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國內外基本會(huì )計準則比較
我國的準則分基本會(huì )計準則和具體會(huì )計準則;緯(huì )計準則主要對會(huì )計核算的一般要求和會(huì )計核算的主要方面作出原則性的規定,為具體會(huì )計準則和會(huì )計制定的制定提供基本架構。具體會(huì )計準則則根據基本會(huì )計準則的要求,就業(yè)務(wù)的會(huì )計處理及其程序作出具體規定。《會(huì )計準則》共十章,六十六條,實(shí)際上就是基本會(huì )計準則,其包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務(wù)報告等部分。
總則部分,主要明確會(huì )計準則制定的目的和依據,規定會(huì )計準則的適用范圍、會(huì )計核算的基本前提和會(huì )計核算基礎工作。
一般原則部分,主要對會(huì )計核算的基本要求作出規定!镀髽I(yè)會(huì )計準則》在借鑒和國際會(huì )計經(jīng)驗和我國會(huì )計核算的實(shí)踐經(jīng)驗的基礎上,將我國會(huì )計核算的一般原則歸納為12項。這12項原則從不同的方面對我國會(huì )計核算工作提出要求。
資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤部分,分別就會(huì )計要素的確認、計量和報告作出規定。在資產(chǎn)部分,將資產(chǎn)分類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)、長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn),并就各類(lèi)資產(chǎn)的計價(jià)、核算及其提示作出規定。在負債部分,將負債劃分為流動(dòng)負債和長(cháng)期負債兩大類(lèi),分別就其計量和核算作出規定。在所有者權益部分,規定所有者權益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。在收入部分,就收入的分類(lèi),各項收入的確認作出規定。費用部分,明確了費用的定義,也對費用的分類(lèi)及核算作出了規定。在利潤部分,就利潤的構成和作出了規定。財務(wù)報告部分,主要規定了財務(wù)報告的內容、會(huì )計報表的種類(lèi)等內容。
中外基本會(huì )計準則比較
一、關(guān)于會(huì )計假設
我國企業(yè)會(huì )計準則中提出的會(huì )計假設有四項:會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期和貨幣計量。財務(wù)會(huì )計的假設不僅是企業(yè)會(huì )計核算的約束條件和基本依據,也是制定會(huì )計準則和會(huì )計制度的指導思想。
國際會(huì )計準則中提出兩項基本假定:(1)權責發(fā)生制。為了達到財務(wù)報表的目標,財務(wù)報表根據會(huì )計的權責發(fā)生制加以編制,這樣不會(huì )向使用者反映了涉及現金收付行為的過(guò)去發(fā)生的交易,而且也反映了將來(lái)支付現金的義務(wù),代表將來(lái)可以收到現金的資源。因此,這些財務(wù)報表提供了使用者在作出經(jīng)濟決策時(shí)最為有用的那種關(guān)于過(guò)去交易和其它事項方面的資料。(2)持續經(jīng)營(yíng)。即企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)體并且在可以預見(jiàn)的將來(lái)將會(huì )持續經(jīng)營(yíng)。
二、關(guān)于會(huì )計要素的分類(lèi)
在我國,將資產(chǎn)分類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)、長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。在負債部分,將其分為流動(dòng)負債和長(cháng)期負債兩類(lèi)。在所有者權益部分,將其分為投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
