內部控制與盈余管理的關(guān)系論文

　　一、背景

　　2002年美國《薩班斯--奧克斯利法案》出臺，要求上市公司必須披露內部控制信息，為直接觀(guān)察內部控制質(zhì)量提供了依據。我國于2006年頒布新會(huì )計準則，引入公允價(jià)值屬性，卻出現了由于內部控制缺失導致財務(wù)舞弊的現象，引起監管部門(mén)高度重視，財政部于2008年5月頒布《企業(yè)內部控制規范》，并于2010年4月頒布《內部控制配套指引》，這兩項標志中國內部控制規范基本建成。我國特殊的制度背景，為研究?jì)炔靠刂朴�盈余管理的關(guān)系提供了良好契機。

　　二、文獻綜述

　�。ㄒ唬﹥炔靠刂贫�義

　　內部控制是公司內部治理環(huán)境的重要組成部分，它是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、風(fēng)險防范和財務(wù)報告質(zhì)量的合理保證。美國COSO委員會(huì )在《內部控制--整體框架》報告（1992）中提出，內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標而提供合理保證的過(guò)程。Hammed（2009）將內部控制界定為一個(gè)為保證政策執行、促進(jìn)效率、避免欺詐的會(huì )計程序，并且是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、全員參與的過(guò)程。

　�。ǘ�）盈余管理定義

　　Scott在其著(zhù)作《財務(wù)會(huì )計理論》中認為，盈余管理是在公認會(huì )計原則允許的范圍內，通過(guò)對會(huì )計政策的自由選擇使經(jīng)營(yíng)者效益最大化或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的行為。KathehneSchipPer認為，盈余管理的本質(zhì)是企業(yè)管理層通過(guò)有目的地控制對外財務(wù)報告過(guò)程，以獲取相關(guān)利益的“披露管理”。Hedy和Wahlen(1999)認為，管理者利用對所報告的財務(wù)數據的判斷和構造交易來(lái)進(jìn)行盈余管理。

　�。ㄈ�）內部控制與盈余管理的關(guān)系

　　學(xué)術(shù)界對內部控制與盈余管理的關(guān)系存在兩種觀(guān)點(diǎn)：一種觀(guān)點(diǎn)認為，健全有效的內部控制體系能夠維護公司的長(cháng)期利益，減小盈余管理的空間。方紅星、金玉娜（2011）認為，高質(zhì)量?jì)炔靠刂颇軌蛞种乒�司的�?huì )計選擇盈余管理與真實(shí)活動(dòng)盈余管理，披露內部控制鑒證報告的公司具有更低的盈余管理程度；Becker（1998）認為，有效的內部控制具有限制公司管理層操縱會(huì )計盈余的能力；Doyle等(2007)認為，有效的內部控制系統是高質(zhì)量財務(wù)報告的基石，較強的內部控制會(huì )限制盈余管理、估計誤差以及程序錯誤。另一種觀(guān)點(diǎn)則認為，上市公司操控盈余管理，根源在于內部控制的缺陷。劉行健、劉昭（2014）認為，存在內部控制缺陷與不存在內部控制缺陷的上市公司利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理的途徑、方法顯著(zhù)不同；Doyle等(2007)用內部控制缺陷來(lái)衡量應計項目質(zhì)量的高低，內部控制缺陷越大，公司應計項目質(zhì)量越低；葉健芳等（2012)指出，內部控制缺陷得到修正后，企業(yè)的盈余管理程度會(huì )降低；Kinney等（2008）研究結果同樣表明內部控制存在缺陷的企業(yè)比不存在缺陷的企業(yè)有更多的應計項目噪音�；�于上述研究，可得出如下結論：內部控制與盈余管理存在顯著(zhù)相關(guān)關(guān)系，內部控制程度較高的公司，其盈余管理程度較低，應計質(zhì)量越高。

　　三、內部控制對盈余管理的影響及建議

　�。ㄒ唬﹥瓤丨h(huán)境與盈余管理

　　控制環(huán)境，是指對企業(yè)構建和實(shí)施內部控制有重大影響因素的統稱(chēng)，是內部控制體系存在和發(fā)展的基礎。內控環(huán)境的良好為企業(yè)實(shí)現戰略目標、營(yíng)運目標、合規性目標提供了保證，比如管理當局的觀(guān)念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，能夠遏制利潤操縱現象�，F階段我國內控環(huán)境薄弱，董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層治理結構失衡，內控制度流于形式，未能形成有效監督機制，加劇了委托代理沖突，管理層“一股獨大”，凌駕于內控之上，實(shí)施盈余管理。由此可見(jiàn)，內控環(huán)境的好壞與盈余管理程度相關(guān)，良好的內控環(huán)境能夠抑制盈余管理，因此，必須完善上市公司的內部治理機制，分散股權并提高股權均衡度，形成抑制盈余管理的內部約束機制。

