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對完善企業(yè)住房基金會(huì )計處理的一點(diǎn)看法

時(shí)間:2024-07-11 06:19:53 會(huì )計畢業(yè)論文 我要投稿
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對完善企業(yè)住房基金會(huì )計處理的一點(diǎn)看法

我國的城鎮住房制度改革已進(jìn)行很多年了。對一個(gè)幾十年形成的福利性分房制度進(jìn)行改革,不是一蹴而就的事情,從各地不同方案的試點(diǎn),到各種經(jīng)驗的逐步推廣,再到國家統一房改政策的推行,經(jīng)歷了一個(gè)相當長(cháng)的過(guò)程。由此,對房改過(guò)程中產(chǎn)生的有關(guān)財產(chǎn)變更事項的處理也經(jīng)歷了一個(gè)邊探索、邊規范,直至逐步完善的過(guò)程?梢哉f(shuō),時(shí)至今日,在有關(guān)事項的會(huì )計處理上仍不完善。本文就此談點(diǎn)看法。

  1993年8月,財政部以“財會(huì )字第47號”文發(fā)布了《住房基金會(huì )計處理規定》,《規定》明確“企業(yè)應在負債類(lèi)科目中增設”住房周轉金“科目,核算企業(yè)從各種來(lái)源取得的用于職工住房方面的資金”。1995年3月,財政部在以“財會(huì )字(1995)14號”文發(fā)布《關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房基金會(huì )計處理補充規定的通知》,進(jìn)一步對企業(yè)取得租金收入、住房租賃保證金、撥入的住房資金、利息收入、發(fā)生住房公積金補貼、住房困難補助等業(yè)務(wù)作出了規定,特別對企業(yè)出售職工住房的會(huì )計處理作了進(jìn)一步的規范。

  5年多過(guò)去了,企業(yè)一直依照這兩個(gè)文件的規定對房改涉及的相關(guān)會(huì )計事項進(jìn)行處理,而由于會(huì )計制度的規定滯后于改革的步伐,導致了會(huì )計處理中一些的出現,筆者認為,其中兩個(gè)問(wèn)題是值得我們加以重視的。

  第一是住房周轉金余額出現巨額紅字,在賬面反映為住房周轉金入不敷出,期末反映為借方余額。這個(gè)問(wèn)題在實(shí)行房改較早且近年建房、售房較多的單位十分突出。

  住房周轉金的紅字是怎樣產(chǎn)生的呢?我們不妨舉例來(lái)看看,例中金額單位為萬(wàn)元。

  某企業(yè)原有成套舊房一批,原值5000萬(wàn)元,累計已提折舊2000萬(wàn)元,1994年將部分產(chǎn)權售給職工,收款2000萬(wàn)元,當時(shí)的會(huì )計分錄為:

  借:銀行存款2000

  貸:住房周轉金2000

  由于是部分產(chǎn)權出售,當時(shí)對固定資產(chǎn)未作清理,后來(lái)企業(yè)以集資形式建房,收集資款3000萬(wàn)元,實(shí)際建房成本3500萬(wàn)元,超過(guò)部分由公益金列支。

  收款時(shí):

  借:銀行存款3000

  貸:住房周轉金3000

  建房時(shí):

  借:在建工程3500

  貸:銀行存款3500

  交付時(shí):

  借:固定資產(chǎn)3500

  貸:在建工程3500

  同時(shí):

  借:住房周轉金3000

  貸:資本公積3000

  借:盈余公積-公益金500

  貸:盈余公積-一般盈余公積50O

  到1995年末,企業(yè)根據《財會(huì )字(1995)14號》文,對新舊房固定資產(chǎn)清理,房屋原值共計8500萬(wàn)元,累計已提折舊2500萬(wàn)元,其會(huì )計處理為:

  1、借:固定資產(chǎn)清理6000

  累計拆舊2500

  貸:固定資產(chǎn)850O

  2、借:住房周轉金6000

  貸:固定資產(chǎn)清理6000

  這樣處理的結果,在住房周轉金沒(méi)有其他重大來(lái)源(一般情況下不可能有其他大的來(lái)源)的情況下,就出現了借方余額4000萬(wàn)元,而接下來(lái),不管企業(yè)采用何種方式建房、售房,建得越多,售得越多,其紅字就會(huì )越大。