在日本,將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。同時(shí),負債區分為流動(dòng)負債和固定負債。資本區分為資本金和留存收益。資本金意味著(zhù)法定資本的金額。并且,留存收益意味著(zhù)凈利資產(chǎn)額超過(guò)法定資本金額的部分,應區分記載為股東出資交易等所產(chǎn)生的資本公積(資本準備金),由強制規定從利潤中積累的盈余公積(利潤剩余金)、其他留存收益。
國際會(huì )計準則指出,與資產(chǎn)負債表中財務(wù)狀況的計量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負債和權益。與損益表中經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的計量直接有關(guān)的要素是收益和費用?梢(jiàn),由于利潤可由收入減去費用得出,故未把利潤單獨作為一項要素。
三、關(guān)于會(huì )計要素的確認標準
我國會(huì )計要素確認的基本標準為:1、符合某一會(huì )計要素的管理定義和特征,即定義標準;2、具有可計量性;3、在使用人的決策中具有舉足輕重的作用,即相關(guān)性標準;4、必須是真實(shí)的、可驗證的和客觀(guān)公正的,即可靠性標準。凡是符合以上標準的,即應在效益大于成本,滿(mǎn)足要素定義的項目,如果滿(mǎn)足了以下標準,就應當加以確認:
。1)與該項目有關(guān)的任何未來(lái)經(jīng)濟利潤可能會(huì )流入或流出企業(yè);
。2)該項目具有能夠可靠計量的成本或價(jià)值。
在評價(jià)一個(gè)項目是否滿(mǎn)足以上標準從而是否有資格在財務(wù)報表中確認時(shí),需要考慮重要性原則。
四、關(guān)于收入的確認
1985年,美國FASB在SFAC第5輯中,對收入確認規定了標準,除確認的四個(gè)一般標準——定義、可計量性、相關(guān)性、可靠性外,還應滿(mǎn)足:
1、已實(shí)現或可實(shí)現營(yíng)業(yè)收入和利得,在實(shí)現以前或在認為可實(shí)現以前,一般不作為利潤構成內容確認。
2、已取得營(yíng)業(yè)收入在未取得以前不予確認,當某一主體實(shí)際上已經(jīng)完成了其享有營(yíng)業(yè)收入所代表的利益而必須完成的行為時(shí),營(yíng)業(yè)收入可以認為已經(jīng)取得。
SFAC所設定的確認標準過(guò)于抽象,實(shí)際上無(wú)法操作,只能作為制定收入確認準則的指導性規范。
我國《企業(yè)會(huì )計準則》第45條第2款規定:“企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務(wù),同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據時(shí),確認營(yíng)業(yè)收入!
可見(jiàn),我國會(huì )計準則的收入確認標準更為具體,操作性較強,但兼容性差,實(shí)際上僅限于銷(xiāo)售性質(zhì)的業(yè)務(wù)。
五、關(guān)于費用的確認
1985年,美國FASB認為:“費用是一個(gè)主體在一個(gè)會(huì )計期間內應交付或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或其他構成該主體持續且主要的或核心的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的資產(chǎn)的流出耗用或負債的產(chǎn)生!
我國準則中規定:“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費!
可見(jiàn),美國采用資產(chǎn)一負債法定義費用,我國則采用收入——費用法。另外,美國所定義的費用限于可在本期收入中抵減的耗費。盡管我國準則中只將費用作為會(huì )計要素,不提成本,但在進(jìn)一步解釋時(shí),又劃分了成本與費用的界限,且費用僅指期間費用,一旦聯(lián)系起來(lái),費用既含對象化了的費用(成本),也包括從本期收入中扣除的期間費用。
美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )(FASB)第5輯采納了APB(美國會(huì )計原則委員會(huì ))第4號說(shuō)明中列示的三種費用確認:
。1)與某期間收入直接關(guān)聯(lián)的成本;