　�。ǘ�）風(fēng)險評估與盈余管理

　　風(fēng)險評估，是及時(shí)識別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰略和經(jīng)營(yíng)管理目標實(shí)現的各種不確定性因素并采取應對策略的過(guò)程，是實(shí)施內部控制的重要環(huán)節和內容。企業(yè)運用風(fēng)險評估，及時(shí)捕捉各種信息，覺(jué)察企業(yè)運營(yíng)的潛在風(fēng)險，如果企業(yè)沒(méi)有必要的風(fēng)險意識，難以準確確定內部控制的定位，就會(huì )給盈余管理留下空間。因此，必須強化風(fēng)險意識，建立健全風(fēng)險評估系統。

　�。ㄈ�）控制活動(dòng)與盈余管理

　　控制活動(dòng)是指企業(yè)根據風(fēng)險評估的結果，采取相應的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內，一般包括獨立檢查、業(yè)務(wù)授權控制、職責分工控制、實(shí)物控制等活動(dòng)，是內部控制的主要組成部分。由于在會(huì )計政策、制度上存在可選擇性及缺陷，企業(yè)難以做到事前、事中以及事后控制的有機結合，從而為盈余管理提供了空間。如果上市公司能夠完善并嚴格執行內部控制程序和措施，就能防范財務(wù)差錯和舞弊現象的發(fā)生，遏制過(guò)度的盈余管理。

　�。ㄋ模┬畔�溝通與盈余管理

　　信息溝通，是及時(shí)、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各種信息，并使這些信息進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應用的過(guò)程，信息溝通是整個(gè)內部控制的生命線(xiàn)。良好的信息溝通能夠明確員工的責任和職能，加強會(huì )計信息的可靠性，而由于信息不對稱(chēng)、委托代理契約的不完全與利益主體的利己性，會(huì )給盈余管理有機可乘。因此，必須要求上市公司進(jìn)行內部控制信息披露，強化內部控制相關(guān)信息質(zhì)量。

　�。ㄎ澹┍O督檢查與盈余管理

　　監督檢查，是企業(yè)對其內部控制體系的合理性、合法性和有效性進(jìn)行系統的評估與檢查，對發(fā)現的問(wèn)題和薄弱環(huán)節提出有效措施并改進(jìn)的過(guò)程，是實(shí)施內部控制的重要保證。但由于我國上市公司監管體制不健全，監管制度和監管行為存在明顯的滯后性和弱化效應，造成公司內、外監管不力，上市公司盈余管理現象層出不窮。因此，必須強化內外部監督，不斷完善會(huì )計準則及有關(guān)法律、法規，并建立上市公司自我評估體系。

　　四、總結

　　由上述的分析可知，上市公司的內部控制與盈余管理存在顯著(zhù)關(guān)系，良好的內控環(huán)境、健全的風(fēng)險評估系統、嚴密的控制程序、有效的信息溝通、完善的監督檢查等都會(huì )對盈余管理起到適當的抑制作用。我國的內部控制存在較大漏洞，因此完善內部控制制度勢在必行，從源頭上抑制盈余管理，保證會(huì )計信息的質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟健康、長(cháng)期發(fā)展。

　　參考文獻:

　　[1]劉行健，劉昭.內部控制對公允價(jià)值與盈余管理的影響研究[J].審計研究，2014(2)

　　[2]方紅星，金玉娜.高質(zhì)量?jì)炔靠刂颇芤种朴�余管理嗎�?-基于自愿性?xún)炔靠刂畦b證報告的經(jīng)驗研究[J].會(huì )計研究，2011(8)

　　[3]葉健芳等.內部控制缺陷及其修正對盈余管理的影響[J].審計研究，2012(6)

　　[4]Doyle,Ge,McVay.AccuralsQualityandInternalControloverFinancialReporting[J].TheAccountingReview2007(5)

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