  住房周轉金的巨額紅字對的報表將產(chǎn)生嚴重。,有的企業(yè)總資產(chǎn)不到10億元,而住房周轉金的紅字竟達1億多元,占總資產(chǎn)的10%以上,由于住房周轉金在資產(chǎn)負債表上反映為長(cháng)期負債,其巨額紅字常常使企業(yè)在資產(chǎn)負債表上的長(cháng)期負債數為負數,并且使企業(yè)的負債總額虛減,從而使企業(yè)的資產(chǎn)總額、負債總額,以及資產(chǎn)負債率等指標出現嚴重不實(shí),并有可能導致報表使用者在決策中做出錯誤判斷。

  第二個(gè)實(shí)際上與第一個(gè)問(wèn)題也有著(zhù)緊密的聯(lián)系。從上例中我們可以看出,在企業(yè)向職工出售舊房時(shí),由于只出售了部分產(chǎn)權,不論這一部分占的比重是多少,在這部分資產(chǎn)中必然還有一部分屬于企業(yè)所有。而按現行制度來(lái)處理,將全部資產(chǎn)進(jìn)行了固定資產(chǎn)清理,并結轉了損益。這樣一來(lái),這部分資產(chǎn)就變成了賬外資產(chǎn)。盡管制度要求對這部分資產(chǎn)要單獨設賬進(jìn)行管理,但在實(shí)際工作中,且不說(shuō)賬外資產(chǎn)就一定管不好,就是真的管好了,也不能在企業(yè)的會(huì )計報表中真實(shí)反映這一部分資產(chǎn)的情況,而對這一部分資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)情況就更不能加以反映了,這樣一來(lái),就必然對企業(yè)會(huì )計信息的真實(shí)性和完整性產(chǎn)生影響。

  筆者認為,以上兩個(gè)問(wèn)題已給許多單位的會(huì )計信息帶來(lái)影響。隨著(zhù)房改步伐的加快,其影響的程度將越來(lái)越深,影響的面也將越來(lái)越廣。應該說(shuō),現在來(lái)探討并著(zhù)手解決這些問(wèn)題,已經(jīng)是非常迫切的事情了。

  其實(shí),要解決上述兩個(gè)問(wèn)題并不難。對住房周轉金的紅字余額問(wèn)題,由于是企業(yè)在用住房周轉金購建職工住宅時(shí)轉增了資本公積,對這一部分住房進(jìn)行清理時(shí),其凈損失應予沖回,即:

  借:資本公積

  貸:住房周轉金

  對于確實(shí)由于住房周轉金來(lái)源不足而形成的紅字余額,通常有兩種情況一是在企業(yè)的住房基金來(lái)源中,有一部分按住房固定資產(chǎn)計提的折舊,但這部分折舊并沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)處理,將其轉入住房周轉金,而是以備查賬簿的形式予以登記。如果企業(yè)按住房基金的帳面余額來(lái)安排職工住房方面的支出,天長(cháng)日久,就會(huì )出現住房基金有余額而住房周轉金出現紅字的現象。實(shí)際上,這是由于住房資金被生產(chǎn)資金擠占而造成的。還有一種情況是企業(yè)沒(méi)有按住房基金的來(lái)源來(lái)控制住房支出,或住房基金來(lái)源本身不足而造成了住房周轉金的紅字。這種情況實(shí)際上是企業(yè)少到了支出,造成了前期損益的不真實(shí)。這里有企業(yè)的原因,但更主要的還是政策的原因。筆者認為,對于這一部分住房周轉金的紅字應以盈余公積進(jìn)行彌補。其會(huì )計處理為:

  借:盈余公積——一般盈余公積

  貸:住房周轉金

  至于部分未出售產(chǎn)權的固定資產(chǎn),企業(yè)應該作為一項特殊資產(chǎn)處理,但不納入企業(yè)的資產(chǎn)總額是不恰當的。這一部分資產(chǎn)如果一直不發(fā)生變化,企業(yè)將不會(huì )產(chǎn)生收益,而一旦原住戶(hù)購買(mǎi)剩余產(chǎn)權或將房屋出售,就會(huì )形成收益。對這一部分已清理的資產(chǎn),筆者認為應予轉回,并按企業(yè)售出價(jià)格和企業(yè)所占產(chǎn)權比例企業(yè)擁有的資產(chǎn)數,進(jìn)行賬務(wù)處理。

  其會(huì )計分錄為:

  借:固定資產(chǎn)

  貸:住房周轉金

  而且,對這一部分資產(chǎn)應重新核定其使用年限計算各期折舊。其分錄為:

  借:住房周轉金

  貸:累計折舊

  在資產(chǎn)清理時(shí),再通過(guò)固定資產(chǎn)清理進(jìn)行核算,其凈損益轉列住房周轉金。

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