。2)與某一期間有關(guān)但卻與當期收入無(wú)直接關(guān)系的成本;
。3)與其他期間無(wú)關(guān)的成本。
進(jìn)而得出“確認費和的三項普遍原則:因果關(guān)系、系統而合理的分配以及當時(shí)確認”,三項原則的典型例子是銷(xiāo)售成本、折舊費用以及期間費用。
我國費用的確認與這三項原則基本一致,但也存在不同之處:(1)我國以公有制企業(yè)占主導,國家職能綜合部門(mén)頒布了一系列既屬所有者權力范圍又屬政權范圍的政策法規,財務(wù)制度就是其中一例。財務(wù)制度對企業(yè)某些費用的計量規定了最高限和最低限,對費用的確認也界定了范圍,因此,我國企業(yè)會(huì )計中的費用不僅僅是個(gè)會(huì )計,也是一個(gè)財經(jīng)紀律問(wèn)題。美國會(huì )計中的費用問(wèn)題純屬會(huì )計問(wèn)題,費用計量和確認方面的限制僅僅在稅法中規定。(2)我國的營(yíng)業(yè)外支出與美國的損失不完全相同,有些項目我們只能說(shuō)是支出,還不能說(shuō)是損失,如職工子弟學(xué)校和技工學(xué)校的經(jīng)費。
六、關(guān)于基本會(huì )計原則
美國基本會(huì )計原則界限清楚,明確劃分會(huì )計信息質(zhì)量特征和財力報告要素確認和計量原則。美國會(huì )計直接向資本市場(chǎng),十分注重會(huì )計信息對決策的,被認為是決策有用型會(huì )計,這一點(diǎn)在會(huì )計信息質(zhì)量特征和財務(wù)報告要素的確認和計量中得到了充分體現。
日本會(huì )計準則所表述的基本會(huì )計原則簡(jiǎn)練實(shí)用,如重要性、單一來(lái)源、審慎概念等無(wú)不與日本人的理解相關(guān),同是重要性,美國是從規范的定義出發(fā),而日本是從實(shí)際操作角度考慮。
我國會(huì )計準則中規定的原則有12條之多,可謂全面,遺憾的是,相當一部分并未在會(huì )計制度中得到體現。以相關(guān)性為例,說(shuō)是會(huì )計信息要滿(mǎn)足國家宏觀(guān)調控的需要,但在會(huì )計報表中卻沒(méi)有反映國家的宏觀(guān)需要。再如,審慎原則、充分披露、重要性等都沒(méi)有得到體現。值得注意的是,對于我國眾多國有企業(yè)而言,在會(huì )計上強調合法性應當沒(méi)有害處,對于我國這樣一個(gè)行政規章普遍有效的國家,更是有益的。下面分主要國家予以論述。
。ㄒ唬┟绹幕緯(huì )計原則
美國的基本會(huì )計原則集中體現在《財務(wù)會(huì )計概念公告》中,在該公告中,將編制會(huì )計報表的基本原則與會(huì )計要素確認和計量的基本原則分開(kāi)。編制會(huì )計報表的基本原則在該公告中是以會(huì )計信息的質(zhì)量將它來(lái)表述的。
《財務(wù)會(huì )計概念公告》并未明確表述或確立“成本原則”、“實(shí)現原則”、“配比原則”等會(huì )計確認和計量中的基本原則。
就資產(chǎn)和負債的計量基礎而言,該公告將原始成本(原始收入)、現行成本、現行市價(jià)、可實(shí)現凈值和未來(lái)流量現值等六種現行會(huì )計計量中的方法均列入,并認為“現行實(shí)務(wù)的特征是幾種計量屬性同時(shí)并舉,而不企圖把現行實(shí)務(wù)說(shuō)成是以單一屬性為其基礎”;在計量單位方面,公告認為,“在財務(wù)報表中確認的各種項目中,將會(huì )繼續用名義的貨幣單位計量!
在收入確認方面,該公告列舉了兩個(gè)基本條件:已實(shí)現或可實(shí)現和已贏(yíng)得,同時(shí)滿(mǎn)足這兩個(gè)條件時(shí),可確認為收入。實(shí)現是指“非現金資財或權利轉成貨幣;而在會(huì )計和財務(wù)報告中最確切的用法是指出售換取現金,或收取現金的要求!壁A(yíng)利是指營(yíng)利過(guò)程或營(yíng)利活動(dòng)基本完成。此外,該公告還列舉了六種特殊情況下收入確認的時(shí)點(diǎn)。
在費用確認方面,該公告未直接確立“配比原則”,只規定“某一個(gè)體在提交或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或其他構成日常的主要或核心繼續產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟利益或產(chǎn)生的利益將有所減少時(shí),一般確認為費用和損失!
