淺析盈余管理

淺析盈余管理1

內容摘要：盈余管理就是企業(yè)管理當局在遵循會(huì )計準則的`基礎上，通過(guò)對企業(yè)對外報告的會(huì )計收益信息進(jìn)行控制或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。實(shí)施盈余管理主要有六種動(dòng)因，兩大類(lèi)方法。其本身具有四個(gè)特點(diǎn)�？梢酝ㄟ^(guò)加強研究合理規范來(lái)去弊存利。
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淺析盈余管理2

　　20xx年企業(yè)會(huì )計準則對金融資產(chǎn)的劃分重新進(jìn)行了界定，各自核算范圍于金融工具內部轉移變動(dòng)，其中可供出售金融資產(chǎn)的劃分范圍在20xx年的基礎上加以擴大，同時(shí)其持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)額改計入新增的、將陳列于利潤表上的“其他綜合收益”科目，且利潤表在該科目下新設“綜合收益總額”。準則的變更不拓寬了可供出售金融資產(chǎn)的范圍、變化了核算科目，還對利潤表的編制進(jìn)行了改進(jìn)。20xx年以前可供出售金融資產(chǎn)一直作為企業(yè)的“利潤蓄水池”，準則變化后可供出售財政金融資產(chǎn)的盈余管理手段受到了一定影響。

　　四川師范大學(xué)大學(xué)生創(chuàng )新創(chuàng )業(yè)項目計劃：可供出售金融資產(chǎn)對企業(yè)盈余管理的分析

　　一、引言

　　20xx會(huì )計準則重新引入公允價(jià)值概念，除有條件地在金融資產(chǎn)上引用外，部分實(shí)物資產(chǎn)及具體交易事項在一定的合理范圍內也可以公允價(jià)值進(jìn)行核算。對于可供出售金融資產(chǎn)，20xx年其定義與國際會(huì )計準則相比稍顯模糊，相似于法律上的兜底條款，帶有意義不明的“其他”性質(zhì)，類(lèi)似于“管理費用”明細中存在的歸類(lèi)不清的其他費用。

　　20xx年1月公允價(jià)值計量作為第39號準則單獨發(fā)布，加大了可供出售金融資產(chǎn)計量范圍，并正式新增“其他綜合收益”科目，利潤表上新設“綜合收益總額”。以交易發(fā)生時(shí)間對其進(jìn)行期間上的劃分，可分為買(mǎi)入期、持有期、出售期，這三個(gè)期間可以是連續的，也可以是間斷的.，甚至就發(fā)生在同一會(huì )計期間，但在實(shí)務(wù)中最后一種情況較前兩者而言較少。準則變化前后買(mǎi)入期的賬務(wù)處理不變，但持有期、出售期的處理將發(fā)生一定的變化。

　　二、科目變化及相關(guān)影響

　　計量科目變化的影響不僅僅局限在會(huì )計科目的當期發(fā)生額上，更多時(shí)候要結合財務(wù)報表進(jìn)行細致分析。與可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的準則變動(dòng)除去擴大歸類(lèi)范圍外，主要體現在其價(jià)值變動(dòng)的處理上——計入何種科目，該科目在哪一類(lèi)報表上進(jìn)行反映，科目間勾稽關(guān)系又會(huì )對資產(chǎn)、利潤產(chǎn)生何種影響，在此思路上再結合持有期、出售期進(jìn)行詳細分析。

　　無(wú)論新舊準則，只要將該金融工具出售，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)即將之前的增減變動(dòng)額轉入“投資收益”。舊準則下基于以上分析給企業(yè)帶來(lái)了利用交易時(shí)點(diǎn)安排進(jìn)行盈余管理的契機，在實(shí)務(wù)中普遍使用。新準則下因“其他綜合收益”科目性質(zhì)的不同以及利潤表編制的改進(jìn)，該盈余管理手法也將受到一定影響。

　　三、具體分析

　　(一)背景

　　新準則下假設某公司適用的所得稅稅率為25%，于20xx年1月1日購入一定量股票，價(jià)款、手續費合計Y元，管理者將該投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。自7月開(kāi)始該股票價(jià)格下跌，假設至10月30日時(shí)該股票市價(jià)總額為(Y-X)元，即與購入時(shí)相比公允價(jià)值減少X元，11月初將該股票出售取得價(jià)款。為了便于分析現假設該公司20xx年無(wú)遞延所得稅資產(chǎn)和負債期初余額，即是說(shuō)兩科目本年發(fā)生額單純由市價(jià)變動(dòng)引起。

　　(二)解析

　　購入時(shí)以銀行存款實(shí)際支付額借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，此時(shí)賬面價(jià)值Y元即為計稅基礎。

　　10月30日該可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少X元，分錄為：

　　借：其他綜合收益X

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) X

　　該股票計稅基礎為Y元，當日賬面價(jià)值為(Y-X)元，當期確認遞延所得稅資產(chǎn)X*25%元，分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25%X

　　貸：其他綜合收益 25%X

　　綜合以上兩個(gè)分錄，公允價(jià)值變化反映在利潤表上為“其他綜合收益”科目金額為-75%X，因遞延所得稅資產(chǎn)對利潤總額影響為25%X元，二者對綜合收益總額影響為-50%X元。

　　11月1日出售該股票，結轉該股票可供出售金融資產(chǎn)明細，明細與收到款項間的差額借記或貸記投資收益。對之前“其他綜合收益”、“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額的處理為：

　　借：投資收益 X

　　貸：其他綜合收益 75%X

　　遞延所得稅資產(chǎn) 25%X

　　出售該股票時(shí)因“投資收益”、“遞延所得稅資產(chǎn)”對利潤總額的影響為-125%X元，“其他綜合收益”節目金額為75%X元，三者對綜合收益總額的影響為-50%X元。

　　即新準則下10月持有、11月出售對綜合收益總額均反映了減少值X元的50%。舊準則下減少額X元計入“資本公積”，利潤表上無(wú)“其他綜合收益”、“綜合收益總額”，當期利潤總額因遞延所得稅資產(chǎn)反映增加X(jué)/4元，下期出售便是減少了5X/4元，交易時(shí)點(diǎn)的不同使利潤總額產(chǎn)生3X/2元的差額，公允價(jià)值增加的情況與此類(lèi)似。

　　四、結束語(yǔ)

　　就會(huì )計實(shí)務(wù)而言，可供出售金融資產(chǎn)盈余管理手段主要包括初始分類(lèi)、計量金額的具體確定、安排交易時(shí)點(diǎn)以及利潤蓄水池作用。20xx年新準則修訂了公允價(jià)值確認方法，由原先主觀(guān)色彩較濃的估值技術(shù)、類(lèi)似項目估價(jià)法、市價(jià)法改進(jìn)為參考當前市場(chǎng)交易價(jià)格，即是限制了公司確認公允價(jià)值的操作空間。此外雖然增加了可歸類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的范圍，且持有期間計量值核算科目發(fā)生了變化，即使對變動(dòng)期、出售期利潤總額產(chǎn)生的影響與舊準則相比依然不變，但 “綜合收益總額”可反映出變動(dòng)期、出售期公允價(jià)值增減變動(dòng)額的50%，兩期差額為0，由此可見(jiàn)新準則在一定程度上限制了可供出售金融資產(chǎn)盈余管理的空間。

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