shuō)，從會(huì )計信息質(zhì)量上看，“兩則兩制”會(huì )計制度所提供的會(huì )計信息質(zhì)量已缺乏可靠性，主要有以下三個(gè)方面：　　1.會(huì )計要素確認和計量缺乏可靠性　　各行業(yè)財務(wù)會(huì )計制度所規定的某些會(huì )計政策和會(huì )計估計已不能適應企業(yè)實(shí)際情況的需要，導致企業(yè)所反映的各項會(huì )計要素缺乏可靠性。如：按照〈企業(yè)會(huì )計準則——基本準則〉對資產(chǎn)的定義所制定的企業(yè)財務(wù)會(huì )計制度，沒(méi)有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，當企業(yè)的某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或者已經(jīng)發(fā)生了減值，仍然確以為資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表上，使得企業(yè)資產(chǎn)虛增，利潤虛增，導致會(huì )計信息缺乏可靠性�！　�2.會(huì )計核算制度缺乏同一性和可比性　　由于不同性質(zhì)的企業(yè)執行不同的會(huì )計制度，不同的會(huì )計制度所采用的會(huì )計政策也不相同，由此造成行業(yè)內各企業(yè)之間的信息不可比。特別是隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，又出現了很多新型行業(yè)，這些新型行業(yè)，簡(jiǎn)單套用現行分待業(yè)會(huì )計制度，不能真實(shí)反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果�！　�3.會(huì )計核算制度缺乏可操縱性　　分行業(yè)會(huì )計制度對會(huì )計核算只規定了一般的賬務(wù)處理原則，減少了對交易或事項的描述以及相應的記錄和報告的內容，造成了會(huì )計制度不能指導企業(yè)進(jìn)行會(huì )計核算，影響了企業(yè)會(huì )計核算的正確性�！　�二、了解會(huì )計失真信息是做好企業(yè)價(jià)值評估的基礎　　從上述三個(gè)方面產(chǎn)生的會(huì )計失真信息，對企業(yè)評估的影響而言，主要是第一個(gè)方面的因素。會(huì )計要素確認和計量缺乏可靠性導致了缺乏真實(shí)性的會(huì )計信息列示在企業(yè)資產(chǎn)負債肯上，使得企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，不能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于企業(yè)價(jià)值評估，特別是在持續經(jīng)營(yíng)條件下所依據的很多資料來(lái)源于企業(yè)的會(huì )計資料和財務(wù)數據，對資產(chǎn)的重置本錢(qián)、各種貶值、以及資產(chǎn)的預期收益、預期風(fēng)險的測算都離不開(kāi)企業(yè)財務(wù)數據的支持。假如評估職員對會(huì )計失真信息不加留意，處理不當，就可能引起評估結果不實(shí)。因此，評估職員在進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評估時(shí)，就需要對這些會(huì )計失真信息予以關(guān)注、認真核實(shí)，把握會(huì )計失真信息因素，并進(jìn)行正確的處理，以克服因會(huì )計失真信息導致的資產(chǎn)評估結果不實(shí)的情況�！　�三、失真信息因素及評估處理　　從會(huì )計信息缺乏客觀(guān)真實(shí)性上看，依據“兩則兩制”會(huì )計制度所提供的會(huì )計信息，其失真因素點(diǎn)及評估處理方法如下�！　�1.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報廢標準由國家同一規定，造成固定資產(chǎn)折舊年限等標準與的實(shí)際情況不符，導致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí)�！　√幚矸椒ǎ簩ζ髽I(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行審核，核實(shí)其賬面價(jià)值包含的，從核實(shí)產(chǎn)權著(zhù)手，對鞭數目、品質(zhì)、存放地點(diǎn)、可能資產(chǎn)評估的重大事項進(jìn)行細致的了解，并逐項逐臺進(jìn)行現場(chǎng)核實(shí)，按照市場(chǎng)的要求，根據企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)對固定資產(chǎn)的磨損的程度，以及無(wú)形損耗的具體情況，采用與之相適宜的評估方法來(lái)確定其評估價(jià)值，從而真實(shí)反映企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值�！　�2.壞賬預備按照國家同一規定的比例提取，提取比例一般為0.3%~0.5%；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過(guò)財政部分批準才能沖銷(xiāo)，致使大量的呆、壞賬長(cháng)期掛賬，形成虛增資產(chǎn)�！　√幚矸椒ǎ呵宀楹藢�(shí)應收賬款數額，其發(fā)生時(shí)間、原因，判定估計壞賬損失�？