在該公告的會(huì )計確認和計量原則中,沒(méi)有確立穩健原則,也沒(méi)有將穩健性作為會(huì )計信息的基本特征和第二層次特征,只是在第三輯《會(huì )計信息的質(zhì)量特征》中對穩健主義作了單獨說(shuō)明。
。ǘ┤毡镜幕緯(huì )計原則
日本的《企業(yè)會(huì )計原則》作為編制損益計算書(shū)和借貸對照表的共同的一般的指針,規定了如下7條一般原則:(1)真實(shí)性原則;(2)正規簿記原則;(3)資本和利潤區別原則;(4)明晰性原則;(5)一致性原則;(6)穩健主義原則;(7)單一性原則。
真實(shí)性原則規定:“企業(yè)會(huì )計對于企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果必須提供真實(shí)的報告!彼翘幱谧罡叩匚坏脑瓌t。這里所說(shuō)的真實(shí)意味著(zhù)相對的真實(shí),應看作是通過(guò)遵循《企業(yè)會(huì )計原則》的其他原則來(lái)達到的。
正規簿記原則規定:“企業(yè)會(huì )計對于所有的交易必須按照正規簿記的原則,做成正確的會(huì )計賬簿!彼蟊仨毑捎媚軌驖M(mǎn)足綱羅性、秩序性、驗證性這些必要條件的記賬方法(吉復式記賬)來(lái)做成正確的會(huì )計賬簿,同時(shí)要求必須根據這種正確的會(huì )計賬簿做成賬務(wù)報表。
資本和利潤區別的原則規定:“要明確區別資本交易和損益交易,尤其是資本公積和盈余公積不能混同!彼蟊仨毻ㄟ^(guò)明確區別作為本金的資本和作為果實(shí)的利潤來(lái)進(jìn)行適當的損益計算。
明晰性原則規定:“企業(yè)會(huì )計通過(guò)財務(wù)報表必須對有利害關(guān)系者明確表示必要的會(huì )計事實(shí),務(wù)必不使其作出關(guān)于企業(yè)狀況的錯誤判斷!彼笸ㄟ^(guò)明晰地表示財務(wù)報表和其相關(guān)的重要事項,必須揭示適當而充分的信息。
一致性原則規定:“企業(yè)會(huì )計其處理原則及手續每期繼續適用,不能任意變更!彼,在一個(gè)會(huì )計事實(shí)有幾個(gè)會(huì )計處理原則或手續可選擇應用的情況下,只要無(wú)正當的理由,一經(jīng)采用的會(huì )計處理原則或手續每期必須繼續應用。另外,《企業(yè)會(huì )計原則注解》規定:根據正當的理由加以重要變更時(shí),必須在財務(wù)報表中對其加以說(shuō)明。
穩健主義原則規定:“在有可能對企業(yè)的財務(wù)產(chǎn)生不利影響的場(chǎng)合,應有所備而進(jìn)行適當健全的會(huì )計處理!彼,為防止不確實(shí)的將來(lái)所帶來(lái)的風(fēng)險必須根據適度而慎重的判斷進(jìn)行會(huì )計處理。
單一性原則規定:“在有必要為了向股東大會(huì )提出,為了信用目的、為了租稅目的等種種目的做成不同形式的財務(wù)報表時(shí),這些報表的應基于可靠的記錄做成,不能因政策上的考慮歪曲事實(shí)的真實(shí)表示!彼,財務(wù)報表的形式雖多種多樣,但其所包含的會(huì )計類(lèi)值的內容應當單一。
另外,上述的一般原則中,特別是同正規簿記原則和明晰性原則有關(guān),在《會(huì )計原則注解》中,對所謂重要性原則的具體作了如下規定:
。1)對于缺乏重要性的項目,可以不按本來(lái)的嚴密而采用簡(jiǎn)便的處理和表示方法。
。2)對于重要的會(huì )計方針,必須在財務(wù)報表中說(shuō)明并加以揭示。
。3)對于重要的期后事項,亦必須在財務(wù)報表中說(shuō)明并加以揭示。
。ㄈ┯幕緯(huì )計原則
哈羅德。比爾曼和阿倫。德萊賓教授將會(huì )計原則分為三大類(lèi)別:環(huán)境性假設、經(jīng)營(yíng)慣例和質(zhì)量因素。
在編制報表時(shí),會(huì )計師需要對其主體的狀況和所處的環(huán)境,比如會(huì )計界的情況并作出假設。這些假設中比較重要的有:(1)經(jīng)營(yíng)主體。假設企業(yè)獨立于所有者和經(jīng)營(yíng)環(huán)境是十分必要的。只有這樣才能為報表確定一個(gè)界限;只有主體的那些交易才在財務(wù)報表中反映。(2)繼續經(jīng)營(yíng)這個(gè)概念可以認為是企業(yè)主體概念的引申。在編制財務(wù)報表時(shí),假設主體按照當前的形式繼續無(wú)限期地下去。(3)穩定貨幣單位,編制財務(wù)報表所采用的貨幣單位的價(jià)值穩定不變。(4)會(huì )計期間,假設企業(yè)連續不斷的經(jīng)營(yíng)期可以劃分為若干個(gè)互不相關(guān)的期間(即會(huì )計期間),并在每個(gè)期間編制會(huì )計報表。
在對其所處環(huán)境作出假設后,會(huì )計師便采用一套慣例來(lái)編制表示相關(guān)經(jīng)濟事項的報表。(1)成本。編制公布的財務(wù)報表所應采用的計價(jià)基礎就是歷史成本。也就是說(shuō),報表中的所有資產(chǎn)均按取得成本反映,并在適當的時(shí)候根據折舊對固定資產(chǎn)進(jìn)行調整。(2)實(shí)現原則。根據慣例,全部利潤只在銷(xiāo)售實(shí)現的當期也即收入實(shí)現的當期予以確認。(3)配比原則。費用與其所產(chǎn)生的收入相配比。(4)兩重性。這一慣例與復式記賬法相關(guān)聯(lián)。它要求會(huì )計師對每一筆交易都要在賬戶(hù)中作雙重反映,因為在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,每個(gè)行為都有相同或相反的反映。(5)計量或貨幣計量。這一慣例是說(shuō)報表中的所有項目都必須是可計量的。也即能夠用貨幣價(jià)值表示。
在應用經(jīng)營(yíng)慣例過(guò)程中,會(huì )計師還將努力使所編制的財務(wù)報表具有一定的質(zhì)量特征:(1)客觀(guān)性?陀^(guān)性是指分類(lèi)賬和會(huì )計報表中的記錄必須能夠由獨立的人員進(jìn)行驗證。這是為了確保財務(wù)報表沒(méi)有偏見(jiàn),并減少會(huì )計師編制報表時(shí)作出主觀(guān)判斷的可能性。(2)謹慎性。這是美國過(guò)去和現在通常所稱(chēng)的穩健主義。該原則指出,當會(huì )計師可以用不止一種的方法處理某個(gè)項目時(shí),他在可供選擇的方法中應選擇一種能夠提供穩健性結果的方法。(3)一致性。這個(gè)因素要求,當一筆交易或經(jīng)濟事項在不同的時(shí)期重新發(fā)生時(shí),各期間的會(huì )計表述應當相同。(4)重要性。簡(jiǎn)單地說(shuō),重要性原則是指某個(gè)項目在報表中的處理方法取決于其重要性。這是一個(gè)相關(guān)性概念。
。ㄋ模┓▏幕緯(huì )計原則
法國傳統上的會(huì )計原則是真實(shí)性、穩健性和合法法。EEC第4號指令發(fā)布后,“真實(shí)與公允”也成為一項基本原則。大凡強調穩健性的會(huì )計一般都主要表現為計提各種準備,這也是歐洲大陸國家的普遍作法,但是在法國穩健的會(huì )計中因受稅法的影響卻沒(méi)有計提壞賬準備的習慣,也不采用LIFO計價(jià)存貨。在西方發(fā)達國家中強調合法性的原則并不多見(jiàn),法國則強調合法性,財務(wù)報表注釋要求披露“為反映‘真實(shí)與公允’觀(guān)點(diǎn)而違反多項法規的細節!边@是與法國強調統一會(huì )計的政府政令是一致的,要求遵循現行法規!罢鎸(shí)與公允”起源于英國1948年的《公司法》,EEC第4號指令后盛行于歐洲,至今也沒(méi)有一個(gè)準確的說(shuō)法。
。ㄎ澹┪覈幕緯(huì )計原則
我國會(huì )計核算的一般原則,根據其在會(huì )計核算中的作用,大體上可以劃分為正面四類(lèi):一是體現總體性要求的一般原則;二是體現會(huì )計信息質(zhì)量要求的一般原則;三是體現會(huì )計要素確認計量方面要求的一般原則;四是體現會(huì )計修訂性慣例要求的一般原則。
1、體現總體性要求的一般原則
。1)客觀(guān)性原則
客觀(guān)性原則是指會(huì )計核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據,如實(shí)反映財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,做到內容真實(shí),數字準確,資料可靠。
。2)可比性原則
可比性原則是指會(huì )計核算必須符合國家的統一規定,提供相互可比的會(huì )計核算資料。
。3)一貫性原則
一貫性原則是指企業(yè)采用的會(huì )計程序和會(huì )計處理方法前后各期必須一致,要求不得隨意變更會(huì )計程序和會(huì )計處理方法。