上騻鶆�(wù)人函證應收賬款，對應收賬款的可回收性進(jìn)行評價(jià)。對有確鑿證據表明應收賬款不能收回或收回可能性不大的，如：債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的災難等導致停產(chǎn)而在短時(shí)期內無(wú)法償付債務(wù)等，以及賬齡超過(guò)3年以上的款項�？筛鶕�具體發(fā)問(wèn)，按規定予以核銷(xiāo)或視不同發(fā)問(wèn)選擇不同方法確定其壞賬損失比例，并在評估報告中表露把握的情況以及確定壞賬比例的原則，以提醒有關(guān)部分和信息使用者留意�！　�3.存貨積存嚴重，變現能力差，其賬面價(jià)值與半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、低值易耗品等分類(lèi)進(jìn)行清查核實(shí)，處理盤(pán)虧、盤(pán)盈，考慮存貨過(guò)期、損毀等因素，根據市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)、市場(chǎng)供需發(fā)問(wèn)的變化，對存貨價(jià)值進(jìn)行重估，以客觀(guān)、真實(shí)、正確的反映實(shí)在際價(jià)值�！　�4.投資不能產(chǎn)生效益，有的甚至已實(shí)際發(fā)生損失，但賬面價(jià)值仍反映原投資本錢(qián)或原價(jià)值，造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)�！　√幚矸椒ǎ赫J真核實(shí)長(cháng)期投資的種類(lèi)、形成原因及對企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況的影響，同時(shí)，分類(lèi)對不同方式的長(cháng)期投資進(jìn)行評估。以企業(yè)股權投資為例，對于控股的長(cháng)期投資，應核實(shí)投資比例，對被投資企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)評估，按其評估后的凈資產(chǎn)乘以投資比例后，確定該項長(cháng)期投資的價(jià)值。對于非控股的其他投資，要了解其投資背景，核實(shí)其投資比例，可按經(jīng)審計或核實(shí)后的報表凈資產(chǎn)乘以投資比例后，確定該項長(cháng)期投資的價(jià)值。至于控股的比例，可針對具體的投資項目，參照資產(chǎn)評估相關(guān)規范的規定進(jìn)行判定�！　�5.某些資產(chǎn)已經(jīng)形成損失或支出，卻仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上反映，如：遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等，導致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)�！　√幚矸椒ǎ簩�遞延資產(chǎn)，包括：固定資產(chǎn)大修支出、租進(jìn)固定資產(chǎn)改良支出、開(kāi)辦費以及籌建期匯兌凈損失等項目。應該說(shuō)，遞延資產(chǎn)固然在資產(chǎn)項目下核算，但其本質(zhì)是一種用度，這種用度的效益，不僅體現在本年度，而且延續到以后若干年。評估實(shí)務(wù)中，由于遞延資產(chǎn)是已發(fā)生用度的攤余價(jià)值，沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體，因而不能單獨對外交易和轉讓?zhuān)�只有進(jìn)行企業(yè)整體價(jià)值評估時(shí)，才可能涉及到其存在評估價(jià)值。故評估時(shí)，應以遞延資產(chǎn)能否在評估基準日后帶來(lái)經(jīng)濟利益作為判定標準，即其評估價(jià)值要根據評估目的實(shí)現后資產(chǎn)占有者還存在的，且與其他評估對象沒(méi)有重復的資產(chǎn)和權利的價(jià)值確定。至于待處理財產(chǎn)損益，應在了解業(yè)務(wù)內容和實(shí)質(zhì)的基礎上，回集其處理本錢(qián)及收益，將其凈損失估值為零�！　�6.不能按正確的標正確認和計量收進(jìn)。如：有些企業(yè)商品銷(xiāo)售時(shí)固然已經(jīng)知悉購買(mǎi)企業(yè)將無(wú)力承擔付款的責任，但仍然確認收進(jìn)，導致利潤虛增�！　√幚矸椒ǎ涸谶M(jìn)行會(huì )計數據審核時(shí)，應首先分析企業(yè)收益指標的真實(shí)性，不能簡(jiǎn)單的將公司的數據作為估計企業(yè)正�；�收益的基礎，應充分了解企業(yè)確認和計量收進(jìn)的標準，剔除其不正常因素，可采用與行業(yè)的可比公司進(jìn)行數據橫向比較，判定其公道的收益水平，在此基礎上，進(jìn)行企業(yè)價(jià)值整體評估�！　【C上所述，評估職員在進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評估時(shí)，需要充分了解評估基礎資料中存在的會(huì )計失真信息，并予以關(guān)注、核實(shí)，進(jìn)行正確的處理，以克服因會(huì )計失真信息導致的資產(chǎn)評估結果不實(shí)的情況，真正使評估結果真實(shí)、客觀(guān)、公正。

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