2、體現會(huì )計信息質(zhì)量要求的一般原則
。1)相關(guān)性原則
相關(guān)性原則是指會(huì )計核算信息必須符合宏觀(guān)經(jīng)濟管理的需要,滿(mǎn)足各有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿(mǎn)足企業(yè)加強內部經(jīng)營(yíng)管理的需要。
。2)及時(shí)性原則
及時(shí)性原則是指會(huì )計核算工作講求時(shí)效,要求會(huì )計處理及時(shí)進(jìn)行,以便會(huì )計信息的及時(shí)利用。
。3)明晰性原則
明晰性原則是指會(huì )計記錄和會(huì )計信息必須清晰、簡(jiǎn)明,便于理解和使用。
3、體現會(huì )計要素確認、計量方面要求的一般原則
。1)權責發(fā)生制原則
權責發(fā)生制原則是指收入費用的確認應當以收入和費用的實(shí)際發(fā)生作為確認計量的標準,凡是當期已經(jīng)實(shí)現的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應當作為當期的收入和費用處理;凡是不勝于當期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當期收付,都不應作為當期的收入和費用處理。
。2)配比原則
配比原則是指營(yíng)業(yè)收入和與其相對應的成本、費用應相互配合。
。3)歷史成本原則
歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應當按期取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。所謂歷史成本,就是取得或建造某項財產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際交付的現金及其他等價(jià)物。
。4)劃分收益性支出與資本性支出原則
劃分收益性支出與資本性支出原則是指會(huì )計核算應當嚴格區分收益性支出與資本性支出的界限,以正確地企業(yè)當期損益。
4、體現會(huì )計修訂性慣例要求的一般原則
。1)謹慎性原則
謹慎性原則要求會(huì )計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會(huì )計事項存在不同的會(huì )計處理方法和程序可供選擇時(shí),在不影響合理選擇的前提下,盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會(huì )計處理方法和程序進(jìn)行會(huì )計處理,要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。
。2)重要性原則
重要性原則是指在會(huì )計核算過(guò)程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會(huì )計事項應區別其重要程序,采用不同的會(huì )計處理方法和程序。具體來(lái)說(shuō),對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟活力和會(huì )計信息的使用者相對重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會(huì )計事項,應分別核算、分項反映,力求準確,并在會(huì )計報告中作重點(diǎn)說(shuō)明;而對于那些次要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會(huì )計事項,在不影響會(huì )計信息真實(shí)性的情況下,則可適當簡(jiǎn)化會(huì )計核算程序,采用簡(jiǎn)便的會(huì )計處理方法進(jìn)行會(huì )計處理,在會(huì )計報告中合并反映。
。﹪H會(huì )計準則的基本會(huì )計原則
財務(wù)報表可以在不同程序上以不同的結合方式,采用一系列不同的計量基礎。它們包括:歷史成本、現行成本、可變現(結算)價(jià)值、現值。同時(shí)認為,企業(yè)在編制財務(wù)報表時(shí)最為常用的計量基礎是歷史成本。歷史成本通常也與其他計量基礎結合起來(lái)使用。例如,存貨通常是按成本和可變現凈值兩者中較低的一個(gè)價(jià)值列示的,有價(jià)證券則可能按市場(chǎng)價(jià)值列示,退休金負債則可以按其現值列示。此外,有些企業(yè)為了處理非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)的影響,還采用現行成本基礎,以彌補歷史成本會(huì )計模式的不足。
為了使財務(wù)報表提供的信息對使用者有作用,其應具備的屬性主要包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等四項主要的質(zhì)量特征。
可理解性:財務(wù)報表所提供的信息的一條基本質(zhì)量特征就是讓使用者便于理解。然而,有些關(guān)于復雜事項的信息由于它們與使用者作經(jīng)濟決策的需要相關(guān)而應包括在財務(wù)報表之中,不能僅僅因為這些信息對于某些例行得來(lái)說(shuō)過(guò)于難以理解而且將它們排除在財務(wù)報表之外。
相關(guān)性:為了使信息有用,信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。當信息能夠通過(guò)幫助使用者評價(jià)過(guò)去、現在和未來(lái)事項或確認更改他們過(guò)去評價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時(shí),信息就具有相關(guān)性。
重要性:信息的相關(guān)性受其性質(zhì)和重要性的影響。如果信息的遺漏或錯報會(huì )影響使用者根據財務(wù)報表所作的經(jīng)濟決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所用所必須具備的質(zhì)量特征,倒不如說(shuō)是提供了一個(gè)門(mén)檻或取舍點(diǎn)。
可靠性:發(fā)信息沒(méi)有重要錯誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據時(shí),信息就具備了可靠性。
忠實(shí)反映:要使信息可靠,信息就必須忠實(shí)反映其所擬反映或理當反映的交易或其他事項。舉例來(lái)說(shuō),資產(chǎn)負債表就應忠實(shí)反映在報告日期符合確認標準的那些形成企業(yè)資產(chǎn)負債和權益的交易和其他事項。
實(shí)質(zhì)重于形式:如果信息要想忠實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項,那就必須根據它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟現實(shí),而不是僅僅根據它們的形式進(jìn)行核算和反映。交易或其他事項的實(shí)質(zhì),不總是與它們的法律或設計形式的外在面貌相一致。
中立性:要使信息可靠,財務(wù)報表所包含的信息還必須具有中立決策。也就是說(shuō),要不帶有偏向。為了達到預定的成果或結果,通過(guò)對信息的選擇和列報,使財務(wù)報表影響了決策或判斷,那么,財務(wù)報表就不是中立的了。
審慎性:審慎是指在不確定性條件下作出所需要的估計時(shí),在實(shí)施必需的判斷中加入一定程度的謹慎,以便不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負債或費用。然而,實(shí)施審慎性原則并不允許諸如設立秘密儲備金、過(guò)份地提取準備、故意壓低資產(chǎn)或收益,或故意抬高負債或費用等,因為這樣編制出來(lái)的財務(wù)報表不可能是中立的,從而也就不會(huì )具有可靠性。
完整性:要使信息可靠,財務(wù)報表中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人誤解,從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上留有缺陷。
可比性:不論是對于某個(gè)企業(yè)的任何地方和不同時(shí)間,還是對于不同的企業(yè),對于同類(lèi)交易和其他事項的財務(wù)影響的計量與反映,都必須按照一致的方法進(jìn)行。
可比性這一質(zhì)量特征有一個(gè)重要的含義。即應把編制財務(wù)報表所采用的會(huì )計政策、這些政策的變更以及變更的影響告訴使用者。遵循國際會(huì )計準則,包括揭示企業(yè)所采用的會(huì )計政策,以有助于達成可比性。
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